Решение от 16 ноября 2022 г. по делу № А08-8378/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

БЕЛГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Народный бульвар, д.135, г. Белгород, 308000

Тел./ факс (4722) 35-60-16, 32-85-38

сайт: http://belgorod.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А08-8378/2022
г. Белгород
16 ноября 2022 года
Резолютивная часть решения объявлена 14 ноября 2022 года

Полный текст решения изготовлен 16 ноября 2022 года

Арбитражный суд Белгородской области

в составе судьи Полухина Р. О.

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Евдошенко Т,А.

рассмотрел в судебном заседании дело по исковому заявлению ООО "АТЛАС" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к УФНС России по Белгородской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

3-е лицо: ООО СЗ «Вега»


о признании незаконным решения

при участии в судебном заседании:

от истца: ФИО1 – представитель по дов.

от ответчика: ФИО2 доверенность от 25.04.2022

УСТАНОВИЛ:

ООО "АТЛАС" обратилось в Арбитражный суд Белгородской области с иском к УФНС России по Белгородской области о признании незаконным решения от 25.03.2022 № 14-09/2805.

Заявление мотивировано тем, что в соответствии с действующим налоговым законодательством Заявителем был уплачен налог с проданной в 2017 г. принадлежащей ему на праве собственности недвижимости в сумме 3 622 347 (три миллиона шестьсот двадцать две тысячи триста сорок семь) рублей. Оплата данного налога подтверждается платежными поручениями № 590 от 07.11.2017 г. и №604 от 09.11.2017 г.

Из решения ИФНС России по г. Белгороду №14-09/2805 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.03.2022 г. Заявителю стало известно о том, что вышеуказанная сумма налога им излишне уплачена.

29.06.2022 г. общество обратилось в налоговую инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного налога в размере 3 622 347 (три миллиона шестьсот двадцать две тысячи триста сорок семь) рублей.

УФНС России по Белгородской области решением от 30.06.2022 №44283 отказало в зачете (возврате) указанной суммы налога сославшись на то, что заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога подано по истечении трехлетнего срока уплаты налога.

Решением Межрегиональной инспекцией ФНС по Центральному федеральному округу от 25.07.2022 № 40-7-15/01827 р, принятым по итогам рассмотрения соответствующей жалобы Заявителя, вышеуказанное решение налоговой инспекции оставлено без изменения.

Считая решение УФНС России по Белгородской области об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штраф) №44283 от 30.06.2022г. не законным и подлежащем отмене общество обратилось в суд с настоящими требованиями.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования.

В судебном заседании представитель ответчика возражает против удовлетворения заявленных требований.

Представитель ООО «Специализированный застройщик «Вега» в судебное заседание не явился, в отзыве просит в иске отказать.

Изучив доводы и требования заявителя, изложенные в заявлении, суд полагает их обоснованными, и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Согласно пункту 1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Принцип самостоятельности исчисления налога основан на предусмотренной подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации обязанности налогоплательщика вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, а также представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты).

По смыслу положений пунктов 1 и 5 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик определяет свои публичноправовые обязательства путем подачи соответствующей декларации. Подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Правила зачета или возврата излишне уплаченных налогоплательщиком и излишне взысканных с налогоплательщика сумм налогов, пеней и штрафов установлены в статьях 78 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации В соответствии с положениями статьи 78 указанного Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей. Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога (пункт 2 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 3 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога.

В случае если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи, процентов на эту сумму.

Из анализа приведенных норм следует, что возврату (зачету) подлежат исключительно излишне уплаченные либо излишне взысканные суммы налогов, а зачет или возврат производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты соответствующей суммы (пункт 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации) или в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога (пункт 3 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как следует из пункта пункт 2.5 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 27.12.2005 № 503-0, излишняя уплата налога, как правило, имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, то есть без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчётах.

Если же зачисление налога в бюджет происходит на основании требования об уплате налога, в котором согласно пункту 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации указывается исчисленная налоговым органом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, при том, что такое требование направляется налогоплательщику по результатам камеральных налоговых проверок или в ходе производства по делу о налоговом правонарушении (пункт 5 статьи 88, пункт 4 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации), то в случае неверного расчёта налоговых сумм нет оснований говорить о факте излишней уплаты налога (и, соответственно, статья 78 Налогового кодекса Российской Федерации применена быть не может).

Исходя из правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 28.02.2006 № 11074/05, излишне уплаченной или взысканной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды.

Право налогоплательщика на зачёт и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога.

Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

Следовательно, налогоплательщик имеет право на возврат суммы излишне уплаченного налога только в случае излишней уплаты такого налога, а отсутствие такого факта не может повлечь возврат налога, переплаты по которому не существует.

При этом законодательство о налогах и сборах, а именно пункт 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации не ставит обязанность налогового органа возвратить сумму налога в зависимость от момента, когда налогоплательщик узнал о наличии у него переплаты.

В то же время в определении от 21.06.2001 № 173-0 Конституционный Суд Российской Федерации указал, что содержащаяся в пункте 8 статьи 78 НК РФ (пункт 7 статьи 78 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЭ) норма не препятствует в случае пропуска указанного в ней срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Общий срок исковой давности, установленный статьей 196 Гражданского кодекса Российской Федерации, составляет три года.

В пункте 79 постановления от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации разъяснил, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 25.02.2009 № 12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Решение налоговой инспекции от 25.03.2022 г. №14-09/2805 с учетом требований части 9 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации вступило в законную силу 24.04.2022 г.

Таким образом, узнав именно с этого времени о возможности корректировки своих налоговых обязательств и о наличии у него переплаты по налогу, Общество обратилось в налоговую инспекцию с заявлением о возврате сумм излишне уплаченного налога в пределах трехлетнего срока.

Однако соблюдение налогоплательщиком регламентированной Налоговым кодексом Российской Федерации процедуры возврата в административном (внесудебном) порядке излишне уплаченных сумм налога не обеспечило их возврата Обществу из бюджета, налоговая инспекция решениями от 30.06.2022 №44283 и от 25.07.2022 г. №40-7-15/01827 отказала в зачёте (возврате) спорных сумм налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Таким образом, о нарушении своего права на возврат спорной суммы и о возникновении у него права на возврат налога в судебном порядке Общество узнало после принятия налоговой инспекцией решения от 25.03.2022 № 14- 09/2805 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Необходимо также отметить, что санкции, указанные в решении налогового органа от 25.03.2022 № 14-09/2805 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения были исполнены в полном объеме, с аффилированного лица - ООО «Специализированный застройщик «Вега» взыскана вся сумма налога, которая ранее была оплачена Заявителем. То есть за проданное недвижимое имущество налог был уплачен дважды:

- в 2017 г., заявителем в сумме 3 622 347 (три миллиона шестьсот двадцать две тысячи триста сорок семь) рублей;

-ив 2022 годах взыскан налоговым органом с заявителя вместе со штрафными санкциями.

В соответствии со ст. 137 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицоимеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Согласно п. 1 ст. 138 Налогового кодекса Российской Федерации акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

На основании вышеизложенного и руководствуясь ст. ст. 78, 79 137, 138 суд считает, что решение налогового органа об отказе в возврате излишне уплаченного налога является незаконным, не обоснованным, не соответствующим требованиям ст. ст. 78, 79 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушающим интересы Заявителя в части возврата излишне уплаченного налога.

На основании изложенного суд приходит к выводу об удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Требования ООО "АТЛАС" (ИНН <***>, ОГРН <***> удовлетворить.

Признать незаконным решение УФНС России по Белгородской области от 25.03.2022 № 14-09/2805 об отказе в зачете (возврате) налога (сбора,страховых взносов,пеней,штрафа).

УФНС России по Белгородской области рассмотреть вопрос о возврате суммы в размере 3 622 347 руб. уплаченного налога.

Взыскать с УФНС России по Белгородской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу ООО "АТЛАС" (ИНН <***>, ОГРН <***>) 3 000 руб. госпошлины.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Белгородской области.


Судья

Полухин Р. О.