Решение от 24 апреля 2018 г. по делу № А05-1991/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Логинова, д. 17, г. Архангельск, 163000, тел. (8182) 420-980, факс (8182) 420-799

E-mail: info@arhangelsk.arbitr.ru, http://arhangelsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А05-1991/2018
г. Архангельск
25 апреля 2018 года



Резолютивная часть решения объявлена 23 апреля 2018 года.

Решение в полном объёме изготовлено 25 апреля 2018 года.


Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Звездиной Л.В. при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в предварительном судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРН <***>; место жительства: 165150, Архангельская область, Вельский район, д.Ленино-Ульяновская) к государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Вельском районе Архангельско й области (межрайонное) (ОГРН <***>; место нахождения: 165150, <...>, здание №2) и к государственному учреждению – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Архангельской области (ОГРН <***>; место нахождения: 163000, <...>) о признании незаконным решения, с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН <***>;  место нахождения:165150, <...>), при участии в предварительном судебном заседании представителей сторон:

от заявителя – не явился, извещен,

от ответчика – не явился, извещен,

от соответчика – ФИО3 (доверенность от 09.01.2018),

от третьего лица – не явился, извещен,


                                                           установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании незаконным решения  государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Вельском районе Архангельской области (межрайонное) (далее – ответчик, фонд), выразившегося в отказе возврата излишне уплаченных страховых взносов за 2014-2015 годы.

Кроме этого, предприниматель просил обязать  государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Вельском районе Архангельской области (межрайонное) совместно с государственным учреждением – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Архангельской области (соответчик, Отделение ПФ) произвести перерасчет страховых взносов и принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченные страховые взносы за 2014 год в размере 72 967 руб. 25 коп., за 2015 год в размере 122 192 руб. 57 коп., пени в размере 7525 руб. 46 коп., а всего 202 685 руб. 28 коп.

Предмет заявленного требования указан с учетом его уточнения заявителем в ходе судебного  разбирательства, принятого судом в соответствии со  статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Заявитель и третье лицо явку своих представителей не обеспечили.

Ответчик и соответчик с требованиями заявителя не согласились по доводам, изложенным в отзыве.

Поводом к оспариванию решения фонда послужили следующие фактические обстоятельства, установленные арбитражным судом при рассмотрении дела.

Предприниматель в период с 25.04.2013 находился на общей системе налогообложения и уплачивал налог на доходы физических лиц, выплаты и иные вознаграждения физическим лицам не производил.

Одновременно с этим заявитель являлся страхователем по обязательному пенсионному страхованию и зарегистрирован в фонде за регистрационным номером                       039-011-045687. Поэтому заявитель в 2014-2015 годах был обязан уплачивать страховые взносы в соответствии с действующим на тот период времени законодательством.

За 2014 год выручка заявителя от предпринимательской деятельности составила                        7 982 794,55 руб., расходы, осуществляемые в рамках предпринимательской деятельности, составили 7 296 719,70 руб. При этом страховые взносы заявителя исчислены в размере 76 827,95 руб. и  уплачены заявителем по платежному поручению № 8 от  04.03.2015 в сумме 76 828 руб. (переплата составила 05 коп.).

За 2015 год выручка заявителя от предпринимательской деятельности составила                        18 740 106,42 руб., расходы -  17 631 802,93 руб. Страховые взносы исчислены в размере                130 275,60 руб. и уплачены заявителем двумя платежами - платежным поручением № 81130 от 13.10.2016 г. на сумму 16 405,43 руб., платежным поручением № 81130 от 02.11.2016 на сумму 113 870,17 руб. В связи с несвоевременной уплатой страховых взносов предприниматель платежным поручением № 81131 от 13.10.2016 уплатил пени в размере 8083,60 руб. по решению фонда № 039S02160028840.

Указанные страховые взносы по итогам 2014 и 2015 годов исчислялись заявителем без учета расходов, произведенных в рамках предпринимательской деятельности.

Принимая во внимание решение Конституционного суда РФ, изложенное в  постановлении указанного органа №27-П от 30.11.2016, предприниматель счел, что  размер страховых взносов (1% с дохода, превышающего 300 000 руб., с учетом расходов) за 2014 год должен составлять  3860,75 руб. ((7 982 794,55 – 7 296 719,70 – 300 000)*1%), за 2015 год - 8083,03 руб. ((18 740 106,42 – 17 631 802,93 – 300 000)*1%). При этом пени с учетом перерасчета на уплаченные 13.10.2016 страховые взносы в сумме 8083,60 руб. должны составить 558,14 руб.

   Таким образом, излишне уплаченные страховые взносы составляют 72 967,25 руб. за 2014 год и 122 192,57 руб. за 2015 год,  излишне уплаченные пени составили 7525,46 руб. Общая сумма переплаты составила 202 685,28 руб.

В связи с этим заявитель 25 декабря 2017 года обратился к фонду с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней.

В ответ на это заявление фонд направил предпринимателю уведомление №149 от 18.01.2018 (исх. №691 от 23.01.2018) о принятом решении об отказе в возврате сумм излишне уплаченных денежных средств. В указанном уведомлении имеется ссылка на часть 3 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование». Кроме этого, в уведомлении фонда сделана ссылка на решение от 16.01.2018 № 619 об отказе в возврате  сумм излишне уплаченных страховых взносов и пеней в размере 202 685,28 руб.

Помимо этого, фонд направил предпринимателю письмо № 819 от 24.01.2018, в котором указал, что обязательства по уплате страховых взносов за 2014 и 2015 годы сформированы до 02.12.20126 (дата вступления в силу постановления Конституционного Суда РФ от 30.11.2016  №27-П),  а согласно  разъяснений Пенсионного фонда РФ по применению положений указанного постановления  Конституционного Суда РФ  в случае, если обязательства по уплате страховых взносов сформированы до 02.12.2016 и по состоянию на эту дату исполнены индивидуальным  предпринимателем в полном объеме, перерасчет таких обязательств осуществляется только на основании судебного решения.

Не согласившись с данным решением фонда, заявитель обратился в суд. При этом он ссылался на то, что при исчислении страховых взносов он вправе учесть величину расходов, это подтверждено и постановлением Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П.  Поэтому отказ фонда является незаконным и нарушает его права в сфере предпринимательской деятельности.

Ответчик и соответчик полагали, что требования предпринимателя не подлежат удовлетворению, поскольку в Постановлении Конституционного Суда РФ № 27-П не содержатся никакие оговорки, предусматривающие особый порядок его исполнения, сформулированная в нем правовая позиция учитывается ОПФР со дня его официального опубликования, то есть с 02.12.2016 (часть 6 статьи 125 Конституции РФ).

Проанализировав представленные в материалы дела доказательства, объяснения представителей участвующих в деле лиц, суд пришёл к следующим выводам.

В период с 01.01.2010 до 01.01.2017 отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ).

Принимая во внимание особенности правового положения индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физического лица (далее - НДФЛ) и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а также исходя из правовой природы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, с 01.01.2014 федеральный законодатель установил два способа определения размера страховых взносов в зависимости от уровня его дохода: 1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз; 2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процент от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз (часть 1.1 статьи 14 Закон № 212-ФЗ).

Соответственно, определение размера страховых взносов за соответствующий расчетный период для индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ, зависит согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ от величины фактически полученного им дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот период.

За 2014-2015 годы у заявителя имелась обязанность по уплате страховых взносов в соответствии Законом № 212-ФЗ.

Как следует из материалов дела, размер начисленных на обязательное пенсионное и медицинское страхование и уплаченных страхователем страховых взносов составил:

за 2014 год страховые взносы на обязательное пенсионное страхование составили   94 156,43 руб. (исходя из дохода 7 982 795 руб.), из которых 76 827,95 руб. - 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. и 17 328,48 руб. - фиксированный платеж. Кроме этого, начислены и уплачены страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 3399,05 руб.;

за 2015 год страховые взносы на обязательное пенсионное страхование составили 148 886,40 руб. (исходя из дохода 18 740 106,42 руб.), из которых 130 275,60 руб. - 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. и  18 610,80 руб. - фиксированный платеж. Кроме этого, начислены и уплачены страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 3650,58 руб.

Помимо этого,  на основании решения фонда № 039S02160028840 от 13 октября 2016 года заявителю начислены пени в размере 8083,60 руб.

Указанные обязательные платежи были исчислены в соответствии с законом, расчет базы для начисления страховых взносов за 2014-2015 годы произведен исходя из доходов предпринимателя за указанные периоды без учета расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

Фактически за указанные периоды предприниматель уплатил за 2014 год - 76 828 руб., за 2015 год -130 275,60 руб., а также пени в размере 8083,60 руб.

Заявитель в обоснование своих доводов ссылается на позицию, изложенную в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016                № 27-П (далее - Постановление № 27-П) разъяснил, что согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, уплачивающих НДФЛ, доход учитывается в соответствии со статьей 227 НК РФ, подпунктом 1 пункта 1 которой определено, что исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности. При этом при исчислении налоговой базы и суммы НДФЛ федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации). Соответственно, хотя налоговое законодательство Российской Федерации и не использует понятие "прибыль" применительно к налоговой базе для расчета НДФЛ, доход для целей его исчисления и уплаты для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Судом установлено, что заявитель является плательщиком НДФЛ и  не производит выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Следовательно, доходы предпринимателя подлежат уменьшению на фактически произведенные им расходы, связанные с извлечением дохода. Поэтому при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование должны учитываться уменьшающие доход расходы предпринимателя.

Довод фонда и соответчика о том, что Постановление Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 N 27-П не распространяется на правоотношения, возникшие до 02.12.2016, отклоняется судом по следующим основаниям.

В Постановлении от 30.11.2016 N 27-П Конституционный Суд Российской Федерации признал взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Таким образом, в данном случае Конституционный Суд Российской Федерации не признал неконституционной норму права, а лишь установил их конституционно правовой смысл.

Толкование нормативных положений, данное Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П, является обязательным, в том числе для судов при рассмотрении конкретных дел, и подлежит распространению на правоотношения, возникшие до вынесения этого Постановления, поскольку указанным Постановлением не изменяются действовавшие правовые нормы, а лишь дается толкование норм в их взаимосвязи.

При таких обстоятельствах с учетом наличия факта переплаты по страховым взносам и пеням за 2014 и 2015 годы в сумме 202 685 руб. 28 коп. суд признает недействительным решение  фонда об отказе в возврате предпринимателю излишне уплаченных страховых взносов.

В отношении требования предпринимателя, в котором он просил обязать  фонд и соответчика совместно произвести перерасчет страховых взносов и принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов и пеней, суд отмечает следующее.

Данное требование заявителя суд расценивает как обязанность устранения ответчиками допущенных нарушений прав и законных интересов предпринимателя.

При этом суд учитывает, что с 01.01.2017 процедура принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, и его исполнения изменилась в связи с вступлением в силу Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон № 243-ФЗ), согласно которому Закон № 212-ФЗ с 01.01.2017 прекратил свое действие, и с указанной даты полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное страхование переданы налоговым органам, а так же в связи с введением в действие Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон № 250-ФЗ).

В соответствии со статьей 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне  уплаченных страховых взносов, пеней за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов, пеней.

На основании приведенных норм права суд обязывает соответчика устранить допущенные нарушения прав и законных интересов предпринимателя путем принятия решения о возврате ему излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год в размере 72 967 руб. 25 коп., за 2015 год - в размере 122 192 руб. 57 коп., пеней в размере 7525 руб. 46 коп., всего в размере 202 685 руб. 28 коп.

В соответствии со статьями 106, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины по настоящему делу подлежат отнесению на ответчика.

При изготовлении решения по данному делу в полном объеме суд обнаружил, что при объявлении резолютивной части решения в судебном заседании им была допущена описка (указаны неверный номер и дата оспариваемого решения). В связи с этим суд при изготовлении  решения по настоящему делу в полном объеме устраняет эту описку.

Руководствуясь статьями 106, 110, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Архангельской области

РЕШИЛ:

признать недействительным решение государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Вельском районе Архангельской области (межрайонное), выразившееся в отказе в возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченных страховых взносов за 2014-2015 годы.

Обязать  государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Архангельской области принять решение о возврате  индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год в размере 72 967 руб. 25 коп., за 2015 год - в размере 122 192 руб. 57 коп., пени в размере 7525 руб. 46 коп., а всего 202 685 руб. 28 коп.

Оспариваемое решение проверено на соответствие нормам Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» и Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ  «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

Взыскать с государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Вельском районе Архангельской области (межрайонное) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 расходы по государственной пошлине в размере 300 рублей.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.


Судья


Л.В. Звездина