Решение от 28 марта 2022 г. по делу № А39-13719/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МОРДОВИЯ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



Дело № А39-13719/2021
город Саранск
28 марта 2022 года
Резолютивная часть решения объявлена 21 марта 2022 года.

Решение в полном объеме изготовлено 28 марта 2022 года.

Арбитражный суд Республики Мордовия в составе судьи Кечуткиной И.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению федерального государственного казенного учреждения "Отдел вневедомственной охраны войск национальной гвардии Российской Федерации по Республике Мордовия" (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Саранска (ОГРН <***>, ИНН <***>)

об обязании списать суммы переплаты по налогу на добавленную стоимость в размере 8172 руб. 47 коп., по налогу на прибыль организаций в размере 20648 руб. 75 коп., по земельному налогу в размере 1 руб. 08 коп. и пеней в сумме 211 руб. 36 коп., по налогу на доходы физических лиц в размере 50 руб. 03 коп.,

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО2, представитель, доверенность №575/42 от 13.01.2022 (сроком действия до 31.12.2022),

от ответчика: ФИО3, представителя, доверенность от 10.04.2021 (сроком действия 1 год),

у с т а н о в и л :

федеральное государственное казенное учреждение "Отдел вневедомственной охраны войск национальной гвардии Российской Федерации по Республике Мордовия" (далее по тексту – ФГКУ "ОВО ВНГ России по РМ", Учреждение, заявитель) обратилось в суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Саранска (далее по тексту – ИФНС России по Ленинскому району г.Саранска, Инспекция, налоговый орган, ответчик) об обязании списать суммы переплаты по налогу на добавленную стоимость в размере 8172 руб. 47 коп., по налогу на прибыль организаций в размере 20648 руб. 75 коп., по земельному налогу в размере 1 руб. 08 коп. и пеней в сумме 211 руб. 36 коп., по налогу на доходы физических лиц в размере 50 руб. 03 коп.

Инспекция в отзыве на заявление указала на отсутствие оснований для списания излишне уплаченных сумм налогов, со дня уплаты которых прошло более трех лет, поскольку в налоговом законодательстве предусмотрено только списание недоимки и задолженности по пеням, а также на то, что отказ в списании переплаты не влечет нарушения каких-либо прав и законных интересов заявителя.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования, представитель ответчика возражал относительно заявленных требований по доводам, изложенным в отзыве.

Из материалов дела судом установлено, что 25.02.2021 ФГКУ "ОВО ВНГ России по РМ" обратилось в ИФНС России по Ленинскому району г.Саранска с заявлением о рассмотрении вопроса о возможности списания образовавшейся переплаты по налогам и пеням в размере 29083 руб. 69 коп. в связи с истечением срока исковой давности (при наличии) или возврата излишне уплаченной суммы налогов (пеней).

Решением Инспекции от 22.03.2021 №414 об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) Учреждению отказано в возврате спорных сумм по причине нарушения срока подачи заявления о возврате излишне уплаченной суммы, поскольку переплата образовалась в 2014-2017 годах, заявление представлено по истечении 3-х лет со дня уплаты. Кроме этого, налоговый орган указал на отсутствие оснований для списания излишне уплаченных сумм налогов, со дня уплаты которых прошло более трех лет, поскольку в налоговом законодательстве предусмотрено только списание недоимки и задолженности по пеням.

Решением Управления Федеральной налоговой службы от 31.01.2022 №13-16/01143 отказано в удовлетворении жалобы ФГКУ "ОВО ВНГ России по РМ" на решение Инспекции от 22.03.2021 №414 об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа).

Посчитав, что Налоговый кодекс Российской Федерации не определяет основания и порядок списания налоговыми органами излишне уплаченных сумм налогов, со дня уплаты которых прошло более трех лет, но вместе с тем и не препятствует таком списанию, Учреждение со ссылкой на статьи 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Рассмотрев материалы дела, заслушав объяснения представителей сторон, исследовав представленные доказательства, суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту ? АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 НК РФ) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Пунктом 7 названной статьи определено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Как следует из акта сверки расчетов с Инспекцией по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам №2021-5777 по состоянию на 01.01.2021 за ФГКУ "ОВО ВНГ России" числится переплата в размере 29083 руб. 69 коп.

Согласно актам совместной сверки расчетов Инспекции и ФГКУ "ОВО ВНГ России по РМ" №8639 за период с 01.01.2016 по 12.04.2016, № 22712 за период с 01.01.2017 по 30.09.2017, №25025 за период с 01.01.2018 по 08.04.2018, №29045 за период с 01.01.2019 по 28.02.2019, №2020-16122 за период с 01.01.2020 по 01.04.2020, №2021-58708 за период с 01.01.2021 по 01.12.2021, периодами образования спорной переплаты являются: по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в общей сумме 7119 руб. 40 коп. – 06.04.2016, по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации (НА), в общей сумме 1053 руб. 43 коп., в том числе: 975 руб. 11 коп. – 30.05.2014, в общей сумме 78 руб. 32 коп. – 10.10.2014, по налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в федеральный бюджет, в общей сумме 16436 руб. 18 коп. – 08.09.2015, по налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, в общей сумме 4212 руб. 57 коп. – 30.10.2015, по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, в общей сумме 1 руб. 08 коп. –01.02.2017, по пеням по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, в общей сумме 211 руб. 36 коп., в том числе: 155 руб. 48 коп. – 11.02.2016, 55 руб. 88 коп. – 01.03.2017, по пеням по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ, в общей сумме 50 руб. 30 коп., в том числе: 1 руб. 29 коп. – 01.02.2017, 30 руб. 42 коп. – 01.03.2018, 18 руб. 59 коп. – 01.04.2017.

Из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 21.12.2011 №1665-О-О следует, что закрепление в статье 78 НК РФ трехлетнего срока давности для возврата излишне уплаченного налога не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности – со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации), о чем ранее Конституционный Суд Российской Федерации указывал в Определении от 21.036.2001 №173-О.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ (подпункт 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ).

Излишне уплаченный налог подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика (пункт 6 статьи 78 НК РФ).

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога должно быть принято налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (пункт 8 статьи 78 НК РФ).

В пункте 11 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 НК РФ (Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 №98), указано, что срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа) начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 7 статьи 78 НК РФ).

В то же время данная норма применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ не препятствует налогоплательщику в случае пропуска срока на подачу такого заявления в налоговый орган обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне взысканного налога в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте.

Поскольку заявление ФГКУ "ОВО ВНГ России по РМ" от 25.02.2021 №575/260 подано в налоговый орган 26.02.2021, то есть по истечении срока, предусмотренного пунктом 7 статьи 78 НК РФ, в отношении образовавшейся переплаты не может быть принято решение о зачете (возврате).

Учитывая установленные по делу обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что фактически заявитель оспаривает содержащийся в решении Инспекции от 22.03.2021 №414 об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) отказ в списании переплаты, и в своем заявлении просит суд обязать налоговый орган списать указанные суммы излишне уплаченных налогов и пеней.

Между тем налоговым законодательством не предусмотрена возможность списания переплаты по налогу.

В письмах Минфина России от 15.06.2021 №03-02-11/46765 и от 20.04.2021 №03-02-11/29986 разъяснено, что списание налоговыми органами излишне уплаченных сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов, в том числе со дня уплаты которых прошло более трех лет, НК РФ не предусмотрено.

Таким образом, НК РФ не определяет основания и порядок списания налоговыми органами излишне уплаченных сумм налогов, сборов, пеней и штрафов, в налоговом законодательстве предусмотрено только признание безнадежной и списание недоимки и задолженности по пеням и штрафам.

В НК РФ предусмотрен только механизм зачета и возврата сумм излишне уплаченного налога, которым заявитель не воспользовался.

Кроме этого, ввиду отсутствия каких-либо негативных последствий для налогоплательщика отказ в списании переплаты по налогу, в отношении которой истек срок давности возврата (зачета), не приводит к нарушению его прав и законных интересов.

В силу положений статей 198, 200, 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

В случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (часть 3 статьи 201 АПК РФ).

На основании вышеизложенного суд приходит к выводу о том, что заявленные ФГКУ "ОВО ВНГ России" требования к ИФНС России по Ленинскому району г.Саранска об обязании списать суммы переплаты по налогу на добавленную стоимость в размере 8172 руб. 47 коп., по налогу на прибыль организаций в размере 20648 руб. 75 коп., по земельному налогу в размере 1 руб. 08 коп. и пеней в сумме 211 руб. 36 коп., по налогу на доходы физических лиц в размере 50 руб. 03 коп. удовлетворению не подлежат.

Поскольку при подаче заявления ФГКУ "ОВО ВНГ России по РМ" была предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины, с заявителя в доход федерального бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 3000 руб.

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

р е ш и л:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с федерального государственного казенного учреждения "Отдел вневедомственной охраны войск национальной гвардии Российской Федерации по Республике Мордовия" (ОГРН <***>, ИНН <***>, 430011, <...>, дата государственной регистрации в качестве юридического лица 03.10.2012) в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 3000 руб.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Мордовия в течение месяца со дня вынесения решения.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья И.А. Кечуткина