Решение от 30 октября 2018 г. по делу № А82-16811/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-16811/2018
г. Ярославль
30 октября 2018 года
Резолютивная часть решения оглашена 24 октября 2018 года.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Коробовой Н.Н.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Никифоровой С.С.

рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «Рыбинскэлектрокабель» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительными решений от 31.01.2018 № 09-27/02/12, от 31.01.2018 № 09-27/02/13,

при участии:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 31.08.2018,

от ответчика – ФИО2 по доверенности от 02.04.2016, ФИО3 по доверенности от 22.01.2018,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Рыбинсккабель» (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением о признании недействительным решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ярославской области (далее – Инспекция) от 31.01.2018 № 09-27/02/ 12 и № 09-27/02/13 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения – занижение подлежащего уплате налога на имущество организаций в связи с неправомерным применением льготы.

В судебном заседании представитель Общества поддержал заявленные требования и пояснил, что при представлении уточненных налоговых деклараций по налогу на имущество организаций за 2015г. – 2016 годы и отчетные периоды указанных налоговых периодов, законно исчислил подлежащие уплате суммы авансовых платежей по налогу и налога с учетом права на льготу в отношении объекта, имеющего высокий класс энергоэффективности. Класс энергоэффективности производственного здания, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, подтверждается проектной документацией на объект, а также энергетическими паспортами от 29.10.2014 и от 28.04.2017. По мнению заявителя, определение классов энергетической эффективности для нежилых зданий является обязательным в той же степени, что и для многоквартирных жилых домов и продукции. Отсутствие такого порядка является пробелом в действующем законодательстве и не может препятствовать реализации права налогоплательщика на налоговую льготу при представлении доказательств, которыми подтверждается высокий класс энергоэффективности, установленный в соответствие со строительными нормами и правилами.

Инспекция заявление Общества не признала, указав на то, что в отношении производственного здания установленная пунктом 21 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс, НК РФ) льгота применению не подлежит, поскольку Законом об энергосбережении и принятыми на его основе подзаконными нормативными актами не предусмотрено определение классов энергетической эффективности в отношении нежилых зданий. Расширительному толкованию указанная норма Кодекса не подлежит.

Подробно доводы сторон изложены в заявлении и отзыве на заявление.

Проверив доводы представителей сторон и оценив имеющиеся в деле доказательства, суд оснований для удовлетворения требований заявителя не установил.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведены камеральные налоговые проверки уточненных налоговых деклараций по налогу на имущество за 2015 и 2016г., представленных Обществом 13.07.2017, результаты которых оформлены актами от 27.09.2017 № 2514 и № 2516.

В соответствии с представленными декларациями Общество уменьшило подлежащий уплате налог на имущество организаций по сравнению с первичными налоговыми декларациями за 2015г. на 8 714 824руб. и за 2016г. – на 8 545 377руб.

В налоговых декларациях в качестве основания уменьшения подлежащего уплате налога указано право на применение льготы по коду 2010337, соответствующему освобождению от налогообложения вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергоэффективность, в соответствие с перечнем таких объектов, установленных Постановлением Правительства Российской Федерации в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества.

Пунктом 21 статьи 381 НК РФ от обложения налогом на имущество организаций освобождены организации в отношении вновь вводимых объектов:

- имеющих высокую энергетическую эффективность в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ, или

- имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.

Освобождение действует в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества.

Для данной льготы установлены соответствующие коды 2010337 и 2010338, подлежащие использованию при составлении налоговой декларации по налогу на имущество организаций и налоговых расчетов по авансовым платежам по этому налогу в соответствие с действующим в 2015-2016г. приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 «Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения».

В судебном заседании представитель заявителя подтвердил, что код льготы в декларации указан неверно, спорное имущество не включено в перечень объектов, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации. Обществом заявлено о праве на льготу в отношении объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, имеющую код 2010338.

В соответствие с актами проверки право на льготу представленными Обществом документами не подтверждено, поскольку спорный объект – производственное здание в соответствии с действующим законодательством не относится к объектам, в отношении которых предусмотрено определение классов энергетической эффективности.

По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки и письменных возражений налогоплательщика на акты налоговых проверок заместителем начальника Инспекции 31.01.2018 приняты решение № 09-27/02/12 и решение № 09-27/02/13 об отказе в привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данными решениями Обществу предложено уплатить налог на имущество организаций в сумме 8 741 824руб. за 2015г. и 8 545 377руб. за 2016г.

Поскольку заниженные суммы налога были уплачены ранее при представлении первичных налоговых деклараций, начисление пеней не производилось, к ответственности Общество не привлекалось.

Решениями Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области от 15.05.2018 N 80 и № 81 обжалуемые решения Инспекции оставлены без изменения.

По мнению налогоплательщика, высокий класс энергоэффективности производственного здания, введенного в эксплуатацию 24.12.2014г., подтверждается проектной документацией и энергетическими паспортами объекта, полученными в качестве части проектной документации в 2014г. и по результатам добровольного энергетического обследования в 2017г.

Доказательств того, что в отношении спорного объекта (нежилое производственное здание) в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности заявителем не представлено.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

Согласно подпункту 21 статьи 381 НК РФ освобождаются от налогообложения организации - в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, - в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества.

Таким образом, льгота распространяется на вновь вводимые объекты, имеющие высокую энергетическую эффективность в соответствии с Перечнем таких объектов, или на вновь вводимые объекты, имеющие высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.

Как следует из материалов дела Администрацией городского округа город Рыбинск 24.12.2014г. Обществу выдано разрешение на ввод в эксплуатацию производственного здания – завод высоковольтных кабелей, расположенного по адресу <...>, стоимость строительства которого составила 480 000тыс.руб.

В отношении указанного объекта Обществом заявлена налоговая льгота по пункту 21 статьи 381 НК РФ. Заявитель считает, что спорный объект относится к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, в подтверждение чего представил энергетический паспорт здания от 29.10.2014, являющийся частью проектной документации на объект, и энергетический паспорт от 28.04.2017, выданные ООО «ЭнергоСервисГрупп», имеющие идентичное содержание соответствующего раздела.

В разделе 4 Паспорта «Класс энергосбережения» указано на определение класса энергетической эффективности здания по СНиП 23-02-2003 (замененному на СП 50.13330.2003) для справок. Основным показателем для установления класса энергетической эффективности здания по СНиП 23-02-2003 является величина отклонения расчетного удельного (на 1кв.м. отапливаемой площади пола квартир или полезной площади помещений или на 1 кв.м. (возможно следовало указать 1 куб. м.) отапливаемого объема) расхода тепловой энергии на отопление здания от нормативного.

На странице 43 каждого из паспортов в разделе «Расчет класса по СНиП 23-02-2013 указано, что нормативные значения расхода на 1 м. куб. и 1 м. кв. тепловой энергии данным СНиП не установлены. Класс энергетической эффективности установлен исходя из удельного расхода тепловой энергии на отопление здания на 1 куб.м. в размере 38.000 кВт/ ч (м.куб./год) и соответствующего проектного значения – 23.181 кВт/ ч (м.куб./год). Доля отклонения проектного и принятого в качестве нормативного расхода тепловой энергии составила 39%, что соответствует классу энергосбережения В(Высокий) по СНиП 23-02-2013 или В+(Высокий) по СП 50.13330.2012.

В соответствии с пунктом 4 статьи 2 Федерального закона от 23.1.2009 № 261-ФЗ «Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон об энергосбережении, Закон № 261-ФЗ) энергетическая эффективность – характеристики, отражающие отношение полезного эффекта от использования энергетических ресурсов к затратам энергетических ресурсов, произведенным в целях получения такого эффекта, применительно к продукции, технологическому процессу, юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю; в соответствии с пунктом 4 статьи 2 Закона класс энергетической эффективности – это характеристика продукции, отражающая ее энергетическую эффективность.

В соответствии с пунктами 5 и 6 статьи 6 Закона N 261-ФЗ к полномочиям органов государственной власти Российской Федерации в области энергосбережения и повышения энергетической эффективности относятся: установление правил определения классов энергетической эффективности товаров, многоквартирных домов; определение требований энергетической эффективности зданий, строений, сооружений.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Закона N 261-ФЗ здания, строения, сооружения, за исключением указанных в части 5 настоящей статьи зданий, строений, сооружений, должны соответствовать требованиям энергетической эффективности, установленным уполномоченным федеральным органом исполнительной власти в соответствии с правилами, утвержденными Правительством Российской Федерации. Правительство Российской Федерации вправе установить в указанных правилах первоочередные требования энергетической эффективности.

Постановлением Правительства РФ от 25 января 2011 года №18 утверждены Правила установления требований энергетической эффективности для зданий, строений, сооружений и Требования к правилам определения класса энергетической эффективности многоквартирных домов.

Пунктом 3 Требований к Правилам определения класса энергетической эффективности многоквартирных домов, утвержденных постановлением Правительства РФ от 25 января 2011 года №18, предусмотрено, что класс энергетической эффективности подлежит обязательному установлению в отношении многоквартирных домов, построенных, реконструированных или прошедших капитальный ремонт и вводимых в эксплуатацию, а также подлежащих государственному строительному надзору. Для иных зданий, строений, сооружений, построенных, реконструированных или прошедших капитальный ремонт и вводимых в эксплуатацию, класс энергетической эффективности может быть установлен по решению застройщика или собственника.

Таким образом, действующим законодательством не предусмотрено установление правил определения классов энергетической эффективности нежилых зданий производственного назначения и их обязательность.

Ссылка заявителя на СНиП 23-02-2003 «Тепловая защита зданий», подлежит отклонению, поскольку содержание понятия «класс энергетической эффективности», используемого в Законе N 261-ФЗ, не тождественно аналогичному термину в СНиП 23-02-2003, в связи с чем, положения СНиП в части определения класса энергетической эффективности в периоде действия Закона N 261-ФЗ, не применимы.

Применение энергетических паспортов в качестве доказательства соответствия условиям рассматриваемой льготы, в отсутствие критериев для определения классов энергетической эффективности нежилых зданий (строений, сооружений) является неправомерным.

Указанный вывод суда соответствует правовой позиции Верховного суда РФ, изложенной в определении от 03.08.2018 N 309-КГ18-5076 по делу N А60-7484/2017 по разрешению аналогичного спора.

Согласно указанному определению, закон об энергосбережении, содержащий положения о соответствии зданий, строений, сооружений требованиям энергетической эффективности (статья 11) не предусмотрел определение классов энергетической эффективности в отношении указанных объектов, и не содержит никаких отсылок к подзаконным нормативным правовым актам, которыми должны быть определены правила присвоения классов энергетической эффективности к нежилым объектам недвижимости.

Само по себе упоминание в пункте 3 Требований к правилам определения класса энергетической эффективности многоквартирных домов (утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 25.01.2011 N 18) о возможности установления класса энергетической эффективности для зданий, строений и сооружений, не являющихся многоквартирными домами, по решению застройщика или собственника, не означает, что на такие объекты может быть распространена налоговая льгота.

Установление классов энергетической эффективности зданий, не являющихся многоквартирными домами, предполагали нормы пункта 4.5 раздела 4 и приложений Б и Д СНиП 23-02-2003 «Тепловая защита зданий», введенного в действие с 01.10.2003 постановлением Госстроя России от 26.06.2003 N 113.

Однако критерием для определения классов энергетической эффективности зданий в СНиП 23-02-2003 является величина отклонения расчетного (фактического) значения удельного расхода тепловой энергии на отопление здания от нормативного.

В то время как энергетическая эффективность зданий, строений и сооружений определятся более широкой совокупностью показателей, отражающих удельные расходы энергетических ресурсов на отопление, освещение помещений, вентиляцию и охлаждение, включая кондиционирование (пункт 7 Правил установления требований энергетической эффективности для зданий, строений, сооружений, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 25.01.2011 N 18).

Действующий в настоящее время Свод правил "Тепловая защита зданий" СП 50.13330.2012, утвержденный приказом Министерства регионального развития Российской Федерации от 30.06.2012 N 265, и являющийся актуализированной редакцией СНиП 23-02-2003, предусматривает установление классов энергосбережения зданий, которые также не эквивалентны классам энергетической эффективности.

Применение для целей налогообложения энергетических паспортов, составленных самим налогоплательщиком в ситуации, когда законодательством не установлены критерии для определения классов энергетической эффективности нежилых зданий, строений, сооружений свидетельствует о предоставлении индивидуальных налоговых льгот, что в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 56 Налогового кодекса недопустимо.

С учетом изложенного Обществом не подтверждено право на применение льготы по налогу на имущество в спорный период, основания для признания оспариваемых решений Инспекции недействительными при рассмотрении дела не установлены.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Рыбинскэлектрокабель» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ярославской области о признании недействительными решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.01.2018 № 09-27/02/12 и № 09-27/02/13 отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).

Судья

Коробова Н.Н.