Решение от 10 марта 2020 г. по делу № А76-43262/2019

Арбитражный суд Челябинской области

454000, г.Челябинск, ул.Воровского, 2

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. Челябинск

«10» марта 2020 года Дело №А76-43262/2019

Резолютивная часть решения объявлена «02» марта 2020 года

Решение в полном объеме изготовлено «10» марта 2020 года

Судья арбитражного суда Челябинской области Кунышева Н.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассматривает в судебном заседании дело по исковому заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 к Межрайонной ИФНС РФ № 22 по Челябинской области о признании недействительным.

В судебное заседание явились:

от заявителя: ФИО3 – представитель по доверенности от 08.11.2018, паспорт, копия диплома;

от ответчика: ФИО4 – представитель по доверенности от 30.12.2019, служебное удостоверение, копия диплома, ФИО5 – представитель по доверенности от 26.12.2019, служебное удостоверение, копия диплома.

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 обратилась в Арбитражный суд Челябинской области к МИФНС № 22 по Челябинской области об обязании Межрайонную Инспекцию ФНС №22 по Челябинской области осуществить перерасчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017-2018 годы с учетом уменьшения дохода ИП ФИО2 на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода. Результаты перерасчета отразить в данных лицевого счета ИП ФИО2; обязании Межрайонную Инспекцию ФНС №22 по Челябинской области осуществить возврат излишне взысканные суммы:страховых взносов на ОПС в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет ПФ РФ на выплату страховой пенсии от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. (1%) за 2017 в размере 125 730,28 рублей, взысканных по решению №52000 от 22.08.2018, пени за нарушение срока оплаты страховых взносов на ОПС в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет ПФ РФ на выплату страховой пенсии от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. (1%) за 2017 в размере 1 025,14 рублей, взысканных по решению №52000 от 22.08.2018, страховых взносов на ОПС в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет ПФ РФ на выплату страховой пенсии от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. (1%) за 2018в размере 83 531,64 рублей, взысканных по решению №8711 от 16.08.2019, пени за нарушение срока оплаты страховых взносов на ОПС в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет ПФ РФ на выплату страховой пенсии от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. (1%) за 2018 в размере 984,68 рублей, взысканных по решению №8711 от 16.08.2019 г. в сумме 292,36 рублей и по решению №319 от 05.02.2019 г. в сумме 692,32 рублей ( с учетом уточнений от 28.02.2020).

В обоснование своих доводов заявитель ссылается на неправомерный отказ налогового органа в возврате излишне уплаченных страховых взносов.

Из материалов дела следует, что заявитель обратился в Межрайонную ИФНС №22 по Челябинской области с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2017, 2018 годы.

По результатам рассмотрения указанных выше заявлений о возврате излишне уплаченных страховых взносов 01 октября 2019 года налоговым органом приняты решения №6806, 6807, 6809, 6810 об отказе в возврате плательщику страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ за периоды 2017, 2018 годов.

Суд, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, рассмотрев материалы дела, считает заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

До 01.01.2017 отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ), с 01.01.2017 регулируются главой 34 Налогового кодекса.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ предприниматель является плательщиком страховых взносов.

В силу пункта 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ, а также доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 430 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

- в случае если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

- в случае если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 данного Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз.

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом:

1) для плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 210 Кодекса (в части дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности);

2) для плательщиков, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (сельскохозяйственный налог), - в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Кодекса;

3) для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 Кодекса;

4) для плательщиков, уплачивающих налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 Кодекса;

5) для плательщиков, применяющих патентную систему налогообложения, - в соответствии со статьями 346.47 и 346.51 Кодекса;

6) для плательщиков, применяющих более одного режима налогообложения, - облагаемые доходы от деятельности суммируются.

Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 Кодекса устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Согласно пункту 1 статьи 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном настоящим Кодексом, недоимку по страховым взносам.

Как следует из материалов дела, в спорный период предприниматель являлся плательщиком УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" и плательщиком единого налога на вмененный доход.

Стороны по определению суда провели совместную сверку расчетов по страховым взносам за 2017 год, результаты которой отражены в акте сверки от 28.02.2020.

Согласно указанному расчету общий доход предпринимателя за 2017 год составил 14 805 049 руб., доход по ЕНВД – 436 920 руб. расходы по упрощенной системе налогообложения– 13 038 497 руб., сумма страховых взносов, подлежащая уплате в фиксированном размере и с дохода свыше 300 тыс. руб. с учётом расходов составляет 14 665,52 руб., фиксированный платеж за 2017 составил – 23 400 руб. Итого за 2017 год предприниматель должен был оплатить 38 065, 52 руб.

При этом, предпринимателем уплачены за спорный период страховые взносы в сумме 43 686, 25 руб., в том числе 23 400 руб. страховые взносы в фиксированном размере и взыскано по представленным в материалы дела решениям инспекции в сумме 125 730, 28 руб.

Таким образом, сумма излишне уплаченных страховых взносов за 2017 составляет 131 351, 01 руб.

При этом, из заявления предпринимателя следует, что им заявлено требование об обязании возвратить инспекцию стразовые взносы за 2017 в сумме 125 730, 28 руб.

Кроме того, из материалов дела следует, что с учетом исчисления подлежащей уплате суммы страховых взносов с учетом расходов предпринимателя, налоговым органом излишне начислены и взысканы пени за 2017 в сумме 1025, 14 руб.

Стороны по определению суда провели совместную сверку расчетов по страховым взносам за 2018 год, результаты которой отражены в акте сверки от 28.02.2020.

Согласно указанному расчету общий доход предпринимателя за 2018 год составил 9 250 689 руб., расходы по упрощенной системе налогообложения– 8 199 240 руб., сумма страховых взносов, подлежащая уплате в фиксированном размере и с дохода свыше 300 тыс. руб. с учётом расходов составляет 7 514,49 руб., в фиксированном размере – 26 545 руб. Итого за 2018 год предприниматель должен был оплатить 34 059, 49 руб.

При этом, оплата взносов предпринимателем осуществлена на сумму 31 554,21 руб., и взыскано инспекцией - 83 531, 64 руб.

Таким образом, сумма излишне взысканных страховых взносов за 2018 составляет 81 026, 36 руб.

Кроме того, из материалов дела следует, что с учетом исчисления подлежащей уплате суммы страховых взносов с учетом расходов предпринимателя, налоговым органом излишне начислены и взысканы пени за 2018 в сумме 984, 68 руб.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П (далее - Постановление N 27-П) разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", изложенная в Постановлении N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Указанные разъяснения даны в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017), утвержденного 12.07.2017 Президиумом Верховного Суда Российской Федерации.

В определении Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 N 304-КГ16-16937 по делу N А27-5253/2016 указано, что изложенная в Постановлении N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации, поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Аналогичное толкование правовых норм содержится в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 03.08.2017 N 304-ЭС17-1872 по делу N А27-24987/2015, от 22.11.2017 N 303-КГ-8359 по делу N А51-8964/2016.

Сумма страховых взносов исчислена инспекцией с общей суммы дохода предпринимателя без учета произведенных расходов, что противоречит изложенной выше позиции.

Таким образом, поскольку доначисление предпринимателю страховых взносов является незаконным, у налогового органа не имелось правовых оснований для совершения действия по взысканию с заявителя оспариваемой суммы страховых взносов в связи с чем заявленные требования подлежат удовлетворению.

Пунктом 3 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога.

В пункте 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление Пленума N 57) разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм. С учетом пункта 33 Постановления Пленума N 57, применяя соответствующие положения, судам необходимо исходить из того, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки всех имеющих значение для дела обстоятельств в совокупности, в частности, установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога. В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Согласно позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации N 381-О-П от 08.02.2007, налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (часть 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Суд считает, что об излишней уплате страховых взносов предприниматель узнала из Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, следовательно, и трехлетний срок для возврата страховых взносов должен исчисляться с даты опубликования данного Постановления.

При этом, с заявлением в суд предприниматель обратилась 15.10.2019.

Таким образом, суд считает, что заявленные требования об обязании возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне взысканные:

-за 2017 год страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 125 730,28 руб., взысканные по решению № 52000 от 22.08.2018

- за 2017 год пени за нарушение срока уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 1 025, 14 руб., взысканные по решению № 52000 от 22.08.2018

за 2018 год страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 81 026,36 руб., взысканные по решению № 8711 от 16.08.2019

- за 2018 год пени за нарушение срока уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 984,68 руб., взысканные по решению № 8711 от 16.08.2019 (292,36 руб.) и по решению № 319 от 05.02.2019 (692, 32 руб.) подлежат удовлетворению с учетом вышеуказанного расчета суда.

Суд, по вышеизложенным основаниям, считает, что требование предпринимателя об обязании Межрайонную ИФНС РФ № 22 по Челябинской области произвести перерасчет страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2017-2018 годы с учетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов индивидуального предпринимателя ФИО2, непосредственно связанных с извлечением дохода подлежит удовлетворению.

В соответствии с п.3 ч.4 ст.201 АПК РФ суд обязан в резолютивной части решения указать на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

С учетом разъяснений, данных в абзаце 2 пункта 82 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда от 30.07.2013 N 57, суд в качестве способа восстановления нарушенного права считает необходимым возложить обязанность на ответчика путем устранить допущенные нарушения прав индивидуального предпринимателя ФИО2 путем отражения в ее лицевых счетах по страховым взносам (карточках "Расчеты с бюджетом" (КРСБ) по страховым взносам) сведений о произведенном перерасчете страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2017-2018 годы с учетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов индивидуального предпринимателя, непосредственно связанных с извлечением дохода.

При обращении с заявлением в арбитражный суд заявителем уплачена государственная пошлина в сумме 3000 руб.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ, с ответчика в пользу заявителя подлежат взысканию судебные расходы по уплате госпошлине в сумме 300 руб.

Руководствуясь ст. ст. 167-168, 201, 110 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования удовлетворить частично.

Обязать Межрайонную ИФНС РФ № 22 по Челябинской области в течение 20 календарных дней с даты вступления решения суда в законную силу произвести перерасчет страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2017-2018 годы с учетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов индивидуального предпринимателя ФИО2, непосредственно связанных с извлечением дохода.

Обязать Межрайонную ИФНС РФ № 22 по Челябинской области устранить допущенные нарушения прав индивидуального предпринимателя ФИО2 путем отражения в ее лицевых счетах по страховым взносам (карточках "Расчеты с бюджетом" (КРСБ) по страховым взносам) сведений о произведенном перерасчете страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2017-2018 годы с учетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов индивидуального предпринимателя, непосредственно связанных с извлечением дохода.

Обязать Межрайонную ИФНС РФ № 22 по Челябинской области в течение 30 календарных дней с даты вступления решения суда в законную силу возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне взысканные:

-за 2017 год страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 125 730,28 руб., взысканные по решению № 52000 от 22.08.2018

- за 2017 год пени за нарушение срока уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 1 025, 14 руб., взысканные по решению № 52000 от 22.08.2018

за 2018 год страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 81 026,36 руб., взысканные по решению № 8711 от 16.08.2019

- за 2018 год пени за нарушение срока уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 984,68 руб., взысканные по решению № 8711 от 16.08.2019 (292,36 руб.) и по решению № 319 от 05.02.2019 (692, 32 руб.).

В остальной части требований отказать.

Взыскать с Межрайонной ИФНС РФ № 22 по Челябинской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 судебные расходы по уплате госпошлины в сумме 3 000 руб.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый Арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда htth://18aas.arbitr.ru или Арбитражный суд Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Судья Н.А.Кунышева