Решение от 20 февраля 2024 г. по делу № А56-87308/2023

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-87308/2023
20 февраля 2024 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 05 февраля 2024 года.

Решение в полном объеме изготовлено 20 февраля 2024 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в лице судьи Покровского С.С.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём Погорелой Т.А.,

с участием представителей сторон:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 11.09.2023,

от органов, осуществляющих публичные полномочия, – ФИО2 и ФИО3 по доверенностям от 10.01.2023, 10.03.2023,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ (ООО) ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ (ООО) «АТЛАНТ» (место нахождения и адрес юридического лица: 197082, Санкт-Петербург, ул. Туристская, дом 23, корпус 2 литер А, помещ. 12-Н 6; ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Управлению ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Санкт-Петербургу (УФНС России по Санкт-Петербургу, адрес места нахождения органа, осуществляющего публичные полномочия: г. Санкт-Петербург, наб. реки Фонтанки, д. 76; ОГРН <***>, ИНН <***>)

МЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ №26 ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ (Межрайонная ИФНС России №26 по Санкт-Петербургу; адрес налогового органа: 197183, Санкт-Петербург, ул. Савушкина, д. 71, литер А; ОГРН <***>, ИНН <***>)

об оспаривании ненормативных правовых актов,

установил:

11 сентября 2023 года ООО «АТЛАНТ» (далее – налогоплательщик, заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением об отмене (о признании недействительными) решения УФНС России по Санкт-Петербургу от 06.06.2023 № 27-16/26757@ (далее – вышестоящий налоговый орган, управление) и решения Межрайонной ИФНС России №26 по Санкт-Петербургу (далее – налоговый орган, инспекция) от 08.06.2023 № 58509102, которыми отказано в предоставлении льготы по уплате земельного налога, и возложении на инспекцию обязанности возвратить из бюджета перечисленный земельный налог в размере 737 731 руб.

Выражая несогласие с указанными решениями, общество сослалось на игнорирование налоговыми органами правового статуса земельного участка, относящегося к землям населенного пункта с видом разрешенного использования “для размещения объектов физической культуры и спорта”, нарушение принципов поддержания доверия к закону и действиям государства, недопустимости ухудшения положения налогоплательщика. По мнению заявителя, в случае сомнения в правильности исчисления земельного налога за 2022 год, налоговый орган был вправе назначить выездную налоговую проверку и только по результатам мероприятий налогового контроля принять решение о доначислении земельного налога.

В судебном заседании 05.02.2024 общество заявление в полном объеме поддержало по вышеизложенным основаниям.

В письменных отзывах и в ходе судебного разбирательства спора органы, осуществляющие публичные полномочия, настаивали на законности принятых решений и пояснили, что начисление спорных платежей было произведено исходя из действительного режима использования земельного участка в коммерческой деятельности.

Заслушав объяснения представителей сторон и исследовав представленные материалы, арбитражный суд считает бесспорно установленными следующие обстоятельства.

В марте 2003 года Межрайонной ИФНС России №26 по Санкт-Петербургу было удовлетворено заявление от 17.01.2023 и ООО «АТЛАНТ» предоставлена налоговая льгота по земельному налогу юридических лиц за налоговый период 2022 года в отношении земельного участка с кадастровым номером 78:34:0004155:2 с видом разрешенного использования “для размещения объектов физической культуры и спорта”, о чем налогоплательщику направлено уведомление от 15.03.2023 № 58213807.

Вышестоящий налоговый орган УФНС России по Санкт-Петербургу решением от 06.06.2023 № 27-16/26757@ отменил уведомление инспекции о предоставлении налоговой льготы по земельному налогу, установленной подпунктом 2 пункта 3-3 статьи 11-7-1 Закона Санкт-Петербурга от 14.07.1995 №81-11 «О налоговых льготах». Основанием принятого решения послужил выявленный на основании информации Росреестра факт передачи налогоплательщиком в аренду другим организациям объекта, находящегося на земельном участке (здания с кадастровым номером 78:34:0004155:8357): в период с 22.04.2019 по 22.05.2023 – части здания площадью 192.3 кв.м. с кадастровым № 78:34:0004155:8357/3 – ООО «Креатив»; с 21.03.2018 – части здания площадью 200 кв.м. с кадастровым № 78:34:0004155:8357/2 – ООО «Пи Джей Евразия» и ООО «ПДСПБ».

Сообщением от 08.06.2023 № 58509102 инспекция уведомила налогоплательщика об отказе в предоставлении ранее заявленной льготы по земельному налогу и в дальнейшем произвела перерасчет данного налога за 2022 год, применив повышенную налоговую ставку в размере 1,5%, и вменила к доплате 763 144 руб. (сообщение № 3821284).

Жалоба налогоплательщика на отказ в предоставлении льготы и применение повышенной ставки при исчислении земельного налога за 2022 год, отмене решения № 27-16/26757@ оставлена без удовлетворения решением Управления ФНС России по Санкт-Петербургу № 27-25/34975@ от 26.07.2023.

Давая оценку оспариваемым решениям, рассматривая доводы заявителя, арбитражный суд не находит оснований для признания необоснованными выводов налоговых органов.

В соответствии со статьей 15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) земельный налог относится к местным налогам.

Налогообложение земельным налогом в городе Санкт-Петербурге осуществляется в соответствии с главой 31 «Земельный налог» НК РФ и Законом Санкт-Петербурга от 23.11.2012 № 617-105 «О земельном налоге в Санкт-Петербурге» (далее - Закон №617-105).

Согласно статье 388 НК РФ плательщиками налога признаются, в частности, организации, обладающие земельными участками на праве собственности и праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налогоплательщики - организации самостоятельно исчисляют сумму земельного налога (авансовых платежей по налогу) и в течение налогового периода уплачивают авансовые платежи по земельному налогу в бюджет Санкт-Петербурга по месту нахождения земельных участков (пункт 2 статьи 396 и пункт 3 статьи 397 НК РФ).

В силу нормы пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать размеров ставок налога, установленных в пункте 1 статьи 394 НК РФ:

- 0,3% от кадастровой стоимости в отношении земельных участков занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);

- 1,5% от кадастровой стоимости в отношении прочих земельных участков (подпункт 1 в редакции Федерального закона от 29.09.2019 №325-ФЗ, действующей с налогового периода 2020 года).

Налоговые льготы по земельному налогу на территории города Санкт-Петербурга установлены Законом Санкт-Петербурга от 14.07.1995 №81-11 «О налоговых льготах» (далее - Закон №81-11).

Согласно подпункту второму пункта 3.3 статьи 11-7.1 Закона №81-11 (в редакции, действовавшей с 01.01.2022) налогоплательщики земельного налога уплачивают земельный налог в размере 3,33 процента суммы налога, исчисленной в отношении земельных участков, предназначенных и используемых для размещения объектов физической культуры и(или) спорта, а также для эксплуатации объектов спорта.

Вместе с тем, данная льгота предоставляется налогоплательщикам при условии, что земельный участок и (или) расположенные на нем объекты недвижимого имущества не переданы в аренду (пользование). При передаче в возмездное пользование (аренду) земельного участка и (или) расположенных на нем объектов недвижимого имущества, в том числе их части, налогоплательщик утрачивает право на предоставление льготы по земельному налогу в отношении данного земельного участка в независимости от вида использования данных объектов арендатором (пункт 4 статьи 11-7-1 Закона 81-11).

Согласно разъяснениям Комитета финансов Санкт-Петербурга от 28.03.2023 №04-15-4971/23-0-1, при передаче налогоплательщиком «в аренду части расположенного на земельном участке объекта недвижимого имущества (независимо от размера доли переданного в аренду объекта недвижимого имущества) не соблюдается требование, предусмотренное пунктом 4 статьи 11-7-1 Закона Санкт-Петербурга №81-11, что исключает возможность применения налоговых льгот, установленных пунктом 3-3 указанной статьи».

Поскольку, как было отмечено выше, часть объекта, расположенного на спорном земельном участке, передана в аренду другим лицам, суд находит правомерным установление налогоплательщику в 2022 году ставки земельного налога без соответствующей льготы. Вследствие этого основания для возврата обществу из бюджета уплаченной суммы налога в размере 737 731 руб. отсутствуют.

Вопреки рассуждениям заявителя, статьи 363 и 397 НК РФ не содержат запрета на осуществление налоговым органом перерасчета ранее неверно исчисленного налога. Напротив, подпункт 2 пункта 4 статьи 363 НК РФ возлагает на налоговый орган обязанность не позднее 2-х месяцев со дня получения документов и (или) иной информации, влекущих исчисление (перерасчет) суммы налога, подлежащей уплате за предыдущие налоговые периоды, направить сообщение об исчисленной сумме налога.

Сообщения об исчисленных суммах земельного налога, составляемые налоговыми органами начиная с 01.01.2021 на основе документов и иной имеющейся в распоряжении информации и направляемые организациям по месту нахождения принадлежащих им земельных участков имеют целью обеспечение полноты уплаты земельного налога налогоплательщиками-организациями (пункты 4 и 5 статьи 363 НК РФ). При этом исполнение обязанности по уплате налога не зависит от передачи (направления) налогоплательщику сообщения об исчисленной сумме налога (пункт 1 статьи 397 НК РФ).

В такой ситуации, ввиду информационного и вспомогательного характера вышеуказанных сообщений, пропуск или несоблюдение налоговым органом сроков направления сообщений, вытекающих из положений пункта 4 статьи 363 НК РФ, не может препятствовать исправлению ошибок, допущенных при расчете налога, и выступать в качестве запрета перерасчета неправильно начисленных платежей, способствуя тем самым уклонению от уплаты законно установленных налогов.

Налоговое законодательство не содержит запрета на составление и направление налогоплательщику-организации нового сообщения об исчисленной сумме земельного налога за истекший налоговый период при выявлении ошибки.

Поскольку оспариваемые решения приняты налоговыми органами в пределах установленной компетенции и предоставленных правомочий, не влекут для налогоплательщика негативных правовых последствий, суд признает жалобу ООО «АТЛАНТ» необоснованной и отказывает в предъявленных требованиях в полном объеме.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 167-171, 176, 200, 201 АПК РФ, арбитражный суд

решил:

Отказать полностью ООО «АТЛАНТ» в удовлетворении заявления к Межрайонной ИФНС России №26 по Санкт-Петербургу и УФНС России по Санкт-Петербургу об оспаривании решений от 06.06.2023 № 27-16/26757@ и от 08.06.2023 № 58509102.

Решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня вынесения.

Судья С.С. Покровский