Решение от 11 октября 2017 г. по делу № А68-2550/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТУЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

300041, Россия, Тульская область, г. Тула, Красноармейский проспект, д. 5

тел./факс (4872) 250-800; e-mail: а68.info@arbitr.ru; http://www.tula.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е


г. Тула Дело № А68-2550/2017

Резолютивная часть решения объявлена «04» октября 2017 года

Полный текст решения изготовлен «11» октября 2017 года

Арбитражный суд Тульской области в составе судьи Елисеевой Л.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению) индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 304710321700051, ИНН <***>)

к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Туле Тульской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

третьи лица – Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Тульской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), Инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Тулы (ОГРН <***>, ИНН <***>)

об обязании принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов,

при участии в заседании:

от заявителя – представитель ФИО3 по доверенности от 11.07.2017,

от ответчика – не явились, извещены,

от Межрайонной ИФНС России № 8 по Тульской области – представитель ФИО4 по доверенности от 09.01.2017 № 03-05/00035,

от ИФНС России по Центральному району г. Тулы – не явились, извещены,

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – ИП ФИО2, Заявитель) обратился в суд с заявлением к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Туле Тульской области (далее – ГУ УПФР в г. Туле, Ответчик) об обязании сделать перерасчет за 2014-2015 годы начисленных и подлежащих к уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и об обязании сделать возврат за 2014-2015 годы излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 202 056 руб. 30 коп., в том числе:

- страховые взносы за 2014 год – 97 142 руб. 11 коп.;

- страховые взносы за 2015 год – 104 914 руб. 19 коп.

Определением суда от 28.04.2017 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Тулы (далее – ИФНС России по Центральному району г. Тулы).

Определением суда от 30.05.2017 к участию в деле в качестве второго ответчика привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Тульской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 8 по Тульской области).

Определением заместителя председателя Арбитражного суда Тульской области от 08.09.2017 в связи с уходом судьи Кузьминова А.С. в отставку в соответствии со ст. 18 АПК РФ произведена замена судьи Кузьминова А.С. на судью Елисееву Л.В.

Согласно п. 5 ст. 18 АПК РФ в случае замены судьи, арбитражного заседателя в процессе рассмотрения дела судебное разбирательство должно быть произведено с самого начала.

В судебном заседании 04.10.2017 представителем заявителя заявлено ходатайство об исключении Межрайонной ИФНС России № 8 по Тульской области из числа ответчиков по делу и привлечении к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора.

Судом рассмотрено данное ходатайство и вынесено протокольное определение об исключении Межрайонной ИФНС России № 8 по Тульской области из числа ответчиков по делу и привлечении к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора.

Также представителем заявителя заявлено ходатайство об уточнении заявленных требований, согласно которым просит обязать ГУ – УПФР в г. Туле Тульской области принять решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за отчетные (расчетные периоды), истекшие до 1 января 2017 года, в размере 202 056 руб. 30 коп., в том числе:

- страховые взносы за 2014 год – 97 142 руб. 11 коп.;

- страховые взносы за 2015 год – 104 914 руб. 19 коп.

Уточнение заявленных требований принято судом к рассмотрению в порядке ст. 49 АПК РФ.

Ответчик требования заявителя не признает, в судебное заседание не явился, о месте и времени судебного заседания извещен надлежащим образом.

Суд с согласия заявителя и представителя Межрайонной ИФНС России № 8 по Тульской области в отсутствие возражений ответчика и ИФНС России по Центральному району г. Тулы завершил предварительное судебное заседание и открыл судебное заседание в первой инстанции.

Спор рассмотрен в порядке ст. 156 АПК РФ в отсутствие представителя ответчика.

Из материалов дела следует, что ИП ФИО2 в 2014-2015 годах являлся плательщиком единого налога на вменный доход (ЕНВД) и налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

ИП ФИО2 была произведена уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование путем перечисления фиксированного платежа, предусмотренного пунктом 2 части 1.1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон о страховых взносах) за 2014 год – в размере 20 695 руб. 53 коп. (квитанции СБ от 23.12.2014 на сумму 17 296 руб. 48 коп. в части ПФ и на сумму 3 399 руб. 05 коп. в части ФФОМС) и за 2015 год – в размере 22 261 руб. 38 коп. (платежные поручения от 04.12.2015 № 441 на сумму 18 610 руб. 80 коп. в части ПФ и № 442 на сумму 3 650 руб. 58 коп. в части ФФОМС), а также страховые взносы в размере 1% от дохода, превышающего 300 000 руб., за 2014 год в общей сумме 121 299 руб. 36 коп. (платежные поручения от 12.03.2015 № 162 на сумму 32 руб., от 23.03.2015 № 98 на сумму 38 627 руб. 84 коп. и от 31.03.2015 № 93 на сумму 100 000 руб., из которых 82 639 руб. 52 коп. зачтены в счет уплаты страховых взносов за 2014 год) и за 2015 год в общей сумме 130 275 руб. 60 коп. (платежные поручения от 15.03.2016 № 87 на сумму 60 000 руб., от 23.03.2016 № 92 на сумму 50 000 руб. и от 28.03.2016 № 57 на сумму 38 886 руб. 40 коп., из которых 20 275 руб. 60 коп. зачтены в счет уплаты страховых взносов за 2015 год).

Ссылаясь на Постановление Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П и полагая, что им неверно исчислена сумма страховых взносов, подлежащая уплате за 2014-2015 годы, что привело к излишней уплате страховых взносов, ИП ФИО2 06.03.2017 обратился в ГУ – УПФР в г. Туле с заявлением, в котором просил сделать перерасчет излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 237 945 руб. 58 коп., в том числе страховые взносы за 2014 год – 114 470 руб. 59 коп. и страховые взносы за 2015 год – 123 474 руб. 99 коп., и сделать зачет излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 237 945 руб. 58 коп. в счет будущих платежей.

В ответ на данное заявление ГУ – УПФР в г. Туле в письме от 10.03.2017 № 03-11/3033 сообщило предпринимателю, что Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П вступило в законную силу 02.12.2016. Таким образом, обязательства по уплате страховых взносов индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц, формируется исходя из размера доходов за минусом расходов после 02.12.2016 на основании данных налоговых органов. Уточненные данные о доходах за 2014-2015 годы из налоговых органов не поступали. В связи с этим основания для принятия решения о перерасчете и зачете сумм уплаченных страховых взносов с дохода, превышающего 300 000 руб., за 2014-2015 годы отсутствует.

Полагая, что за 2014-2015 годы им были излишне уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общей сумме 202 056 руб. 30 коп., предприниматель обратился в суд с настоящим заявлением.

Выслушав доводы сторон, оценив представленные ими доказательства, суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению.

При этом суд исходит из следующего.

В соответствии с ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон о страховых взносах) плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: а) организации; б) индивидуальные предприниматели; в) физически лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее – плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Согласно ч. 3 ст. 5 Закона о страховых взносах, если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориями плательщиков страховых взносов, указанных в ч. 1 настоящей статьи или в федеральном законе о конкретном виде обязательно социального страхования, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

Статьей 18 Закона о страховых взносах (в редакции, действующей в спорный период) предусмотрено, что плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

В соответствии с ч. 1 ст. 14 Закона о страховых взносах (в редакции, действовавшей в спорный период) плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

В силу ч. 1.1 ст. 14 Закона о страховых взносах размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Согласно п.п. 1 и 4 ч. 8 ст. 14 Закона о страховых взносах в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом:

- для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации;

- для плательщиков страховых взносов, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

В свою очередь, подп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ определено, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

При этом при исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (п. 1 ст. 221 НК РФ).

При этом Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда» разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Из материалов дела следует, что ИП ФИО2 в 2014-2015 годах производил исчисление и уплату страховых взносов с суммы дохода свыше 300 000 руб. исходя из суммы полученного дохода без учета произведенных расходов.

Данное обстоятельство привело к тому, что заявителем за 2014-2015 годы были излишне уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общей сумме 202 056 руб. 30 коп., в том числе за 2014 год – в сумме 97 142 руб. 11 коп. и за 2015 год – 104 914 руб. 19 коп.

Расчет произведен заявителем исходя из разницы между размерами фактически уплаченных и подлежащих уплате за 2014 и 2015 годы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с учетом величины произведенных расходов, связанных с извлечением дохода (подробный расчет страховых взносов приведен заявителем в заявлении).

Суд отмечает, что возражений относительно произведенного предпринимателем расчета ответчиком не заявлено, контррасчет не представлен. Судом произведенный предпринимателем расчет проверен, ошибок не обнаружено.

Отказывая заявителю в возврате спорной суммы страховых взносов, ГУ – УПФР в г. Туле указало, в частности, что Постановление Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П вступило в законную силу со дня официального опубликования – 02.12.2016, в связи с чем обязательства по уплате страховых взносов индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц, формируется исходя их размера доходов за минусом расходов после 02.12.2016 на основании данных налоговых органов.

Суд не принимает данный довод ответчика.

На основании ч. 5 ст. 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 № 1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации» позиция Конституционного Суда Российской Федерации относительного того, соответствует ли Конституции Российской Федерации смысл нормативного правового акта или его отдельного положения, придаваемый им правоприменительной практикой, выраженная в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации, в том числе в постановлении по делу о проверке по жалобе на нарушение конституционных прав и свобод граждан конституционности закона, примененного в конкретном деле, или о проверке по запросу суда конституционности закона, подлежащего применению в конкретном деле, подлежит учету правоприменительными органами с момента вступления в силу соответствующего постановления Конституционного Суда Российской Федерации.

По смыслу ст. 6 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации» содержащиеся в мотивировочной части постановления Конституционного Суда Российской Федерации выводу по вопросу толкования и применения действующего законодательства являются обязательными и учитываются судами при рассмотрении споров, вытекающих их применения соответствующих законов. Применительно к статье 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решения Конституционного Суда Российской Федерации являются одним из источников права.

Постановление Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П вступило в силу 02.02.2016.

Таким образом, выводы по вопросу толкования и применения действующего законодательства, изложенные в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П, являются обязательными и подлежат учету арбитражным судом.

Согласно п. 3 ч. 1 ст. 28 Закона о страховых взносах плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

В соответствии с ч. 1 ст. 26 Закона о страховых взносах (в редакции, действовавшей в спорный период) сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В силу ч. 11 ст. 26 Закона о страховых взносах решение о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика страховых взносов о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов.

Из материалов дела следует, что заявитель в установленном законом порядке обращался в ГУ – УПФР по г. Туле за возвратом спорной суммы страховых взносов.

Письмом от 10.03.2017 № 03-11/3033 орган ПФР отказал заявителю в возврате излишне уплаченных им страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в связи с чем предприниматель был вынужден обратиться в суд с настоящим заявлением.

В соответствии со ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передаче налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации.

Таким образом, решение о возврате спорных сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014-2015 годы должно быть принято ГУ – УПФР в г. Туле.

При таких обстоятельствах, требование ИП ФИО2 подлежит удовлетворению. Суд считает возможным возложить на ГУ – УПФР в г. Туле обязать по принятию решения о возврате ИП ФИО2 излишне уплаченных страховых взносов за отчетные (расчетные периоды), истекшие до 1 января 2017 года, в размере 202 056 руб. 30 коп., в том числе:

- страховые взносы за 2014 год – 97 142 руб. 11 коп.;

- страховые взносы за 2015 год – 104 914 руб. 19 коп.

Поскольку порядок возврата излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов, предусмотренный ст. 26 Закона о страховых взносах, аналогичен правилам в отношении возврата сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа, предусмотренным ст. 78 НК РФ, суд полагает, что в рассматриваемом случае подлежит применению правовая позиция, изложенная в п. 65 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которой имущественные требования о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям в том числе необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа, уплатив государственную пошлину в соответствующем размере (подпункт 1 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ).

Учитывая изложенное, расходы по уплате государственной пошлины в сумме 7 041 руб. в соответствии со ст. 110 АПК РФ подлежат отнесению на ГУ – УПФР в г. Туле и, соответственно, возмещению ИП ФИО2

На основании вышеизложенного и, руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Требования индивидуального предпринимателя ФИО2 удовлетворить.

Обязать Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Туле Тульской области принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2014 год в размере 97 142 руб. 11 коп. и за 2015 год в размере 104 914 руб. 19 коп.

Взыскать с Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Туле Тульской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 в возмещение расходов по уплате государственной пошлины 7 041 руб.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области в месячный срок со дня его принятия.


Судья Л.В.Елисеева