Решение от 24 декабря 2019 г. по делу № А63-18095/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Резолютивная часть решения объявлена 17 декабря 2019 года

Решение изготовлено в полном объеме 24 декабря 2019 года

Арбитражный суд Ставропольского края в составе судьи Ермиловой Ю.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев заявление индивидуального предпринимателя ФИО2, город Буденновск, ОГРНИП 313265117900216, ИНН <***>,

к государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации по Буденновскому муниципальному району Ставропольского края (межрайонному), город Буденновск,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ставропольскому краю, город Буденновск,

об обязании государственного учреждения – Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации по Буденновскому муниципальному району Ставропольского края (межрайонного) произвести перерасчет страховых взносов за 2014-2015 годы,

об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 6 по Ставропольскому краю возвратить излишне уплаченные суммы страховых взносов за 2014 год в размере 50 296 руб. 19 коп., пени в размере 4 600 руб., суммы страховых взносов за 2015 год в размере 51 743 руб. 52 коп., пени в размере 2 700 руб.,

при участии заявителя ФИО2 по паспорту, представителя ФИО3 по доверенности от 07.10.2019 № 1,

от МИФНС № 6 по Ставропольскому краю представителей - ФИО4 по доверенности от 07.10.2019 № 22, ФИО5 по доверенности от 10.10.2019 № 25,

в отсутствие представителя пенсионного фонда,

У С Т А Н О В И Л:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации по Буденновскому району Ставропольского края (далее – заинтересованное лицо, пенсионный фонд), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ставропольскому краю (далее – налоговый орган) об обязании пенсионного фонда осуществить перерасчет начисленных страховых взносов за 2014-2015 годы, исходя из фактического дохода (доход, уменьшенный на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов); обязании налогового органа возвратить излишне уплаченные страховые взносы за 2014 год в размере 50 296 руб. 19 коп., пени в размере 4 600 руб., за 2015 год в размере 51 743 руб. 52 коп., пени в размере 2 700 руб. (уточненные требования).

Заявитель в судебном заседании поддержал уточненные требования.

Налоговый орган заявил, что требования предпринимателя считает необоснованным и не подлежащим удовлетворению, по основаниям, изложенным в отзыве.

Пенсионный фонд в судебное заседание не явился, направил в суд ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие.

Рассмотрев материалы дела, исследовав письменные доказательства, заслушав объяснение лиц участвующих в деле, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, предприниматель представил в налоговый орган по месту регистрации налоговые декларации упрощенному режиму налогообложения (далее – УСН) за 2014-2015 годы.

Согласно декларации за 2014 год доход, полученный от предпринимательской деятельности составил 5 329 699,00 руб., расход - 5 268 866,00 руб., общая сумма дохода предпринимателя за 2014 год составила 60 833,00 руб., в связи с чем, предпринимателю следовало произвести уплату страховых взносов в фиксированном размере 17 328,48 руб. поскольку величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышала 300 000 руб.

За 2015 год доход, полученный от предпринимательской деятельности составил 5 474 352,00 руб., расход - 5 316 609,00 руб., общая сумма дохода предпринимателя за 2015 год составила 157 743,00 руб., в связи с чем, предпринимателю следовало произвести уплату страховых взносов в фиксированном размере 18 610,80 руб. поскольку величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 руб.

Фактически предпринимателем за 2014 год было уплачено 67 624,57 руб. страховых взносов, за 2015 год – 70 354,32 руб.

Полагая, что суммы страховых взносов исчислены и уплачены предпринимателем без учета произведенных предпринимателем расходов необоснованно, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование в регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ), действовавшим в спорный период.

В соответствии со статьей 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, действовавшего в спорный период, индивидуальные предприниматели признавались плательщиками страховых взносов в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

На основании статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 названного Закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

При этом в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 руб., уплата страховых взносов производится в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 названного Закона, увеличенное в 12 раз.

В случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., уплата страховых взносов производится в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 названного Закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процент от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 названного Закона, увеличенное в 12 раз.

Частью 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в целях исчисления размера страхового взноса определен порядок определения размера дохода в зависимости от налогового режима, на котором находится плательщик страховых взносов.

В пункте 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ указано, что для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П вступило в силу 02.12.2016 (день официального опубликования на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru) и действует непосредственно.

В соответствии с пунктом 2 статьи 227 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 данной статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Налогового кодекса.

В силу пункта 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.

Статьей 221 НК РФ предусмотрено, что при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют, в частности, налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

Спорная сумма задолженности предпринимателя, как это следует, в том числе, из пояснений управления Пенсионного фонда, имеющихся в материалах дела, исчислена без учета произведенных предпринимателем сумм расходов.

В соответствии с частью 1 статьи 27 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Поскольку материалами рассматриваемого дела факт уплаты указанных сумм страховых взносов доказан и фондом не оспаривается, то суд приходит к выводу о необходимости возврата предпринимателю излишне уплаченных сумм страховых взносов.

Довод налогового органа о пропуске предпринимателем срока исковой давности судом отклоняется ввиду следующего.

Как вытекает из части 13 статьи 26 Закона № 212-ФЗ, заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в контролирующий орган в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. При этом сроки, порядок возврата в судебном порядке излишне уплаченных страховых взносов Законом № 212-ФЗ не прописаны.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» пропуск срока на подачу заявления в налоговый орган не препятствует налогоплательщику обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Возникновение переплаты связано с ошибкой исчисления страховых взносов, которая выявлена на основании правовых выводов постановления Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П.

Законодательство связывает начало течения срока давности для обращения в суд с моментом, когда лицо фактически узнало о нарушении своего права, а также и с моментом, когда оно должно было, то есть имело юридическую возможность узнать о нарушении права.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что предпринимателю стало известно о нарушенном праве в связи с изданием постановления Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П 30.11.2016, в связи с чем срок исковой давности предпринимателем не пропущен.

Суд также отклоняет довод налогового органа о том, что решением № 12 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.06.2017 установлена неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы по сроку уплаты налога за 2013 год, поскольку в данном решении отсутствует указание на завышение налогоплательщиком расходов по УСН за 2014 год на сумму 50 980 руб. Установленное инспекцией завышение расходов по УСН на сумму 50 980 руб. отражено в акте налоговой проверки № 12 от 07.03.2017, однако при этом в акте указано, что сумма налога, подлежащая к доплате в бюджет за 2014 год отсутствует, поскольку сумма исчисленного в общем порядке налога за 2014 год, меньше исчисленного и уплаченного налогоплательщиком минимального налога за 2014 год.

При таких обстоятельствах, суд считает требования заявителя обоснованными, в связи с чем обязывает пенсионный фонд осуществить перерасчет начисленных предпринимателю страховых взносов за 2014-2015 годы, исходя из фактического дохода (дохода, уменьшенного на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов), согласно сведениям, поступившим из налогового органа за указанный период.

В тоже время обязанность по возврату излишне взысканных сумм страховых взносов суд считает необходимым возложить на налоговый орган, так как администрирование страховых взносов с 01.01.2017 возложено главой 34 НК РФ на налоговые органы.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд,

Р Е Ш И Л:

обязать государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Буденновскому муниципальному району Ставропольского края (межрайонное) осуществить перерасчет начисленных индивидуальному предпринимателю ФИО2, город Буденновск, ОГРНИП 313265117900216, ИНН <***>, страховых взносов за 2014-2015 годы, исходя из фактического дохода (дохода, уменьшенный на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов).

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 6 по Ставропольскому краю возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2, город Буденновск, ОГРНИП 313265117900216, ИНН <***>, излишне уплаченные страховые взносы за 2014 год в размере 50 296 руб. 19 коп., пени в размере 4 600 руб., за 2015 год в размере 51 743 руб. 52 коп., пени в размере 2 700 руб.

Взыскать с государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации по Буденновскому муниципальному району Ставропольского края (межрайонного), город Буденновск, ИНН <***>, в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2, город Буденновск, ОГРНИП 313265117900216, ИНН <***>, 300 рублей судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Исполнительные листы выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) и в двухмесячный срок со дня вступления в законную силу в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.



Судья Ю.В. Ермилова