Решение от 10 декабря 2019 г. по делу № А63-16716/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Резолютивная часть решения объявлена 03 декабря 2019 года

Решение изготовлено в полном объеме 10 декабря 2019 года

Арбитражный суд Ставропольского края в составе судьи Ермиловой Ю.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев заявление индивидуального предпринимателя ФИО2, город Изобильный, ОГРН <***>, ИНН <***>,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ставропольскому краю, город Новоалександровск,

государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации по Новоалександровскому району Ставропольского края (межрайонному),

о признании действий пенсионного фонда и налогового органа в части взыскания уплаченных в 2014-2017 годах сумм страховых взносов в размере 1% от суммы превышающей 300 000 руб. в размере 459 944,66 руб. незаконными,

об обязании МИФНС № 4 по СК пересчитать размер уплаченных в 2014-2017 году сумм страховых взносов в размере 1% от суммы превышающей 300 000 руб. и произвести возврат денежных средств в размере 459 944,66 руб.,

при участии от заявителя представителя – ФИО3 по доверенности от 05.07.2019,

от налогового органа представителей – ФИО4 по доверенности от 11.10.2019 № 02-19/011791, ФИО5 по доверенности от 14.05.2019 № 02-26/005170,

в отсутствие представителей пенсионного фонда,

У С Т А Н О В И Л:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, ИП ФИО2, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ставропольскому краю (далее – налоговый орган), государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации по Новоалександровскому району Ставропольского края (межрайонному) (далее – пенсионный фонд) об обязании пенсионного фонда произвести перерасчет уплаченных страховых взносов в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за 2014-2015 годы, об обязании налогового органа произвести перерасчет уплаченных страховых взносов в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за 2014, 2015, 2017 годы, а также произвести возврат излишне уплаченных страховых взносов: за 2014 год в размере 92 974,96 руб., за 2015 год в размере 98 806,21 руб., за 2017 год в размере 138 067,88 руб. (уточненные требования).

Заявитель в судебном заседании заявил ходатайство об уточнении требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), согласно которому просит суд обязать пенсионный фонд осуществить перерасчет уплаченных страховых взносов в размере 1% от суммы дохода превышающего 300 000 руб. за 2014-2015 годы, а также обязать налоговый орган произвести перерасчет страховых взносов за 2017 год, возвратить излишне уплаченные страховые взносы за 2014 год в сумме 96 491,38 руб., за 2015 год в сумме 102 431,53 руб., за 2017 год в сумме 138 108,53 руб.

От требований о признании незаконными действий пенсионного фонда и налогового органа в части взыскания уплаченных в 2014-2017 году сумм страховых взносов в размере 1% от суммы превышающей 300 000 руб. в размере 459 944,66 руб.

Указанное ходатайство заявлено в пределах установленных статьей 49 АПК РФ полномочий заявителя на изменение исковых требований, в связи с чем, уточненные требования ИП ФИО2 приняты к рассмотрению.

Производство по делу в части требований о признании незаконными действий пенсионного фонда и налогового органа в части взыскания уплаченных в 2014-2017 году сумм страховых взносов в размере 1% от суммы превышающей 300 000 руб. в размере 459 944,66 руб. подлежит прекращению в связи с отказом заявителя от заявленного требования.

Налоговый орган в судебном заседании требования предпринимателя отклонил как необоснованные и не подлежащие удовлетворению.

Пенсионный фонд в судебное заседание не явился, направил в суд ходатайство о рассмотрении заявления в его отсутствие, согласно ранее представленному отзыву в требовании требований предпринимателя просит суд отказать.

Рассмотрев материалы дела, исследовав письменные доказательства, заслушав объяснение лиц участвующих в деле, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО2 при осуществлении деятельности применяет упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

В соответствии с представленными документами, доход, полученный от предпринимательской деятельности ИП ФИО2 за 2014 год, составляет 19 571 436 руб., расходы – 16 790 639 руб., налоговая база 2 780 797 руб., за 2015 год доход, полученный от предпринимательской деятельности составил 21 371 337 руб., расходы – 18 286 930 руб., налоговая база – 3 081 881 руб., за 2017 год доход, полученный от предпринимательской деятельности составил 18 711 824 руб., расход – 15 842 677 руб., налоговая база – 2 869 147 руб.

Как указано пенсионным фондом, оплата страховых взносов в фиксированном размере предпринимателем произведена платежными документами от 15.11.2013 в сумме 5 639,40 руб., от 17.02.2014 в сумме 4 332,12 руб., от 16.05.2014 в сумме 4 332,12 руб., от 23.09.2014 в сумме 4 332,12 руб. (учтено в счет уплаты за 2014 год 3 024,84 руб., 1 307,28 руб. учтено в счет уплаты за 2015 год), всего 17 328,48 руб. Оплата 1 % от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. произведена платежными документами № 87 от 01.04.2015 в сумме 24 654,12 руб., №428 от 01.02.2016 в сумме 89 698,56 руб., №589104 от 30.12.2015 в сумме 2 026,72 руб. (сумма платежа 7000 руб.), №036803160035872 от 21.04.2016 на сумму 4 919,96 руб., всего 121 299,36 руб. Общая сумма оплаты страховых взносов за 2014 год 138 627,84 руб.

Оплата страховых взносов в фиксированном размере за 2015 год произведена платежными документами №20225782 от 23.09.2014 в сумме 4 332,12 руб. (учтено в счет уплаты за 2014 год 3 024,84 руб., в счет уплаты за 2015 год учтено 1 307,28 руб.), №110700414 от 19.01.2015 в сумме 4 332,12 руб., №31 от 11.02.2015 в сумме 4 652,70 руб., № 136 от 15.05.2015 в сумме 3 345,42 руб., № 589104 от 30.12.2015 в сумме 7 000 руб. (учтено в счет уплаты за 2015 год 4 973,28 руб., 2 026,72 руб. учтено в счет уплаты за 2016 год), всего 18 610,80 руб. Оплата 1 % от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб., произведена платежным поручением от 27.042016 № 788 в сумме 130275,60 руб. Общая сумма оплаты страховых взносов за 2015 год составила 148 886,40 руб.

Согласно сведениям налогового органа оплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 1% с суммы дохода свыше 300 000 руб. за период 2017 г. в сумме 163 800 руб. подтверждается следующими платежами: в сумме 6 636,25 руб. от 28.03.2018; в сумме 6 636,25 руб. от 29.06.2018; в сумме 22 783,85 руб. от 01.08.2018; в сумме 3 360 руб. от 01.08.2018; в сумме 5 971 от 02.08.2018; в сумме 5 960 руб. от 02.08.2018; в сумме 28 385 руб. от 02.08.2018; в сумме 14 266 руб. от 03.08.2018; в сумме 23 890 руб. от 03.08.2018; в сумме 29 932 руб. от 03.08.2018; в сумме 4 640 руб. от 06.08.2018; в сумме 11 339,65 руб. от 06.08.2018.

Полагая, что суммы страховых взносов взысканы пенсионным фондом и налоговым органом без учета произведенных предпринимателем расходов необоснованно, ИП ФИО6 обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование в регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ, действовавшим в спорный период.

В соответствии со статьей 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, действовавшего в спорный период, индивидуальные предприниматели признавались плательщиками страховых взносов в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

На основании статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 названного Закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

При этом в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 руб., уплата страховых взносов производится в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 названного Закона, увеличенное в 12 раз.

В случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., уплата страховых взносов производится в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 названного Закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процент от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 названного Закона, увеличенное в 12 раз.

Частью 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в целях исчисления размера страхового взноса определен порядок определения размера дохода в зависимости от налогового режима, на котором находится плательщик страховых взносов.

В пункте 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ указано, что для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П вступило в силу 02.12.2016 (день официального опубликования на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru) и действует непосредственно.

В соответствии с пунктом 2 статьи 227 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 данной статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Налогового кодекса.

В силу пункта 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.

Статьей 221 НК РФ предусмотрено, что при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют, в частности, налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

Как видно из материалов дела сумма страховых взносов в виде 1% с дохода превышающего 300 000 руб. за 2014 год составляет 24 807,97 руб., за 2015 год – 27 844,07 руб.. за 2017 год – 25 691,47 руб.

Спорная сумма задолженности предпринимателя, как это следует, в том числе, из пояснений управления пенсионного фонда и налогового органа, имеющихся в материалах дела, исчислена без учета произведенных предпринимателем сумм расходов.

В соответствии с частью 1 статьи 27 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Согласно части 5 статьи 27 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ заявление о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов может быть подано плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов в течение одного месяца со дня, когда плательщику страховых взносов стало известно о факте излишнего взыскания с него страховых взносов, или со дня вступления в силу решения суда.

В силу части 6 статьи 27 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов

Из анализа указанных норм следует, что вопрос о возврате излишне взысканных сумм страховых взносов и пеней может быть разрешен по заявлению плательщика страховых взносов органом контроля за уплатой страховых взносов или судом в порядке искового производства. Обращение плательщика страховых взносов в суд с иском о возврате излишне взысканных сумм страховых взносов и пеней только после отказа Пенсионного фонда в удовлетворении заявления о возврате излишне взысканных суммы страховых взносов и пеней в статье 27 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не установлено.

Поскольку материалами рассматриваемого дела факт уплаты указанных сумм страховых взносов доказан и фондом не оспаривается, то суд приходит к выводу о необходимости возврата предпринимателю излишне уплаченных сумм страховых взносов.

При таких обстоятельствах, суд считает требования заявителя обоснованными, в связи с чем обязывает пенсионный фонд осуществить перерасчет начисленных ИП ФИО2 страховых взносов за 2014-2015 годы, исходя из фактического дохода (дохода, уменьшенного на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов), обязать налоговый орган осуществить перерасчет начисленных предпринимателю страховых взносов за 2017 год, исходя из фактического дохода (дохода, уменьшенного на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов) и возвратить излишне уплаченные страховые взносы за 2014 год в размере 96 491,38 руб., за 2015 год в размере 102 431,53 руб., за 2017 год в размере 138 108,53 руб.

Руководствуясь статьями 49, 110, 150, 151, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд,

Р Е Ш И Л:

принять уточненные требования к производству.

Прекратить производство по делу в части требований о признании действий пенсионного фонда и налогового органа в части взыскания уплаченных в 2014-2017 году сумм страховых взносов в размере 1% от суммы превышающей 300 000 руб. в размере 459 944,66 руб. незаконными.

Обязать государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Новоалександровскому району Ставропольского края (межрайонное) осуществить перерасчет начисленных индивидуальному предпринимателю ФИО2, город Изобильный, ОГРН <***>, ИНН <***>, страховых взносов за 2014-2015 годы, исходя из фактического дохода (дохода, уменьшенного на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов).

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 4 по Ставропольскому краю осуществить перерасчет начисленных индивидуальному предпринимателю ФИО2, город Изобильный, ОГРН <***>, ИНН <***>, страховых взносов за 2017 год, исходя из фактического дохода (дохода, уменьшенного на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов) и возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2, город Изобильный, ОГРН <***>, ИНН <***>, излишне уплаченные страховые взносы за 2014 год в размере 96 491,38 руб., за 2015 год в размере 102 431,53 руб., за 2017 год в размере 138 108,53 руб.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) и в двухмесячный срок со дня вступления в законную силу в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Ю.В. Ермилова