Решение от 9 августа 2023 г. по делу № А24-2132/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАМЧАТСКОГО КРАЯ


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А24-2132/2023
г. Петропавловск-Камчатский
09 августа 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 02 августа 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 09 августа 2023 года


Арбитражный суд Камчатского края в составе судьи О.Н. Бляхер, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело

по иску

общества с ограниченной ответственностью «КапиталСтройИнвест»

(ИНН <***>, ОГРН <***>)

к ответчику

акционерному обществу «Молокозавод Петропавловский»

(ИНН <***>, ОГРН <***>)

об обязании принять корректировочные счета-фактуры от 13.08.2021 № 1, от 13.08.2021 № 02,

при участии:

от истца:

ФИО2 – директор,

ФИО3 – представитель по доверенности (сроком на 3 года); адвокат,

от ответчика:

ФИО4 – представитель по доверенности от 11.01.2023 (сроком до 31.12.2023), диплом,



установил:

общество с ограниченной ответственностью «КапиталСтройИнвест» (далее – истец, ООО «КапиталСтройИнвест», адрес: 683031, <...>) обратилось в арбитражный суд с исковым заявлением к акционерному обществу «Молокозавод Петропавловский» (далее – ответчик, АО «Молокозавод Петропавловский», адрес: 683006, <...>) об обязании принять к бухгалтерскому и налоговому учету корректировочные счета-фактуры истца от 13.08.2021 № 1 и от 13.08.2021 № 02 с корректировкой от 19.09.2022.

Исковые требования заявлены со ссылками на статью 12 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) и статью 169 Налогового кодекса Российской Федерации и мотивированы отказом ответчика принять корректированные счет-фактуры на оплату работ, выполненных истцом по заключенному между сторонами договору подряда от 20.01.2021 № 11-2021, без учета налога на добавленную стоимость (далее – НДС), что, по мнению истца, возлагает на него необоснованную обязанность оплатить НДС, в то время как истец, применяющий упрощенную систему налогообложения, освобожден от уплаты НДС в силу закона.

В предварительном судебном заседании истец исковые требования поддержал по доводам и основаниям, изложенным в иске.

Ответчик иск не признал, в отзыве на иск указал, что поскольку истцом при заключении договора подряда от 20.01.2021 № 11-2021 была предоставлена информация о том, что в 2021 году общество применяет общую систему налогообложения и договор был заключен на условиях цены с учетом НДС, работы были оплачены на основании выставленных истцом счетов-фактур от 13.08.2021 № 01, от 13.08.2021 № 02 с учетом НДС, исковые требования являются необоснованными.

В соответствии с частью 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской федерации (далее – АПК РФ) суд завершил предварительное судебное заседание и открыл судебное заседание суда первой инстанции, о чем вынесено соответствующее протокольное определение.

В судебном заседании стороны поддержали позиции, изложенные в предварительном судебном заседании.

Заслушав пояснения сторон, исследовав материалы дела, оценив в порядке статьи 71 АПК РФ представленные доказательства, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных исковых требований.

Как следует из материалов дела, 20.01.2021 АО «Молокозавод Петропавловский» (заказчик) и ООО «КапиталСтройИнвест» (подрядчик) руководствуясь № 223-ФЗ «О закупках товаров, услуг отдельными видами юридических лиц», положением о закупках товаров, работ, услуг АО «Молокозавод Петропавловский», на основании протокола № 77 от 30.12.2019, заключили договор подряда № 11-2011, по условиям которого заказчик поручает и оплачивает, а подрядчик обязуется выполнить работы по строительству объекта «Локальные очистные сооружения» АО «Молокозавод Петропавловский», расположенного по адресу: <...> в соответствии с технической документацией (проектной, рабочей и сметной документацией, разработанной ООО «АктивПроект» - шифр 01066/19), а также сдать объект в эксплуатацию, по качественным параметрам сточной воды на выходе после очистки, в соответствии с актом КГУП «Камчатский водоканал» (далее по тексту «работы»), в соответствии с условиями договора подряда, техническим заданием (приложение № 1) и требованиями, вытекающими из действующего гражданского законодательства РФ (пункт 2.1 договора).

Согласно пункту 3.1 договора договорная цена работ и услуг, подлежащая оплате подрядчику, определена локальным сметным расчетом (приложение № 2) и составляет 81 566 170 руб., в том числе выделен НДС 20% - 13 594 361,67 руб.

Цена договора включает в себя расходы подрядчика на приобретение материалов и оборудования, аренду техники и транспортных средств и все другие расходы подрядчика, необходимые для исполнения его обязательств по договору, включая расходы на устранение недостатков в результатах работ. Цена договора также включает все и любые сборы, таможенные пошлины, налоги на доходы физических лиц, социальные выплаты и любые иные налоги и сборы, которые могут быть применимы к подрядчику в ходе исполнения им обязательств по договору, а также затраты подрядчика на получение всех необходимых разрешений, согласований и актов. Определение и расчет указанных налогов, сборов и выплат, которые могут быть применимы к подрядчику в связи с исполнением договора, и организация их выплаты в соответствующие бюджеты является исключительной обязанностью подрядчика (пункт 3.2 договора).

В соответствии с пунктом 3.3 договора цена договора является твердой, определена на весь срок исполнения договора и не может изменяться в ходе его исполнения, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом от 18.07.2011 № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц», положением и настоящим договором. Подрядчик является самостоятельным плательщиком налогов и сборов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

По условиям пункта 5.2 договора для приобретения материалов и оборудования заказчик производит авансовый платеж в размере 30 % от цены договора, что составляет 24 469 851 руб., в том числе НДС 20% 4 078 308,50 руб. Оплата авансового платежа производится заказчиком в платежные дни при условии предоставления не позднее чем за 10 рабочих дней до соответствующего платежного дня счета на оплату и оригинала независимой (безотзывной) банковской гарантии на всю сумму авансового платежа, со сроком действия, превышающим срок выполнения работ по договору на 30 календарных дней либо включения независимой (безотзывной) банковской гарантии на всю сумму авансового платежа, в реестр банковских гарантий. Подрядчик обязуется в течение 5 календарных дней после получения авансового платежа предоставить заказчику счет-фактуру на аванс.

Последующие платежи производятся заказчиком ежемесячно на основании оригиналов счета на оплату, счета-фактуры и подписанных сторонами акта о приемке выполненных работ (форма № КС-2) и справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3) за календарный месяц, предоставленных заказчику в срок не менее, чем за 10 рабочих дней до наступления соответствующего платежного дня (пункт 5.3 договора).

Согласно пункту 6.1 договора работы, предусмотренные договором подряда и выполняемые подрядчиком, должны быть начаты с 01.03.2021 и полностью завершены в течение 150 календарных дней.

В пункте 7.3 договора установлено, что подписанием договора подрядчик подтверждает, что изучил все материалы проектной документации, проекта, договора, регламенты заказчика и получил полную информацию по всем вопросам, которые могли бы повлиять на сроки, стоимость и качество работ.

Как следует из иска, ООО «КапиталСтройИнвест» применяет упрощенную систему налогообложения (далее – УСН).

Истец пояснил, что в ходе исполнения договора подряда от 20.11.2021 № 11-2021 АО «Молокозавод Петропавловский» произвело оплату выполненных истцом работ по цене с учетом НДС. Оплата работ произведена по счету-фактуре от 13.08.2021 № 01 на сумму 924 787,20 руб., в том числе НДС 20 % - 154 131,20 руб. и по счету-фактуре от 13.08.2021 № 02 на сумму 1 252 594,80 руб., в том числе НДС 20% - 208 765,80 руб.

Полагая, что в цене работ неправомерно выделен НДС, поскольку истец освобожден от его уплаты в силу применения УСН, ООО «КапиталСтройИнвест» направило ответчику письмо от 22.03.2023 № 24 о принятии к учету корректировки счетов-фактур от 13.08.2021 № 01 с исправлением № 1 от 19.09.2022, от 13.08.2021 № 02 с исправлением № 2 от 19.09.2022.

Согласно корректировкам счет-фактура от 13.08.2021 № 01 выставлен на сумму 924 787,20 руб. без НДС, счет-фактура от 13.08.2021 № 02 выставлен на сумму 1 252 594,80 руб. без учета НДС.

Письмом от 24.03.2023 № 172 АО «Молокозавод Петропавловский» отказало в принятии к бухгалтерскому и налоговому учету счета-фактуры истца от 13.08.2021 № 01, от 13.08.2021 № 01 с исправлениями от 19.09.2022, указав, что документы с учетом НДС соответствуют условиям договора подряда от 20.01.2021 № 11-2021, поскольку при заключении договора подрядчиком предоставлена информация о применении общей системы налогообложения, а также указав, что подрядчик отказался от подписания дополнительного соглашения к договору, изменяющего условия о цене договора без учета НДС.

Поскольку ответчик в добровольном порядке требования истца о принятии откорректированных счетов-фактур к бухгалтерскому и налоговому учету не удовлетворил, ООО «КапиталСтройИнвест» обратилось в суд с рассматриваемым иском.

Заключенный между сторонами договор от 20.01.2021 № 11-2021 является договором подряда, регулируемым нормами главы 37 Гражданского кодекса Российской Федерации и общими положениями об обязательствах, а также нормами Федерального закона от 18.07.2011 № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц».

Согласно пункту 1 статьи 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

В соответствии с пунктом 1 статьи 709 ГК РФ в договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения. При отсутствии в договоре таких указаний цена определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 424 настоящего Кодекса.

Цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение (пункт 2 статьи 709 ГК РФ).

Цена работы (смета) может быть приблизительной или твердой. При отсутствии других указаний в договоре подряда цена работы считается твердой (пункт 4 статьи 709 ГК РФ).

По условиям пункта 1 статьи 711 ГК РФ если договором подряда не предусмотрена предварительная оплата выполненной работы или отдельных ее этапов, заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи результатов работы при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок, либо с согласия заказчика досрочно.

Сторонами не оспаривается выполнение истцом работ по договору подряда от 20.01.2021 № 11-2021, на оплату которых истцом выставлены счета-фактуры от 13.08.2021 № 01 на сумму 924 787,20 руб. и от 13.08.2021 № 02 на сумму 1 252 594,80 руб. и оплата данных работ ответчиком.

Спор между сторонами в рассматриваемом случае заключается в определении цены работ в части включения в цену НДС 20%.

Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением случаев, указанных в данном пункте.

Истец исключает НДС из цены работ по счетам-фактурам от 13.08.2021 № 01 на сумму 924 787,20 руб. и от 13.08.2021 № 02 на сумму 1 252 594,80 руб. на основании применения им УСН.

Ответчик данную корректировку принимать отказывается, ссылаясь на то, что согласно условиям договора, заключенного между сторонами (пункт 3.1 договора), цена работ включает НДС 20%.

В соответствии с положениями статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4, 5 и 5.1 статьи 161 настоящего Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

В пункте 3.1 договора подряда установлено, что цена работ и услуг включает НДС 20%.

Ответчик, возражая против иска, указал, что при заключении договора по итогам открытого аукциона истец предоставил информацию о применении им в 2021 году общей системы налогообложения, в связи с чем договор подряда от 20.01.2021 № 11-2021 был заключен с условием о цене, включающей НДС 20%, цена договора составила 81 566 170 руб., включая НДС 20% - 13 594 361,67 руб. О применении истцом УСН ответчику стало известно 30.07.2021.

Согласно части 2 статьи 2 Федерального закона № 223-ФЗ положение о закупке является документом, который регламентирует закупочную деятельность заказчика и должен содержать требования к закупке, в том числе порядок определения и обоснования начальной (максимальной) цены договора, цены договора, заключаемого с единственным поставщиком (исполнителем, подрядчиком), включая порядок определения формулы цены, устанавливающей правила расчета сумм, подлежащих уплате заказчиком поставщику (исполнителю, подрядчику) в ходе исполнения договора (далее - формула цены), определения и обоснования цены единицы товара, работы, услуги, определения максимального значения цены договора, порядок подготовки и осуществления закупок способами, указанными в частях 3.1 и 3.2 статьи 3 настоящего Федерального закона, порядок и условия их применения, порядок заключения и исполнения договоров, а также иные связанные с обеспечением закупки положения.

В соответствии с пунктом 5.3.4 Положения о закупке товаров, работ, услуг АО «Молокозавод Петропавловский», утвержденного советом директоров АО «Молокозавод Петропавловский» (протокол № 71 от 07.12.2018, протокол № 77 от 30.12.2019) при проведении конкурентной процедуры (аукцион, конкурс, запрос котировок цен) в документации о закупке информация размещается с начальной (максимальной) ценой договора с учетом НДС. Процедура конкурентной закупки осуществляется участниками торгов по цене указанной в конкурсной документации без учета НДС. Если участник «исполнитель» закупочной процедуры не является плательщиком НДС, то цена, предложенная таким участником не должна превышать установленную начальную (максимальную) цену без НДС.

Процедуры конкурентной закупки осуществляются участниками путем проведения торгов. Оценка сопоставления ценовых предложений, с целью создания равных условий для участников торгов, осуществляется без НДС. Участники конкурентной процедуры закупки могут находится на разных системах налогообложения, оценка и сопоставления заявок для целей сравнения ценовых предложений всех участников торгов происходит без учета НДС.

С победителем конкурентной процедуры заключается договор с учетом действующей системы налогообложения у победителя. С победителем конкурентной процедуры находящемся на общем режиме налогообложения заключается договор с учетом НДС, с победителем находящемся на иных системах налогообложения заключается договор в ценах без НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 451 ГК РФ существенное изменение обстоятельств, из которых стороны исходили при заключении договора, является основанием для его изменения или расторжения, если иное не предусмотрено договором или не вытекает из его существа.

Изменение обстоятельств признается существенным, когда они изменились настолько, что, если бы стороны могли это разумно предвидеть, договор вообще не был бы ими заключен или был бы заключен на значительно отличающихся условиях.

В связи с заявлением ООО «КапиталСтройИнвест» о применении им УСН, полагая, что указанное обстоятельство существенно влияет на правоотношения сторон в рамках договора от 20.01.2021 № 11-2021, АО «Молокозавод Петропавловский» письмом от 05.08.2021 № 687 направило в адрес истца дополнительное соглашение от 04.08.2021, содержащее условие о внесении изменений в пункт 3.1 договора в части указания цены работ без учета НДС в сумме 67 971 808,33 руб.

Как следует из пояснений ответчика, и не оспаривается истцом, ООО «КапиталСтройИнвест» отказалось от подписания дополнительного соглашения с АО «Молокозавод Петропавловский» об исключении НДС из цены работ по договору.

Материалами дела подтверждается, что истец самостоятельно выставил ответчику счета-фактуры от 13.08.2021 № 01 на сумму 924 787,20 руб. и от 13.08.2021 № 02 на сумму 1 252 594,80 руб. с указанием в цене работ НДС 20%.

Ответчик оплатил счета-фактуры в полном объеме с учетом НДС, которые приняты ответчиком к налоговому и бухгалтерскому учету; декларация по НДС за отчетный период сдана ответчиком в установленные сроки.

Предписания статьи 168 НК РФ адресованы, как следует из их содержания, именно плательщикам налога на добавленную стоимость и не содержат оговорок о возможности их распространения на лиц и на операции, которые от уплаты этого налога освобождены в силу закона. К таким лицам, согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ относятся организации, применяющие упрощенную систему налогообложения.

В силу положений статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем к вычету указанной в счете-фактуре суммы НДС в порядке, установленном главой 21 НК РФ.

В силу пункта 5 статьи 173 НК РФ лицами, не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость, и налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей плательщика данного налога, связанных с его исчислением и уплатой, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога; при этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Согласно Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (статья 57). Данной обязанности корреспондирует право каждого не быть принужденным к уплате налогов и сборов, не отвечающих указанному критерию. Как указал Конституционный Суд РФ в Постановлении от 03.06.2014 № 17-П, применительно к операциям по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость, Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 7 ноября 2008 года № 1049-О-О отметил, что правила пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации в системной связи с другими положениями данного Кодекса предусматривают возможность выбора налогоплательщиком наиболее оптимального способа организации экономической деятельности и налогового планирования: налогоплательщик вправе либо сформировать цену товаров (работ, услуг) без учета сумм налога на добавленную стоимость и, следовательно, без выделения этих сумм в выставляемых покупателю счетах-фактурах, что повышает ценовую конкурентоспособность соответствующих товаров (работ, услуг), либо выставить контрагенту счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость, притом, что эта сумма (без учета налоговых вычетов) подлежит уплате в бюджет; такое законодательное регулирование направлено на согласование интересов государства и налогоплательщиков, покупателей и поставщиков товаров (работ, услуг), оно определяет меру свободы усмотрения налогоплательщиков в процессе исполнения ими конституционной обязанности по уплате налогов, при которой они вправе самостоятельно осуществлять налоговое планирование, что не может рассматриваться как нарушение их конституционных прав.

В указанном Постановлении Конституционным Судом РФ сделан вывод о том, что обязанность по уплате НДС у налогоплательщика, который применяет систему налогообложения, не предусматривающую оплату НДС, возникает только при условии выставления им самим счета-фактуры с указанием в составе цены суммы НДС.

Аналогичный вывод содержится в и Постановлении Конституционного Суда РФ от 19.12.2019 N 41-П, согласно которого применительно к правилам пункта 5 статьи 173 НК РФ Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что они позволяют выбрать способ налогового планирования в хозяйственной деятельности лицам, свободным от уплаты налога на добавленную стоимость, которые вправе либо сформировать цену без этого налога и без выделения его суммы в счете-фактуре, выставляемом покупателю, т.е. с преимуществами в реализации товаров (работ, услуг) за счет снижения цены, либо же, напротив, по общим правилам выставить контрагенту счета-фактуры с выделением суммы налога, притом что она (без учета налоговых вычетов) подлежит уплате в бюджет. Такая возможность предполагает согласование интересов бюджета и налогоплательщиков, покупателей и продавцов.

В соответствии с положениями статьи 346.11 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, освобождаются от уплаты НДС.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 17 постановления от 30 мая 2014 г. № 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" разъяснил, что по смыслу п. 1 ст. 168 НК РФ бремя надлежащего учета сумм НДС при определении окончательного размера указанной в договоре цены, ее выделения в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой лежит только на одной из сторон сделки - на продавце как налогоплательщике.

При этом согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 41 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2019), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 27.11.2019, указание предприятием в проекте контракта цены, включающей налог на добавленную стоимость, также не свидетельствует о нарушении прав участника закупки, поскольку не возлагает на участника закупки, применяющего упрощенную систему налогообложения, безусловной обязанности по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость. В силу пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса и правовой позиции, выраженной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 03.06.2014 N 17-П, такого рода обязанность может возникнуть лишь при выставлении налогоплательщиком по своей инициативе счета-фактуры с выделенной в нем суммой налога.

При заключении спорного договора ООО «КапиталСтройИнвест» уведомило заказчика о том, что применяет общую систему налогообложения, в связи с чем, цена работ по договору определена с учетом НДС.

Материалами дела подтверждается, что при заключении договора подряда от 20.01.2021 № 11-2021 стороны исходили из условия о применении подрядчиком общей системы налогообложения и установления в связи с этим обстоятельством цены за выполнение работ с учетом НДС 20%.

Материалами дела также подтверждается выставление истцом по своей инициативе счетов-фактур от 13.08.2021 № 01, от 13.08.2021 № 02 с выделенными в них суммами НДС 20 %.

При этом ссылки истца на письма Министерства экономического развития Российской Федерации от 10.11.2009 № Д22-1255 и от 06.04.2010 № Д22-353 о недопустимости корректировки заказчиком цены контракта, предложенной юридическим лицом, применяющим УСН, при проведении аукциона, а также при заключении государственного или муниципального контракта с таким участником размещения заказа, судом отклоняются, поскольку разъяснения данных писем относятся к правоотношениям сторон в рамках контрактов, заключенных в порядке Федерального закона от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» (утратил силу с 01.01.2014 в связи с принятием Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд»), в то время как правоотношения сторон по договору от 20.01.2021 № 11-2021 регулируются нормами Федерального закона № 223-ФЗ.

Действия истца по корректировке счетов-фактур в части исключения из цены работ суммы НДС, заявившего при заключении договора с ответчиком, о применении общей системы налогообложения, впоследствии уведомившего о применении упрощенной системы налогообложения, но выставившего по своей инициативе счета-фактуры с включенным НДС могут быть расценены как злоупотребление правом, что является недопустимым.

Заказчик, приняв к оплате выставленные истцом счета-фактуры от 13.08.2021 № 01, от 13.08.2021 № 02 с выделенным НДС и оплатив их, в данном случае действовал добросовестно в соответствии с условиями заключенного между сторонами договора и не допустил нарушение прав истца, в связи с чем ввиду отсутствия нарушенного права оснований для удовлетворения требований суд не усматривает.

Поскольку в удовлетворении иска отказано, понесенные расходы по уплате государственной пошлины относятся на истца.

Руководствуясь статьями 167–170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



решил:

в иске отказать.

Решение может быть обжаловано в Пятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Камчатского края в срок, не превышающий одного месяца со дня принятия решения, а также в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.



Судья О.Н. Бляхер