Решение от 26 апреля 2019 г. по делу № А83-20096/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КРЫМ

295000, Симферополь, ул. Александра Невского, 29/11

http://www.crimea.arbitr.ru

E-mail: info@crimea.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

26 апреля 2019 года Дело №А83-20096/2018

Резолютивная часть решения объявлена 19 апреля 2019 года. Полный текст решения изготовлен 26 апреля 2019 года.

Арбитражный суд Республики Крым в составе судьи Лукачева С.О. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 рассмотрел материалы заявления общества с ограниченной ответственностью «Эбург» (ОГРН – <***>; ИНН – <***>; просп. Кирова, 34, г. Симферополь, <...>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Симферополю (ОГРН – <***>; ИНН - <***>; ул. Мате Залки, 1/9, г. Симферополь, <...>)

при участии в деле в качестве заинтересованного лица Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым (ОГРН – <***>; ИНН – <***>; ул. А. Невского, 29, г. Симферополь, <...>)

о признании решения недействительным,

при участии:

от заявителя – ФИО2, доверенность от 20.12.2018 №б/н, представитель, ФИО3, доверенность от 0.04.2019 №б/н, представитель;

от заинтересованного лица 1 – ФИО4, доверенность от 26.10.2018 №06-19/45, представитель, ФИО5, доверенность от 26.06.2018 №06-19/224 представитель.

от заинтересованного лица 2 – ФИО4, доверенность от 03.10.2018 №06-20/13806@, представитель.

УСТАНОВИЛ:

21.12.2018 общество с ограниченной ответственностью «Эбург» (далее – заявитель, ООО «Эбург», общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Крым (далее - суд) с требованием, с учетом заявления от 04.04.2019, принятого судом к рассмотрению в порядке ст. 49 процессуального закона (т. 2 л.д. 3), о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Симферополю (далее – ИФНС по г. Симферополю, инспекция, налоговый орган) об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.09.2018 №17/921.

Заявленные требования общество мотивирует положениями ст.6.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), ст. 2 Закона Республики Крым от 29.12.2014 №61-ЗРК/2014 «Об установлении ставки по налогу на прибыль организаций на территории Республики Крым» (принят Государственным Советом Республики Крым 24.12.2014) (далее - Закон Республики Крым №61-ЗРК/2014) и указывает на неверное исчисление налоговым органом периода действия установленной для ООО «Эбург» льготной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций, вследствие чего отсутствует событие вмененного ему в вину налогового правонарушения.

Во время судебного заседания представители ООО «Эбург» доводы, изложенные в заявлении (т. 1 л.д. 7-11), уточненном заявлении (т. 2 л.д. 3), дополнительных пояснениях (т. 1 л.д. 94-96, т. 2 л.д. 8-10), поддержали в полном объеме.

Представители ИФНС по г. Симферополю, Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым (далее – УФНС по Республике Крым, управление) против удовлетворения заявления возражали по основаниям, изложенным в отзывах (т. 1 л.д. 63-67, 68-74), дополнительных пояснениях (т. 2 л.д. 1-2), указывая, что, не смотря на то, что субъекты Российской Федерации наделены полномочиями на установление ставки налога в пониженном размере, они не имеют самостоятельных полномочий по изменению налогового периода, исчисляемого календарными годами по правилам ст. 285 НК РФ.

Рассмотрев материалы дела, исследовав представленные доказательства, судом установлены следующие обстоятельства.

21.07.2014 ИФНС по г. Симферополю осуществлена государственная регистрация ООО «Эбург», и ему присвоены следующие ОГРН – <***>, ИНН – <***>.

Общество на основании заключенного с Министерством экономического развития Республики Крым договора об условиях деятельности в свободной экономической зоны на территории Республики Крым (далее – СЭЗ) от 08.10.2015 №165/15 (далее – договор) 30.11.2015 включено в Реестр участником СЭЗ под регистрационным номером 82А2015000163, что, в свою очередь, подтверждается Свидетельством о включении юридического лица, индивидуального предпринимателя в Единый реестр участником СЭЗ А№000110 (т. 1 л.д. 93).

В силу подп. 1.1 и подп. 1.2 п. 1 договора его предметом является осуществление предпринимательской и иной деятельности в СЭЗ в соответствии с условиями договора с применением особого режима налогообложения и иной деятельности в СЭЗ. Результатом деятельности ООО «Эбург» является модернизация торгово-производственного комплекса «Эбург».

Между тем, камеральной налоговой проверкой, проведенной ИФНС по г. Симферополю в период с 28.04.2018 по 30.07.2018, по вопросу уплаты ООО «Эбург» налога на прибыль организаций за 1 квартал 2018 года ИФНС по г. Симферополю установлено занижение обществом суммы авансового платежа по налогу на прибыль, подлежащего доплате, в размере 113 146,00 руб.

Так, согласно представленной декларации расходы организации от деятельности в рамках СЭЗ составили 19 251 701,00 руб., расходы – 16 423 049,00 руб., налоговая база определена в сумме 2 828 652,00 руб. Организацией применена пониженная ставка налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации в размере 2%, в связи с чем сумма исчисленного налога составила 56 573,00 руб. (т. 1 л.д. 75-82). Соответственно, с учетом ранее исчисленных авансовых платежей сумма авансового платежа по налогу на прибыль к доплате в бюджет субъекта Российской Федерации по итогам 1 квартала 2018 года составила 33 912,00 руб. Также налогоплательщиком, исходя из ставки 2%, исчислена сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет во втором квартале 2018 года, в размере 56 573,00 руб., в том числе в бюджет субъекта Российской Федерации в сумме 56 673,00 руб. 9т. 1 л.д. 14-21).

По результатам проведенной проверки 24.09.2018 заместителем начальника ИФНС по г. Симферополю ФИО6 в отношении ООО «Эбург» принято решение об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения №17/921 (т. 1 л.д. 22-29). Решением от 24.09.2018 обществу предложено уплатить недоимку по ежемесячным авансовым платежам по налогу на прибыль за 1 квартал 2018 года в размере 113 146,00 руб. и суммы ежемесячных авансовых платежей за 2 квартал в размере 113 146,00 руб., а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Названное решение налогового органа мотивировано тем, что ООО «Эбург» как участник СЭЗ, включенный в соответствующий реестр 30.11.2015, по истечении трех налоговых периодов (декабрь 2015 года, 2016 год, 2017 год) при декларировании особого режима налогообложения по налогу на прибыль с 01.01.2018 обязано применять ставку по налогу на прибыль, установленную региональным законом, в размере 6%, в то время как оно в первом квартале 2018 года исчисляло ставку по налогу на прибыль в размере 2%.

Не согласившись с принятым 24.09.2018 решением, 17.10.2018 ООО «Эбург» обратилось в УФНС по Республике Крым с апелляционной жалобой, в которой указало, что инспекцией неверно определен срок действия пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль в размере 2%, установленный ст. 2 Закон Республики Крым №61-ЗРК/2014, который начинает течь на следующий день после включения общества в Реестр участников СЭЗ 930.11.2015) и оканчивается 30.11.2018. (т. 1 л.д. 30-34).

12.11.2018 управление вынесло решение №07-22/15878а об отказе в удовлетворении жалобы общества (т. 1 л.д. 38-42).

Указанные обстоятельства стали основанием для обращения ООО «Эбург» в суд с данным заявлением.

Исследовав материалы и установив фактические обстоятельства дела, учитывая позиции сторон, оценив относимость и допустимость доказательств, имеющихся в материалах дела, суд пришел к выводу о наличии оснований для удовлетворения заявленных обществом требований по следующим основаниям.

Согласно ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Применительно к ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта, действия (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления недействительными являются одновременно как его несоответствие закону, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившегося в суд. Аналогичная правовая позиция изложена в п. 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 6 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №8 от 01.07.1996 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (ч. 5 ст. 200 АПК РФ).

Согласно п. 1 ст. 1 НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах, сборах, страховых взносах, применительно к п. 4 ст. 1 кодекса законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов субъектов Российской Федерации о налогах, принятых в соответствии с настоящим Кодексом.

Как установлено в п.п. 1 и 2 ст. 12 НК РФ, в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены настоящим Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.

Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, если иное не установлено настоящей статьей. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов (3 процентов в 2017 - 2024 годах), зачисляется в федеральный бюджет, если иное не установлено настоящей главой; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов (17 процентов в 2017 - 2024 годах), зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

В случаях, предусмотренных настоящей главой, налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков (абз. 4 п. 1 ст. 284 НК РФ).

Согласно п. 1.7 ст. 284 НК РФ для организаций - участников свободной экономической зоны: налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 процентов в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне, информация о котором содержится в инвестиционной декларации, соответствующей требованиям, установленным Федеральным законом от 29.11.2014 №377-ФЗ «О развитии Республики Крым и города федерального значения Севастополя и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя», и применяется в течение десяти последовательных налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от реализации указанного инвестиционного проекта в свободной экономической зоне; законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации, может устанавливаться в размере от 0 процентов до 13,5 процента в зависимости от вида осуществляемой деятельности в свободной экономической зоне в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне, информация о котором содержится в инвестиционной декларации, соответствующей требованиям, установленным Федеральным законом от 29.11.2014 №377-ФЗ «О развитии Республики Крым и города федерального значения Севастополя и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя». При этом указанная налоговая ставка применяется в течение периода действия договора об условиях деятельности в свободной экономической зоне.

В соответствии с ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 29.11.2014 №377-ФЗ «О развитии Республики Крым и города федерального значения Севастополя и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя» (далее – Федеральный закон №377-ФЗ) лицо, намеревающееся получить статус участника свободной экономической зоны, в зависимости от места реализации инвестиционного проекта должно быть зарегистрировано на территории Республики Крым или территории города федерального значения Севастополя, состоять на учете в налоговом органе, а также иметь инвестиционную декларацию, соответствующую требованиям, установленным настоящим Федеральным законом.

Согласно ст. 13 Федерального закона №377-ФЗ договор об условиях деятельности в свободной экономической зоне вступает в силу со дня его подписания (ч. 16). Лицо приобретает статус участника свободной экономической зоны со дня внесения в единый реестр участников свободной экономической зоны записи о включении в единый реестр участников свободной экономической зоны (ч. 19). Участник свободной экономической зоны вправе реализовывать инвестиционный проект в свободной экономической зоне с применением особого режима осуществления предпринимательской и иной деятельности в свободной экономической зоне, а также таможенной процедуры свободной таможенной зоны (ч. 20).

В свою очередь, ст. 2 Закона Республики Крым №61-ЗРК/2014 в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений, налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет Республики Крым, от деятельности, осуществляемой в соответствии с договором об осуществлении деятельности в свободной экономической зоне, устанавливается с момента внесения в единый реестр участников свободной экономической зоны участника свободной экономической зоны 2 процента в течение 3 лет.

В соответствии со ст. 6.1 НК РФ течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд.

Также в понимании ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу является календарный год.

В этой связи, буквально истолковывая положения ст. 2 Закона Республики Крым №61-ЗРК/2014, в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений, сроки, установленные в ней, необходимо исчислять по правилам ст. 6.1 НК РФ, а не ст. 285 НК РФ. Указанное опровергает позицию налогового орган об обратном и свидетельствует о необоснованности и несостоятельности возражений в данной части.

Путем системного анализа вышеуказанных норм во взаимосвязи с материалами дела суд пришел к выводу, что для общества срок применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль, установленный ст. 2 Закона Республики Крым №61-ЗРК/2014, в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений, начинает течь на следующий день после включения ООО «Эбург» в Реестр участником СЭЗ с 01.12.2015 и оканчивается через три года - 30.11.2018 по правилам, предусмотренным ст. 6.1 НК РФ.

Аналогичная позиция относительно исчисления срока изложена в письменных разъяснениях Департамента налоговой и таможенной политики Министерства финансов Российской Федерации от 06.09.2018 №03-02-07/1/64169 в порядке ст. 34.2 НК РФ на соответствующий запрос Ассоциации участников свободной экономической зоны от 29.06.2018 №67/2018 (т. 2 л.д. 21-22).

Таким образом, оспариваемое решение ИФНС по г. Симферополю от 24.09.2018 №17/921 противоречит вышеуказанным положениям действующего законодательства, нарушает права и законные интересы ООО «Эбург» в сфере предпринимательской деятельности, и, как следствие, подлежит признанию недействительным.

В силу положений ст. 110 процессуального закона, п. 19 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 №46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах» государственная пошлина в размере 3 000,00 руб., уплаченная обществом при обращении в суд с данным заявлением, подлежит взысканию с ИФНС по г. Симферополю.

А излишне уплаченная ООО «Эбург» на основании платежного поручения от 18.12.2018 №1080 государственная пошлина в размере 3 000,00 руб. подлежит возврату последнему из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

1. Заявление удовлетворить.

2. Признать недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Симферополю от 24.09.2018 №17/921.

3. Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Симферополю (ОГРН – <***>; ИНН - <***>; ул. Мате Залки, 1/9, г. Симферополь, <...>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Эбург» (ОГРН – <***>; ИНН – <***>; просп. Кирова, 34, г. Симферополь, <...>) судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 рублей.

4. Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Эбург» (ОГРН – <***>; ИНН – <***>; просп. Кирова, 34, г. Симферополь, <...>) из федерального бюджета излишне оплаченную платежным поручением от 18.12.2018 №1080 государственную пошлину в сумме 3000,00 рублей.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Республики Крым в порядке апелляционного производства в Двадцать первый арбитражный апелляционный суд (299011, <...>) в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме).

Судья С.О. Лукачев