Решение от 18 октября 2017 г. по делу № А82-8937/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-8937/2017
г. Ярославль
18 октября 2017 года
Резолютивная часть решения оглашена 17 октября 2017 года.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Ландарь Е.В.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ерохиной С.М.,

рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью "Ферротрейд" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 5 по Ярославской области (ИНН <***> , ОГРН <***> )

о признании незаконными действий, выразившихся в отказе в начислении процентов в связи с нарушением срока возврата налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2014 года

при участии:

от заявителя – ФИО1 – дов. от 09.01.2017г.

от ответчика – ФИО2 – дов. от 23.01.2017г., ФИО3 – дов. от 23.01.2017г.

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Ферротрейд» (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в суд с заявлением о признании незаконными действий межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области (далее- налоговый орган, инспекция), выразившихся в отказе в начислении процентов в связи с нарушением сроков возврата налога на добавленную стоимость по налоговой декларации за 1 квартал 2014 года в сумме 558 635 руб. 92 коп.

В обоснование заявленных требований налогоплательщик, ссылаясь на положения пункта 10 статьи 176 Налогового кодекса РФ, полагает, что проценты подлежат начислению начиная с 12-го дня после завершения камеральной проверки, по итогам которой должно было быть вынесено решение о возмещении налога, до момента принятия налоговым органом решения о зачете по заявлению Общества. В судебном заседании представитель заявителя уточнила, что проценты подлежат начислению за период с 28.01.2015г. по 24.10.2016г.

Налоговый орган требования не признал, полагает, что оснований для начисления процентов не имелось, поскольку заявление о зачете налога на добавленную стоимость, признанного подлежащим возмещению на основании судебного акта, в счет предстоящих платежей до момента принятия решения по результатам камеральной проверки налогоплательщиком не подавалось, в связи с чем в силу пункта 11.1 статьи 176 Налогового кодекса зачет или возврат налога осуществляется в порядке, установленном статьей 78 Кодекса. В рассматриваемом случае заявление о зачете представлено в налоговый орган 17.10.2016г., решение о зачете налога в счет предстоящих платежей принято 24.10.2016г., то есть с соблюдением установленного статьей 78 Кодекса срока.

Кроме того, налоговый орган указывает, что в связи проводимой в настоящее время выездной налоговой проверкой Общества подтвердить или опровергнуть правильность расчета невозможно.

Налогоплательщик, возражая на доводы инспекции, указал, что оснований для применения пункта 11.1 статьи 176 Кодекса не имеется, поскольку по результатам камеральной проверки принято решение об отказе в возмещении налога.

Рассмотрев материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон, суд установил.

По результатам проведенной налоговым органом камеральной налоговой проверки представленной Обществом декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2014 года налоговым органом принято решение от 13.07.2015г. № 12-21/01/1689 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 13.07.2015г. № 12-20/1686 об отказе в возмещении полностью налога на добавленную стоимость.

Решением Арбитражного суда Ярославской области от 02.05.2016г. решение инспекции от 13.07.2015 № 12-21/01/1689 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признано недействительным в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 2 531 153 руб., начисления соответствующих пеней, начисления штрафа в сумме, превышающей 280 000 руб. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 03.10.2016г. решение суда первой инстанции изменено, решения инспекции от 13.07.2015 № 12-21/01/1689 и от 13.07.2015 № 12-20/1686 признаны недействительными, судебным актом подтверждено право на применение налоговых вычетов и право на возмещение налога в сумме 3 453 939 руб.

Налогоплательщик 17.10.2016г. обратился в инспекцию с заявлением о зачете налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2014 года в сумме 3 453 939 руб. в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость.

По результатам рассмотрения данного заявления налоговым органом 24.10.2016г. принято решение о зачете налога в счет предстоящих платежей.

Полагая, что за нарушение срока возврата налога подлежат начислению и взысканию проценты, предусмотренные пунктом 10 статьи 176 Налогового кодекса РФ, Общество обратилось в инспекцию с заявлением о их начислении.

Письмом от 18.11.2016г. № 19-20/65/34405 налоговый орган отказал в начислении процентов, сославшись на пункт 11.1 статьи 176 Налогового кодекса РФ.

Жалоба налогоплательщика на действия инспекции оставлена Управлением ФНС по Ярославской области без удовлетворения.

Оценивая заявленные требования, суд исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 Налогового кодекса РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Пунктом 6 статьи 176 Кодекса предусмотрено, что при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих платежей по налогу или иным федеральным налогам.

Пунктом 1 статьи 176 Кодекса также предусмотрено, что после представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 Кодекса.

Согласно пунктам 2, 3 статьи 176 Кодекса по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 Кодекса.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Одновременно с этим решением принимается: решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению, решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

В соответствии с пунктом 10 статьи 176 Кодекса при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Вместе с тем, Федеральным законом от 23.07.2013г. № 248-ФЗ статья 176 Налогового кодекса РФ дополнена пунктом 11.1, согласно которому в случае, если заявление о зачете суммы налога в счет уплаты предстоящих платежей по налогу или иным федеральным налогам (о возврате суммы налога на указанный банковский счет), подлежащей возмещению по решению налогового органа, не представлено налогоплательщиком до дня вынесения решения о возмещении суммы налога (полностью или частично), зачет (возврат) суммы налога осуществляется в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 78 настоящего Кодекса. При этом положения пунктов 7 - 11 статьи 176 Кодекса не применяются.

В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 23.07.2013г. № 248-ФЗ положения статей 78 части первой и 176 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции данного Федерального закона) применяются к решениям о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, вынесенным после 1 октября 2013 года.

Таким образом, с введением в действие пункта 11.1 статьи 176 Кодекса изменился порядок исполнения налоговым органом обязанности по возмещению налога путем его возврата (зачета):

- при наличии заявления о возмещении налога на момент завершения проверки и принятия решения возврат производится по истечении установленных сроков (семи дней на принятие решения по результатам проверки, пяти дней на возврат налога органом Федерального казначейства).Нарушение указанных сроков является основанием для начисления процентов, начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки.

- при отсутствии на момент завершения проверки и принятия решения заявления возврат (зачет) осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса, то есть в течение одного месяца со дня получения заявления налогоплательщика. В случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением установленного срока, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

В рассматриваемом случае заявление на возврат (зачет) налога, заявленного к возмещению по декларации за 1 квартал 2014 года, до момента окончания проверки и принятия решения налогоплательщиком не подавалось, в связи с чем подлежит применению пункт 11.1 статьи 176 Кодекса и сроки зачета (возврата), установленные статьей 78 Кодекса.

С заявлением о зачете Общество обратилось 17.10.2016г., решение по заявлению принято 24.10.2016г., то есть с соблюдением установленного законом срока, оснований для взыскания процентов не имеется.

Довод Общества о том, что положения пункта 11.1 статьи 176 Кодекса не применимы, поскольку налоговым органом принято решение об отказе в возмещение налога, которое в дальнейшем было оспорено, судом отклоняется.

По мнению суда, при толковании пункта 11.1 статьи 176 Кодекса возможно применение правовой позиции, изложенной в пункте 29 Пленума ВАС РФ от 30.05.2014г. № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» в части определения периода начисления процентов, предусмотренных пунктом 10 статьи 176 Кодекса, при принятии налоговым органом по результатам проверки решения об отказе в возмещении налога.

Согласно указанным разъяснениям при разрешении споров, связанных с определением периода начисления процентов, судам следует исходить из того, что в случае, когда налоговым органом в срок, установленный пунктом 2 статьи 176 Кодекса, решение о возмещении налога не принимается в связи с выявлением нарушений законодательства о налогах и сборах, однако впоследствии соответствующие выводы признаются ошибочными, в том числе судом, проценты также подлежат начислению в порядке, предусмотренном пунктом 10 статьи 176 НК РФ, то есть начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой должно было быть вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога. Такой же подход следует применять при разрешении споров, связанных с начислением в пользу налогоплательщика процентов за нарушение сроков возврата налога в заявительном порядке, выплата которых предусмотрена пунктом 10 статьи 176.1 НК РФ.

С учетом указанной правовой позиции вывод налогового органа о том, что в случае отсутствия заявления на момент окончания проверки и принятия решения, в том числе об отказе в возмещении налога, возврат (зачет) налога производится в порядке, установленном статьей 78 Кодекса, следует признать обоснованным и соответствующим закону.

Руководствуясь статьями 110, 216, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленного требования отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).

Судья

Ландарь Е.В.