Решение от 9 мая 2018 г. по делу № А05-3082/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Логинова, д. 17, г. Архангельск, 163000, тел. (8182) 420-980, факс (8182) 420-799

E-mail: info@arhangelsk.arbitr.ru, http://arhangelsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А05-3082/2018
г. Архангельск
10 мая 2018 года


Резолютивная часть решения объявлена 08 мая 2018 года

Решение изготовлено в полном объеме (принято) 10 мая 2018 года

Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Чуровой А.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Керниченко Т.Л.,

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРН <***>; место нахождения: Россия, 165650, г.Коряжма, Архангельская область)

к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фона Российской Федерации в г.Коряжме Архангельской области (межрайонное) (ОГРН <***>; место нахождения: 165650, <...>)

к Государственному учреждению - Отделению Пенсионного Фонда России по Архангельской области (ОГРН <***>; место нахождения: 163000, Архангельск, наб.Северной Двины, 28)

с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (место нахождения: 165300, <...>)

о признании незаконным отказа в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год, выраженного в письме от 20.02.2018 № 1284, а также об обязании вернуть сумму страховых взносов в размере 28946 руб. 56 коп.,

при участии в заседании представителей:

от Отделения ПФ – Сюмкин В.Г., по доверенности от 09.01.2018;

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – ИП ФИО1, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фона Российской Федерации в г.Коряжме Архангельской области (межрайонное) (далее – Управление ПФ) о признании незаконным отказа в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год, выраженного в письме от 20.02.2018 № 1284, а также об обязании принять решение о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов в размере 28 946 руб. 56 коп. и направить его в МИФНС №1 по Архангельской области и НАО.

04.05.2018 в канцелярию суда поступило ходатайство заявителя об уточнении заявленного требования: предприниматель просит признать незаконным отказ ГУ – УПФ России в г.Коряжме Архангельской области в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год, выраженный в письме от 20.02.2018 № 1284, обязать Государственное учреждение - Отделение Пенсионного Фонда России по Архангельской области (далее – Отделение ПФ) принять решение о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов в размере 28 946 руб. 56 коп. и направить его в МИФНС №1 по Архангельской области и НАО.

Уточнение заявленного требования принято судом в порядке статьи 49 АПК РФ.

Представитель Отделения ПФ с заявленным требованием не согласен.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО1 в 2015 году применял упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) с объектом обложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – ЕНВД).

По сведениям МИФНС №1 по Архангельской области и НАО, в 2015 году доход предпринимателя от предпринимательской деятельности, определяемый в соответствии с пунктом 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон №212-ФЗ), составил 8 238 414 руб.

На основании полученных от налогового органа сведений, пенсионный фонд произвел расчет страховых взносов за 2015 год в сумме 97 994 руб. 94 коп. Страховые взносы оплачены предпринимателем в полном объеме.

Полагая, что взносы за 2015 год им уплачены в завышенном размере (исходя из размера дохода без учета расходов), ИП ФИО1 обратился с заявлением в ГУ - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в г.Коряжме Архангельской области (межрайонное) о возврате излишне уплаченных взносов.

Письмом от 20.02.2018 №1284 Управление ПФ отказало предпринимателю, разъяснив, что перерасчет может быть произведен только на основании судебного решения, в соответствии с Постановлением Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 №27-П.

Не согласившись с отказом, выраженным в письме Управления ПФ от 20.02.2018 №1284, принимая во внимание, что в соответствии с Письмом ОПФР от 21.12.2016 №256 решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, принимаются Отделением Пенсионного Фонда России по Архангельской области, предприниматель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

В обоснование заявленного требования ИП ФИО1 указывает, что его доходом от деятельности, подлежащей обложению УСН, является разница между доходами и расходами, в связи с чем определение размера страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию на основании доходов за 2015 год без учета произведенных расходов за тот же период является неправомерным.

Управление и Отделение Пенсионного фонда, возражая против доводов заявителя, указывают, что разъяснения, данные Конституционным Судом РФ в постановлении от 30.11.2016 №27-П, подлежат применению к правоотношениям, возникшим после 02.12.2016 (вступление в силу постановления 27-П), следовательно, основания для возврата излишне уплаченных за 2015 год взносов отсутствуют.

Суд оценил доводы сторон с учетом следующего.

Согласно части 3 статьи 5 Закона №212-ФЗ, действовавшего в спорный период, если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, указанным в части 1 настоящей статьи или в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона №212-ФЗ плательщики страховых взносов уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно части 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), а для плательщиков страховых взносов, уплачивающих ЕНВД - в соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса. При этом для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются.

Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 №27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Верховным Судом Российской Федерации в определении Экономической коллегии от 18.04.2017 №304-КГ16-16937 по делу №А27-5253/2016 со ссылкой на постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П подтверждено, что налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

В определении указано, что принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», а изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 №27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Суд отклоняет доводы Отделения и Управления ПФ о том, что правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации подлежит применению к отношениям, возникшим после 02.12.2016, поскольку Законом №212-ФЗ изначально не предусматривалось начисление страховых взносов на доходы предпринимателя без учета расходов, связанных с получением дохода. Никаких изменений в часть 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ или статью 227 НК РФ законодатель после 01.01.2014 не вносил. Применяемый фондом порядок действующим законодательством не предусмотрен.

В соответствии с подпунктом 3 части 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Размер доходов и расходов отражен предпринимателем в декларациях по УСН и ЕНВД за 2015 год.

Согласно расчету Управления ПФ, размер страховых взносов за 2015 год составляет 69 048 руб. 39 коп. Таким образом, с учетом проведенной предпринимателем оплаты, размер излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год составил 28 946 руб. 55 коп.

Суд проверил указанный расчет и установил расхождение с расчетом предпринимателя в размере 01 коп. (по расчету предпринимателя размер излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год составил 28 946 руб. 56 коп.).

Суд принимает как верный расчет Управления ПФ, поскольку предпринимателем в целях расчета суммы страховых взносов принята справка-расчет доходов по ЕНВД, содержащая размер доходов с учетом копеек, в то время как пенсионный фонд руководствовался данными налогового органа, представленными исходя из сведений, отраженных в декларациях предпринимателя по ЕНВД (в рублях).

Следовательно, отказ предпринимателю возвратить излишне уплаченные страховые взносы за 2015 год в размере 28 946 руб. 55 коп., равно как и разъяснения, изложенные в письме Управления ПФ от 20.02.2018 №1284, являются незаконными.

Полномочиями по принятию решения о возврате излишне уплаченных страховых взносов, пени по периодам, истекшим до 01.01.2017, в силу положений пункта 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», наделено Отделение ПФ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 21 указанного Закона решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации направляет в соответствующий налоговый орган на следующий день после его принятия.

Следовательно, требование предпринимателя об обязании Отделения ПФ принять решение о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов в размере 28 946 руб. 55 коп. и направить его в МИФНС №1 по Архангельской области и НАО подлежит удовлетворению.

В соответствии со статьями 106, 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины по настоящему делу подлежат отнесению на Управление и Отделение Пенсионного фонда РФ.

Руководствуясь статьями 106, 110, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Архангельской области

РЕШИЛ:

Признать незаконным отказ Государственного учреждения - Управления Пенсионного фона Российской Федерации в г.Коряжме Архангельской области (межрайонное) в возврате индивидуальному предпринимателю ФИО1 излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год, выраженный в письме №1284 от 20.02.2018.

Обязать Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда РФ в Архангельской области принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО1 излишне уплаченных за 2015 год страховых взносов в размере 28 946 руб. 55 коп., и направить его в межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу для исполнения.

Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фона Российской Федерации в г.Коряжме Архангельской области (межрайонное) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 150 руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Взыскать с Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда РФ в Архангельской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 150 руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.

Судья

А.А.Чурова