Решение от 5 мая 2021 г. по делу № А82-21653/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-21653/2020
г. Ярославль
05 мая 2021 года
Резолютивная часть решения оглашена 13 апреля 2021 года.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Коробовой Н.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью "СИТЬ" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения от 20.07.2020 № 508,


при участии:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 25.12.2020,

от ответчика – ФИО3 по доверенности от 25.01.2021,

ФИО4 по доверенности от 11.01.2021, ФИО5 по доверенности от 11.01.2021г.

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Сить" (далее – ООО «Сить», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Ярославской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 20.07.2020 № 508 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения – неполную уплату земельного налога за 2019г.

Представитель Общества в судебном заседании поддержал заявленное требование, представил дополнительные документы и пояснения. Согласно доводам заявителя, налогоплательщик правомерно исчислил земельный налогза 2019г. по ставке 0.3% от кадастровой стоимости принадлежащих ему на праве собственности земельных участков, относящихся к категории земель сельскохозяйственного назначения. Надлежащие доказательства того, что в спорный налоговый период земельные участки не использовались по назначению, у налогового органа отсутствуют, проверка использования земельных участков по назначению органами Россельхознадзора или органами местного самоуправления не производилась, вынесенное в отношении Общества решение является формальным и необоснованным.

Представители Инспекции требования не признали и пояснили, что налогоплательщик при проведении проверки и в ходе судебного разбирательства не представил доказательств правомерности применения пониженной ставки налогообложения в размере 0,3%, обязательным условием права на исчисление налога по указанной ставке является использование земельных участков по целевому назначению.

Оценив доводы представителей сторон и исследовав имеющиеся в деле доказательства, суд оснований для удовлетворения требований Общества не установил.

Как следует из материалов дела, Инспекцией в отношении Общества проведена камеральная налоговая проверка на основании налоговой декларации по земельному налогу за 2019г.

В ходе проверки налоговый орган установил неправомерное применение Обществом при исчислении земельного налога ставки 0,3% в отношении земельных участков с разрешенным видом использования «для сельскохозяйственного производства».

По итогам проверки Инспекцией составлен акт проверки № 450 от 21.05.2021 и принято решение от 20.07.2020 N 508 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в размере 93 438руб. (с учетом наличия смягчающих ответственность обстоятельств размер штрафа уменьшен в 4 раза). Данным решением Обществу предложено уплатить указанную сумму штрафа, а также 1 868 761руб. земельного налога, доначисленного в отношении 328 земельных участков с учетом коэффициентов владения, и 185 222.86руб. пеней.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области от 28.09.2020 N 192 решение Инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба заявителя – без удовлетворения.

ООО «Сить» зарегистрировано в качестве юридического лица 19.06.2018г., местом нахождения Общества является село Новый Некоуз – административный центр Некоузского района Ярославской области.

Учредителями Общества являются ФИО6 (доля участия 80%) и ООО «Агрофирма «Луч», которое наряду с другими юридическими лицами входит в холдинг Агриволга. ФИО6 является генеральным директором Общества. Основным видом деятельности юридического лица при его регистрации определен вид деятельности 68.10 Покупка и продажа собственного недвижимого имущества, дополнительные виды деятельности: подготовка к продаже собственного недвижимого имущества, покупка и продажа земельных участков.

Штатная численность работников Общества в спорном налоговом периоде составляла 1 человек, пояснений по вопросу использования земельных участков в ответ на уведомление Инспекции от 01.04.2020 налогоплательщиком не представлено.

Из анализа операций по расчетному счету налогоплательщика следует что Общество не получало доходов и не несло расходов, соответствующих осуществлению сельскохозяйственной деятельности или передаче земельных участков в аренду в целях их использования по назначению другими юридическим лицами.

Земельные участки расположены на территории Веретейского, Волжского, Октябрьского и Некоузского сельских поселений, решениями муниципальных советов которых на территории соответствующих поселений установлены ставки земельного налога в размере 0.3% для земель сельскохозяйственного назначения и 1.5% - в отношении прочих земельных участков.

Земельные участки переданы налогоплательщику его учредителем – ООО «Агрофирма «Луч» в качестве вклада в имущество в 2019г.

Общество в ходе судебного разбирательства заявило о том, что земельные участки после перехода права собственности на них продолжали использоваться ООО «Агрофирма «Луч» в качестве пастбищ со ссылкой на приказ предшествующего правообладателя от 01.03.2019г.

Доказательств данного довода заявителем не представлено, юридические лица зарегистрированы на территории различных муниципальных образований, земельные участки заявителя находятся на территории всех поселений Некозского района. Сведений об организации на территории поселений пастбищ для выпаса крупного рогатого скота, принадлежащего юридическому лицу, осуществляющему деятельность на территории другого района, в материалы дела не предоставлено. Договор аренды или иной договор в отношении земельных участков сторонами не заключался.

При этом материалами дела подтверждается привлечение ООО «Агрофирма «Луч» к административной ответственности за нецелевое использование земельных участков, внесенных в качестве вклада в имущество ООО «Сить», в 2018г.

В июне 2018г. в отношении ООО «Агрофирма «Луч» проведены проверки использования земельных участков по целевому назначению, в том числе в отношении земельных участков, право собственности на которые перешло к налогоплательщику в 2019г.

Согласно постановлениям о назначении административного наказания, вынесенных Главным государственным инспектором Некоузского и Брейтовского муниципальных районов по использованию и охране земель при проведении внеплановой проверки с выездом на место установлено следующее:

в отношении земельного участка с кадастровым номером 76:08:031401:598 общей площадью 2 302 945 кв.м. – на части земельного участка складированы штабеля кругляка леса, ведутся работы по погрузке и выгрузке леса, проложен проезд из вершин деревьев, при визуальном осмотре контуров земельного участка (пашня) установлено что они на 50% заросли древесно-кустарниковой растительностью, не обрабатываются длительный период времени;

земельные участки с кадастровыми номерами 76:08:031401:605 и 76:08:040602:23, пашня, также используются для складирования кругляка леса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено данным пунктом.

Пунктом 1 статьи 394 НК РФ в редакции, действовавшей в проверяемый период, предусмотрено, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 ЗК РФ земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на следующие категории: земли сельскохозяйственного назначения; земли населенных пунктов; земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; земли особо охраняемых территорий и объектов; земли лесного фонда; земли водного фонда; земли запаса.

В силу пункта 1 статьи 77 ЗК РФ землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей.

Согласно абзацу третьему пункта 2 статьи 7 ЗК РФ виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с Классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

В классификаторе видов разрешенного использования земельных участков, утвержденном Приказом Минэкономразвития России от 01.09.2014 N 540, приведено следующее описание видов разрешенного использования земельного участка:

- "сельскохозяйственного использования": ведение сельского хозяйства, в том числе размещение зданий и сооружений, используемых для хранения и переработки сельскохозяйственной продукции;

Из абзаца 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ следует, что для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3 процента, необходимо соблюдение одновременно двух условий: отнесение земельного участка к определенной категории или виду разрешенного использования, а также использование налогоплательщиком этого земельного участка по целевому назначению.

Доводы заявителя о том, что факт неиспользования земельных участков по назначению может быть установлен только в случае реализации положений Постановления Правительства Российской Федерации № 369 от 23.04.2012г. судом отклоняется.

Данные критерии установлены Постановлением № 369 в целях реализации статьи 6 ЗК РФ, устанавливающей процедуру и основания изъятия земельных участков сельскохозяйственного назначения.

Применяя ставку земельного налога в размере 0.3% кадастровой стоимости земельного участка, налогоплательщик обязан исходить из того, что факт использования участка по его целевому назначению является обязательным требованием налогового законодательства.

Исходя из обязанности соблюдения данного требования, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, из содержания каких документов и их совокупности может быть установлено целевое использование земельных участков.

В рассматриваемом случае Общество таких документов не представило: юридическое лицо создано для осуществления иных видов деятельности, не имеет штата сотрудников, не получало доходов и не несло расходов, соответствующих осуществлению сельскохозяйственной деятельности.

Основания для признания решения налогового органа недействительным при рассмотрении дела не установлены.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (ч.1 ст.177 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "Сить" о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Ярославской области от 20.07.2020 № 508 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).



Судья

Коробова Н.Н. - 20