Решение от 6 апреля 2023 г. по делу № А70-814/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Ленина д.74, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-814/2023
г. Тюмень
06 апреля 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 30 марта 2023 года. Решение в полном объеме изготовлено 06 апреля 2023 года.


Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Коряковцевой О.В. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Смоляк О.А., рассмотрев в судебном заседании дело, возбужденное по заявлению

ООО ХК «ЭНКИ» ИНН <***>

к ИФНС России по г.Тюмени № 3

к УФНС России по Тюменской области

о признании незаконным решения от 21.10.2022 № 1124,

при участии:

представитель заявителя – ФИО1 по доверенности от 07.12.2022 № 12/30-22,

представители Инспекции – ФИО2 по доверенности от 20.12.2022 № 80, ФИО3 по доверенности от 10.01.2023 № 17, ФИО4 по доверенности от 20.12.2022 № 89,

представитель Управления – ФИО2 по доверенности от 22.12.2022 № 04-14/09391,

установил:

ООО ХК «ЭНКИ» (далее - заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к ИФНС России по г. Тюмени № 3 (далее Инспекция), к УФНС России по Тюменской области (далее – Управление) о признании незаконным решения от 21.10.2022 № 1124.

Поскольку заявитель обратился в суд 18.01.2023, то в данном случае соблюден трехмесячный срок подачи заявления в арбитражный суд, установленный частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Представители Инспекции и представитель Управления против заявленных требований возражают по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Заслушав объяснения представителей участников судебного процесса и исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

25.01.2022 ООО ХК «ЭНКИ» представлена в налоговый орган налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2021 года с суммой, заявленной к возмещению в размере 14 702 535 руб.

В ходе камеральной налоговой проверки указанной декларации налоговым органом установлено, что взаимозависимыми и подконтрольными ООО «УК «Арсиб» холдинг групп» лицами (ООО «ХК Энки» и ООО «ТД Энки») создана схема минимизации налоговых обязательств, в результате применения которой проверяемый налогоплательщик (ООО «ХК Энки») претендует на незаконное возмещение НДС из бюджета посредством сокрытия выручки от реализации металлопроката и строительных материалов в адрес ООО «ТД Энки» и отражения в налоговой отчетности только операций, связанных с получением налоговой экономии.

Результаты проверки оформлены актом от 13.05.2021, в отношении налогоплательщика вынесено решение от 18.07.2022 № 12-5-15/257 об отказе в привлечении к ответственности, в соответствии с которым уменьшен налог, излишне заявленный к возмещению, и решение от 18.07.2022 № 22 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Не согласившись с указанными решениями, Общество обжаловало их в вышестоящий налоговый орган.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика УФНС России по Тюменской области принято оспариваемое решение от 21.10.2022 № 1124, в соответствии с которым решения Инспекции отменены по причине нарушения процессуальных норм, приняты новые решения, согласно которым отказано в привлечении ООО ХК «ЭНКИ» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, уменьшен налог, заявленный к возмещению, на сумму 14 702 535 руб., Обществу отказано в возмещении НДС в указанной сумме.

Не согласившись с решением Управления от 21.10.2022 № 1124, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Заявленные требования основаны на том, что налогоплательщиком были представлены все необходимые документы, подтверждающие право на налоговые вычеты по НДС по хозяйственным операциям с заявленными в налоговой декларации поставщиками строительных материалов, к которым у налогового органа претензий не имелось. Мероприятиями налогового контроля не установлено, что представленные первичные документы подписаны иными лицами либо содержат недостоверные сведения об осуществляемых хозяйственных операциях. Мероприятиями налогового контроля подтверждено наличие для налогоплательщика экономического источника для последующего вычета (возмещения) НДС по хозяйственным операциям с заявленными поставщиками товаров. Мероприятиями налогового контроля не установлены факты занижения либо не отражения выручки от реализации строительных материалов в проверяемом периоде. В ходе налоговой проверки налоговым органом не установлено несоответствие наименования товаров реализуемых налогоплательщиком в адрес ООО ТД «ЭНКИ». Налоговым органом не подтверждены какими-либо доказательствами признаки взаимозависимости ООО ХК «ЭНКИ» и ООО ТД «ЭНКИ», и что указанная взаимозависимость повлияла на условия и результаты хозяйственных операций в проверяемом периоде. Налоговым органом не подтверждено, что источником для оплаты приобретенных строительных материалов являлись исключительно иные организации входящие, в холдинг «АРСИБ», помимо их основного покупателя (ООО ТД «ЭНКИ»), а также кредитные средства ТФ АО Банк «СНГБ». Мероприятиями налогового контроля подтверждено наличие у ООО ХК «ЭНКИ» условий для осуществления самостоятельной торговой деятельности. Налогоплательщик считает, что им обоснованно заявлены налоговые вычеты по НДС с выплаченных авансов по взаимоотношениям с ООО «Тепло-Снаб».

Арбитражный суд не усматривает оснований для удовлетворения заявленных требований ввиду следующего.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговым органом обоснованно установлено, что взаимозависимыми и подконтрольными ООО «УК «Арсиб» холдинг групп» лицами (ООО «ХК Энки» и ООО «ТД Энки») создана схема минимизации налоговых обязательств, в результате применения которой проверяемый налогоплательщик (ООО «ХК Энки») претендует на незаконное возмещение НДС из бюджета посредством сокрытия выручки от реализации металлопроката и строительных материалов в адрес ООО «ТД Энки» и отражения в налоговой отчетности только операций, связанных с получением налоговой экономии.

Причиной заявления к возмещению НДС из бюджета по налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2021г. является перечисление ООО ХК «Энки» авансов в размере 14 696 288 руб. продавцам в счет предстоящих поставок товаров, а также отражение налогоплательщиком операций по приобретению металлических изделий/строительных материалов на сумму 562 311 953,88 руб., в том числе НДС в размере 93 437 975,74 руб. и неотражение операций по реализации приобретенных товаров.

ООО «ХК Энки» поставлено на налоговый учет 06.11.2012, основной вид деятельности организации - торговля оптовая непродовольственными потребительскими товарами, дополнительно заявлено 14 видов деятельности.

Адрес регистрации: <...> км Старого Тобольского тракта, 8.

Учредителем ООО «ХК Энки» является ФИО5, руководителем является ФИО6. Численность ООО ХК «Энки» согласно представленному расчету по страховым взносам за 12 месяцев 2021 года составляет 24 человека.

ООО «ХК Энки» с 28.01.2021 является лицензиатом товарного знака ENKI.

В ходе камеральной налоговой проверки в ответ на требование налогового органа ООО «ХК Энки» представлены договоры, транспортные накладные, ж/д накладные, в результате анализа которых Инспекцией установлено, что основными поставщиками металлопродукции и строительных материалов являются ООО «МЕЧЕЛ-Сервис», ООО «ТД НЛМК», АО «Металлокомплект-М», ООО «Феррум», АО «Металлургический завод Балаково», ООО «А Групп», АО «Сталепромышленная компания», ООО «УВМ-Сталь», ООО «Уралсибтрейд-Тюмень», ООО «Стройпартнер», ООО «Эталон», ООО ТД «Энки».

Общая стоимость приобретенного товара составила 562 311 953,88 руб., в т.ч. НДС-93 437 976 руб.

Поставка товара в адрес проверяемого налогоплательщика осуществляется на условиях 100%-ной предварительной оплаты железнодорожным и автомобильным транспортом. Адрес поставки: <...> км. Старого Тобольского тракта, 8.

В результате анализа банковской выписки установлено, что Общество на оплату поставки металлопроката и строительных материалов направляет денежные средства, полученные от взаимозависимой организации ООО ТД «Энки». Так в 4 квартале 2021 года в адрес ООО ХК «Энки» от ООО ТД «Энки» поступило 540 265 858,43 руб. Денежные средства направлены в адрес ООО «Мечел-Сервис», ООО ТД «НЛМК», АО «Металлкомплект М» и другие организации.

Следовательно, денежные средства идут на осуществление текущей деятельности Группы компаний «Арсиб». Основным источником денежных средств для ООО ТД «Энки» являются организации, в адрес которых реализуется металлопрокат и строительные материалы, например, ООО «ПКФ «Регион» (сумма поступлений составляет 120 254 144 руб.), ООО «СК Арт-Строй» (сумма поступлений составляет 15 698 098 руб.).

При этом в ходе анализа документов, представленных в налоговый орган, установлено, что ООО ХК «Энки» отражена в налоговом учете только частичная реализация приобретенного товара.

Так, по налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2021 года проверяемым налогоплательщиком исчислен НДС с операций но реализации товаров на сумму 88 541 955 руб.

Основным покупателем в проверяемом периоде является взаимозависимая организация ООО ТД «Энки» (доля реализации составляет 96,92%).

В рамках камеральной налоговой проверки заявитель представил договор поставки, заключенный с покупателем ООО ТД «Энки» с возможностью отсрочки платежа. При этом в налоговый орган налогоплательщиком не представлены документы (заявки, спецификации), являющиеся неотъемлемой частью договора.

Таким образом, на основании документов, полученных в рамках мероприятий налогового контроля, установлено, что порядок оформления операций между ООО ТД «Энки» и ООО ХК «Энки» носит формальный характер.

Непредставление в налоговый орган заявок и спецификаций к договору поставки не позволяет налоговому органу установить ассортимент, объем, стоимость поставленного товара. Следовательно, налоговому органу не представляется возможным идентифицировать товарные потоки, связанные с операциями по реализации товара ООО ХК «Энки» в ООО ТД «Энки».

Налоговым органом в рамках камеральной налоговой проверки установлено, что собственником объектов, расположенных по адресу <...> км. Старого Тобольского тракта, 8 (адрес доставки товара от поставщиков ООО ХК «Энки») является АО «Тюменьоблснабсбыт». Между собственником имущества АО «Тюменьоблснабсбыт» и ООО УК «Инвестиции» заключен агентский договор, в соответствии с которым ООО УК «Инвестиции» предоставлено право распоряжаться имуществом. В свою очередь ООО УК «Инвестиции» заключило договор аренды с ООО ХК «Энки» и ООО ТД «Энки».

Налоговым органом проведен анализ условий договоров аренды складского помещения, заключенного между ООО УК «Инвестиции» (арендодатель) и ООО ХК «Энки» (арендатор), и ООО УК «Инвестиции» (арендодатель) и ООО ТД «Энки» (арендатор).

Согласно договору аренды, заключенному между ООО УК «Инвестиции» и ООО ХК «Энки», арендатору предоставляется во временное владение и пользование площадка для складирования (площадь 500 кв. м.). Размер ежемесячной платы за арендованную площадку составляет 2 000 руб. в месяц, в т.ч. НДС. Арендная плата не включает в себя коммунальные расходы (электроэнергию).

При этом в договоре аренды не указан номер строения, в котором арендуется площадка, его общая площадь и кадастровый номер.

Кроме того, в результате анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО ХК «Энки» оплаты аренды ни в адрес ООО УК «Инвестиции», ни в адрес собственника помещений (АО «Тюменьоблснабсбыт») не установлено.

Согласно договору аренды, заключенному между ООО УК «Инвестиции» и ООО ТД «Энки», арендатору предоставляется нежилое помещение (склад) площадью 151,4 кв.м., находящееся по адресу <...> км. Старого Тобольского тракта, 8. Размер ежемесячной платы за арендованное помещение составляет 7 721,40 руб. в месяц, в т.ч. НДС. Арендная плата тоже не включает в себя коммунальные расходы (электроэнергию).

Согласно дополнительным соглашениям к договору аренды, заключенному между ООО УК «Инвестиции» и ООО ТД «Энки», арендатору выделены дополнительные арендные площади в размере 9 312,8 кв.м. и 1 101,4 кв.м. Постоянная часть арендной платы (с учетом дополнительных соглашений) за пользование помещением составляет 243 738,60 руб., в т.ч. НДС.

В результате анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО УК «Инвестиции» за 4 квартал 2021 года установлено поступление денежных средств от ООО ТД «Энки» по договору аренды в размере 1 100 000 руб.

В результате сравнительного анализа договоров аренды, заключенных между ООО УК «Инвестиции» и ООО ХК «Энки» и ООО ТД «Энки», а также сопоставлении информации, имеющейся в распоряжении налогового органа, установлено, что договор аренды, заключенный между ООО УК «Инвестиции» и ООО ХК «Энки», составлен формально, так как невозможно установить помещение, в котором находится площадка для складирования; размер арендной платы не соответствует рыночной цене; в результате анализа выписки банка ООО ХК «Энки» не установлено перечисление арендных платежей ни в адрес ООО УК «Инвестиции», ни в адрес АО «Тюменьоблснабсбыт».

13.04.2022 в ходе допроса заведующий складом ООО ТД «Энки» и ООО ХК «Энки» ФИО7 не смог указать площадь складского помещения, принадлежащего ООО ХК «Энки». Свидетель указал, что по адресу <...> км. Старого Тобольского тракта, 8 находятся 2 склада (склад металлоконструкций и склад строительных материалов). Ранее данные склады занимали ООО ТД «Энки» и ООО ХК «Энки», кто использует склады в настоящее время, свидетель пояснить не смог.

23.03.2022 в результате проведенного осмотра вышеуказанных складских налоговым органом установлено, что на въезде на территорию имеется вывеска - металлопрокат «Энки». В помещении, где арендуется площадка ООО ХК «Энки», разграничения между площадями и товарами отсутствуют (нет указательных знаков, подписей и маркировки), то есть невозможно установить принадлежность товара какому-либо юридическому лицу.

В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что товар (металлопрокат и стройматериалы), приобретаемый ООО ХК «Энки» у поставщиков, поставляется напрямую в ООО ТД «Энки».

Данный вывод подтверждается документами, представленными участниками сделки. Налоговым органом установлено, что совпадают даты приобретения товара у поставщиков и его реализации в адрес основного покупателя ООО ТД «Энки», то есть покупка товара и его реализация происходит день в день либо реализация товара происходит через минимальный отрезок времени (7-4 дня), что подтверждает доводы налогового органа о том, что весь товар приобретается в интересах ООО ТД «Энки» и сразу передается данному юридическому лицу.

Согласно УПД от 22.12.2021 № УТ-2147 ООО ХК «Энки» приобрело у ООО «Браст» фанеру 6 мм, 8 мм, 10 мм, 12 мм, 18 мм в количестве 1 397 шт., в этом же количестве согласно УПД от 22.12.2021 № 1549 ООО ХК «Энки» данный товар реализовало в адрес ООО ТД «Энки».

Согласно УПД от 09.12.2021 № УП-38256 ООО ХК «Энки» приобрело у ООО «Феррум» трубу проф. 100*100*6,0 ст.3сп. в количестве 7,440 т., трубу проф. 60*40*2,0 ст. 3сп. в количестве 2,487 т., трубу ЭСВ 108*3,5 ст.3сп. в количестве 0,650 т., в этом же количестве согласно УПД от 13.12.2021 № 1494 ООО ХК «Энки» данный товар реализовало в адрес ООО ТД «Энки».

Согласно УПД от 29.10.2021 № 4902 ООО ХК «Энки» приобрело у ООО ТД «СПП» кирпич керамический рядовой полнотелый одинарный в количестве 5,760 тыс.шт., в этом же количестве согласно УПД от 29.10.2021 № 1360 ООО ХК «Энки» данный товар реализовало в адрес ООО ТД «Энки».

Кроме того, согласно проведенному анализу представленных документов, установлено, что товар, реализуемый ООО ХК «Энки» в 4 квартале 2021 года в адрес сторонних организаций (ООО «Стройимпульс», ООО СЗ «Сатурн», ООО «Тримет») приобретается в 4 квартале 2021 года у взаимозависимой организации ООО ТД «Энки».

Так, например, согласно УПД от 24.12.2021 № 16605 ООО ХК «Энки» приобрело у ООО ТД «Энки» трубу 20/2,8 ГОСТ 3262-75 1/8 м. в количестве 36,000 пог.м., в этом же количестве согласно УПД от 24.12.2021 № 1551 ООО ХК «Энки» данный товар реализовало в адрес ООО «Стройимпульс».

Согласно УПД от 21.12.2021 № 16356 ООО ХК «Энки» приобрело у ООО ТД «Энки» арматуру 12 А-Ш А500С ГОСТ 34028-2016 1/11.7 м. в количестве 6 300,000 кг., в этом же количестве согласно УПД от 21.12.2021 № 1519 ООО ХК «Энки» данный товар реализовало в адрес ООО СЗ «Сатурн».

Согласно УПД от 02.12.2021 № 15397 ООО ХК «Энки» приобрело у ООО ТД «Энки» проволоку 1.2 ТОЧ мелкий намот ГОСТ 3282 в количестве 5,110 т. в этом же количестве согласно УПД от 02.12.2021 № 1452 ООО ХК «Энки» данный товар реализовало в адрес ООО «Тримет».

Таким образом, при проведении анализа представленных ООО ХК «Энки» и его контрагентами документов установлено, что дата, объем и номенклатура товара, приобретенного у поставщика ООО ТД «Энки», и дата, объем и номенклатура товара, реализованного в адрес покупателей ООО ХК «Энки», совпадают, покупка товара и его реализация происходит день в день либо через минимальный отрезок времени (1-2 дня).

Следовательно, финансово-хозяйственную деятельность по реализации металлопроката и строительных материалов осуществляет ООО ТД «Энки», которому переданы все функции по торговле металлопрокатом и строительными материалами.

ООО ХК «Энки» в ходе проведения камеральной налоговой проверки документы и информацию в полном объеме не представило. Факт отсутствия документов, подтверждающих поставку ТМЦ в адрес ООО ТД «Энки», свидетельствует о воспрепятствовании и противодействии налоговому органу в проведении мероприятий налогового контроля.

На основании вышеуказанных обстоятельств Инспекцией в ходе камеральной проверки налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2021 года установлено, что согласованными действиями взаимозависимых лиц создан документооборот в целях получения неправомерного возмещения НДС из бюджета путем сокрытия выручки, так как передача товара происходит без оформления соответствующих документов, без отражения реализации металлических изделий и строительных материалов.

Инспекцией в рамках камеральной налоговой проверки установлено, что за 2 - 4 кварталы 2021 года ООО ТД «Энки» в адрес покупателей реализует товара больше, чем поставляется проверяемым налогоплательщиком, при этом ООО ТД «Энки» является основным покупателем ТМЦ у ООО ХК «Энки», а ООО ХК «Энки» в свою очередь является основным поставщиком товара в адрес ООО ТД «Энки».

Так же налоговым органом проведено сопоставление объема ТМЦ, приобретенных ООО ТД «Энки» у ООО ХК «Энки», и ТМЦ, реализованных в адрес покупателей.

Например, доля реализации арматуры составляет 68,2% от общей суммы реализации товаров. При этом объем реализованной арматуры ООО ТД «Энки» превышает объем арматуры, приобретение которой оформлено документально.

В 3 квартале 2021 года ООО ТД «Энки» реализовало в адрес АО «ТОДЭП» арматуру (Арматура AI 10 1/11,7м ГОСТ 5781-82, Арматура 16 AT СТЗСП 1/11,7м ГОСТ 5781-82, Арматура 22 AT СТЗСП 1/11,7м ГОСТ 5781-82), закуп которой в анализируемом периоде не установлен.

По результатам проведенных опросов и анализа налоговых деклараций по НДС, представленных ООО ТД «Энки», налоговым органом установлено, что товар в значительном количестве на остатках у общества отсутствует.

Согласно сертификатам качества производителями арматуры, реализуемой ООО ТД «Энки» в адрес АО «ТОДЭП», являются: ООО «Магнитогорский Металлургический Комбинат», ООО «Феррум», ООО «УГМК «Сталь», АО «ЕВРАЗ Объединенный Западно-Сибирский металлургический комбинат» (через АО «Металлокомплект-М»), АО «Новосибирский металлургический завод им. Кузьмина», ПАО «Челябинский Металлургический Комбинат», ООО «Мечел-сервис» и др.

При этом данные организации являются непосредственными поставщиками ООО ХК «Энки», которое в свою очередь является основным поставщиком ООО ТД «Энки». Данные обстоятельства свидетельствуют о том, что арматура, реализованная в адрес АО «ТОДЭП», могла быть приобретена только у ООО ХК «Энки», однако поставка товара от ООО ХК «Энки» не принята к бухгалтерскому и налоговому учету.

Таким образом, учитывая взаимозависимость организаций, установленные факты свидетельствуют о передаче ООО ХК «Энки» приобретенных товаров в адрес ООО ТД «Энки» без должного оформления в бухгалтерском и налоговом учете.

Относительно довода заявителя о том, что мероприятиями налогового контроля подтверждено наличие у ООО ХК «Энки» условий для осуществления самостоятельной торговой деятельности, арбитражный суд отмечает следующее.

В ходе камеральной налоговой проверки осуществлен допрос следующих должностных лиц: ФИО6 (руководитель ООО ХК «Энки»), ФИО8 (главный бухгалтер ООО ХК «Энки»), ФИО7 (кладовщик ООО ХК «Энки» и ООО ТД «Энки»), ФИО9 (заведующий складом ООО ТД «Энки»), ФИО10 (руководитель отдела закупа ООО ХК «Энки»).

По результатам допросов установлено, что товар, приобретаемый ООО ХК «Энки», поставляется на склад, расположенный по адресу <...> км Старого Тобольского тракта, 8, напрямую в ООО ТД «Энки»; данный склад является основной распределительной базой ООО ТД «Энки»; контрольно-кассовая техника зарегистрирована за ООО ТД «Энки»; не существует разграничение площади хранения товаров ООО ХК «Энки» и ООО ТД «Энки»; остатки товара, принадлежащего ООО ХК «Энки», отсутствуют, так как товар в момент поступления реализуется в адрес покупателей и в адрес взаимозависимого лица ООО ТД «Энки».

ФИО7 является заведующим складом и кладовщиком в ООО ТД «Энки» и в ООО ХК «Энки». При этом в ходе допроса ФИО11 указал о том, что при поступлении товара на склад товар распределяется по номенклатуре без учета принадлежности его к конкретной организации.

С целью подтверждения отсутствия принадлежащих ООО ХК «Энки» ТМЦ на складе, расположенном по адресу <...> км Старого Тобольского тракта, 8, Инспекцией проведен анализ сведений, содержащихся в представленных налогоплательщиком декларациях по НДС с 1 квартала 2015 года по 4 квартал 2021 года, по результатам которого установлено, что удельный вес вычетов составляет 99-100%.

Следовательно, налогоплательщиком, товары приобретались и реализовывались в одном налоговом периоде, однако в бухгалтерской отчетности ООО ХК «Энки», представленной за 2021 год по состоянию на 31.12.2021, указан остаток запасов в размере 136 288 982,28 руб.

При этом фактически запасы, указанные в бухгалтерской отчетности, не подтверждаются ни анализом налоговых деклараций, ни показаниями свидетелей ФИО6, ФИО8, ФИО7, которые указывают, что весь товар приобретался и реализовывался в один налоговый период.

Таким образом, установленные в ходе камеральной налоговой проверки обстоятельства свидетельствуют о том, что взаимоотношения между взаимозависимыми и подконтрольными налогоплательщиками организованы таким образом, чтобы отражать в налоговом учете только те операции и в том объеме, которые впоследствии влекут необоснованное возмещение НДС из бюджета.

Вопреки доводам заявителя проверкой установлено, что ООО ХК «Энки» и ООО ТД «Энки» подконтрольны одному юридическому лицу - ООО «Управляющая Компания «Арсиб» Холдинг Групп» и являются взаимозависимыми лицами.

Реализация товара осуществлялась и осуществляется с использованием торгового бренда «ENKI». При этом с учетом торгового направления (торговля металлическими изделиями и строительными материалами) за период с 2009 года организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность под управлением холдинга, определяют налоговые обязательства таким образом, чтобы сумма уплаченного налога остается минимальной, в то время как товарооборот бренда «Энки» составляет свыше 800 млн. руб. в год.

Согласно официальному сайту www.arsib.ru установлено, что склад, на который осуществляется поставка материалов от контрагентов ООО ХК «Энки» <...> км. Старого Тобольского тракта, 8 указан, как структурное подразделение (База № 5) ООО «УК «Арсиб» холдинг групп».

Согласно анализу банковской выписки установлено, что источником оплаты поставок товарно-материальных ценностей являются денежные средства, полученные от организаций, входящих в группу компаний Арсиб.

ФИО12 (председатель совета директоров Арсиб Холдинг Групп) является братом ФИО6 (руководитель ООО ХК «Энки») и ФИО5 (учредитель ООО ХК «Энки»), а ФИО13 (руководитель и учредитель ООО ТД «Энки») является племянником ФИО6 (руководитель ООО ХК «Энки»).

ФИО8 и ФИО14 в ходе допросов, проведенных 05.04.2022 и 21.04.2022, указали, что осуществляют трудовую деятельность в должности главного бухгалтера и бухгалтера в ООО ХК «Энки», ООО «Энки Строй» и ООО ТД «Энки».

В результате проведенного ранее осмотра адреса регистрации ООО «Энки Строй» установлено, что на заявленном Обществом адресе размещены вывески с наименованием «ARS1B». В результате осмотра также выявлено наличие бухгалтерских и кадровых документов, принадлежащих ООО «Энки Строй», ООО «Дом Строй», ООО ХК «Энки», ООО ТД «Энки» и др. организаций, входящих в группу компаний «Арсиб».

Взаимозависимость организаций, входящих в Группу компаний «Арсиб» подтверждается также свидетельскими показаниями сотрудников ООО ТД «Энки».

Ранее налоговым органом (Межрайонной ИФНС России № 8 по Тюменской области) выявлены аналогичные факты нарушения в отношении ООО «Металлстройторг» (входит в группу компаний «АРСИБ»).

Так, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом первичной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2014 года, в ходе которой установлено, что между взаимозависимыми подконтрольными организациями, входящими в структуру холдинга «Арсиб» (ООО «Металлстройторг» и ООО «МСТ»), налажен формальный документооборот, единственной целью которого является получение необоснованной налоговой выгоды в виде незаконного возмещения НДС из бюджета посредством сокрытия выручки от реализации металлических изделий и строительных материалов ООО «МеталлСтройТорг» и отражением в налоговой отчетности преимущественно только тех хозяйственных операций, которые связаны с получением налоговой выгоды.

Материалами дела установлено, что в 1 квартале 2014 года все функции торговли металлопрокатом и строительными материалами переданы из ООО «МеталлСтройТорг» в ООО «МСТ». Товар, приобретенный ООО «МеталлСтройТорг» в полном объеме передан ООО «МСТ» для реализации непосредственному покупателю. Также установлено, что весь товар от поставщиков поставлялся на базу № 5, находящуюся по адресу: <...> км Старого Тобольского тракта, 8.

Данные обстоятельства установлены решением Арбитражного суда Тюменской области от 15.08.2015 по делу № А70-3561/2015.

Относительно довода заявителя о том, что им обоснованно заявлены налоговые вычеты по НДС с выплаченных авансов по взаимоотношениям с ООО «Тепло-Снаб» в сумме 258 677,02 руб. арбитражный суд отмечает следующее.

В соответствии с п. 9. ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) вычеты сумм налога, указанных в п. 12 ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Пунктом 12 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Инспекцией установлено, что Обществом не выполнено условие, указанное в п. 9 ст. 172 НК РФ, а именно в договоре поставки товара через агента (с реализацией) от 06.03.2014 не предусмотрена предварительная оплата товара. В представленной налогоплательщиком спецификации от 23.12.2021 № 1 условие предварительной оплаты товара также отсутствует.

Таким образом, налогоплательщиком неправомерно заявлены налоговые вычеты по НДС по счету-фактуре от 24.12.2021 № А473 в размере 1 552 062,12 руб., в т.ч. НДС -258 677,02 руб.

В ходе проверки налоговым органом установлена совокупность фактов и обстоятельств по сделкам между взаимозависимыми лицами, в результате намеренных и умышленных действий которых создана схема получения налоговой экономии за счет возмещения НДС из бюджета, согласованными действиями взаимозависимых лиц (ООО ХК «Энки» и ООО ТД «Энки») искусственно созданы условия для возникновения права на возмещение налога из бюджета. В результате сокрытия выручки одна сторона (ООО ТД «Энки») знала и использовала в продажах товар, полученный от ООО ХК «Энки» без оформленных документов на реализацию, а вторая сторона (ООО ХК «Энки»), зная, что весь товар приобретался только в интересах взаимозависимого лица и сразу передавался в адрес ООО ТД «Энки», намерено допускала его использование взаимозависимым лицом без оформления реализации.

С учетом изложенных обстоятельств решение Управления от 21.10.2022 № 1124 соответствует действующему законодательству, права и законные интересы заявителя не нарушает, что влечет отказ в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь ст.ст.167 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.



Судья


Коряковцева О.В.