Решение от 11 октября 2019 г. по делу № А12-13933/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛГОГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. им. 7-й Гвардейской, д.2, Волгоград, 400005

http://volgograd.arbitr.ru e-mail: info@volgograd.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

г. Волгоград Дело №А12-13933/2019

Резолютивная часть решения объявлена 09 октября 2019 года.

Решение в полном объеме изготовлено 11 октября 2019 года.

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Пильника С.Г. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Матвеевой Ю.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Дом-Сервис» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к государственному учреждению - Волгоградскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>) с привлечением к участию в деле в качестве заинтересованного лица инспекции Федеральной налоговой службы по г.Волжскому Волгоградской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным ненормативного акта

при участии в заседании

от общества с ограниченной ответственностью «Дом-Сервис» - ФИО1 по доверенности от 25.02.2019.

от государственного учреждения - Волгоградского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации – ФИО2 по доверенности №114 от 22.04.2019, ФИО3 по доверенности №214 от 09.10.2019.

от инспекции Федеральной налоговой службы по г.Волжскому Волгоградской области – не явился, извещен.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Дом-Сервис» (далее - ООО «Дом-Сервис», общество, плательщик) обратилось в арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения филиала №8 государственного учреждения - Волгоградского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - орган контроля) от 04.04.2019 № 9 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Государственное учреждение – Волгоградское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации против удовлетворения требований общества по мотивам, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, заслушав доводы представителей сторон, суд первой инстанции пришел к следующим выводам.

Филиалом № 8 государственного учреждения - Волгоградского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации проведена выездная проверка ООО «Дом-Сервис» за период деятельности с 01.01.2016 по 31.12.2016, в ходе которой установлена неуплата обществом страховых взносов в результате неправомерного применения пониженного тарифа страховых взносов.

В 2016 году плательщик применял упрощенную систему налогообложения и применял пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, поименованных в пп. ш) п.8 части 1 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ, указывая в представляемой отчетности по форме 4ФСС РФ. ОКВЭД1 - 90.00.3 в Фонд обязательного социального страхования - 0%.

Плательщик при исчислении страховых взносов применял пониженные тарифы и представлял отчетность по форме 4ФСС РФ, указывая основным видом деятельности в 2016 году 90.00.3 (ОКВЭД1) - «Уборка территории и аналогичная деятельность», с кодом тарифа 07 (пониженный тариф) на основании пп. ш) п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон N 212- ФЗ).

В ходе проведения проверки ООО «Дом-Сервис» органом контроля установлено, что доходы плательщика в период с 01.01.2016 по 31.12.2016 поступали по договорам на оказание услуг №1 от 01.01.2013 с ООО «ЖЭУ» и № 2 от 01.05.2015 с ООО «УК «ЖЭУ».

Предметом указанных договоров является выполнение исполнителем (ООО «Дом-Сервис») работ по содержанию мусоропроводов, выполнение работ по уборке и санитарно-гигиенической очистке помещений общего пользования, уборке и санитарно-гигиенической очистке земельного участка, содержание и уход за элементами озеленения и благоустройства, а также иными предназначенными для обслуживания, эксплуатации и благоустройства этого многоквартирного дома объектами, расположенными на земельном участке, входящем в состав общего имущества, по доставке населению счет-квитанций об оплате за жилищно-коммунальные услуги с сопутствующими материалами и работе по сбору жилищно-коммунальных платежей.

Содержание мусоропроводов предусматривает: удаление мусора из контейнеров мусороприемных камер, уборка мусороприемных камер: мытье стен и полов, уборка бункеров от грязи, влажное подметание пола мусороприемных камер, дезинфекция всех элементов ствола мусоропровода, уборка загрузочных клапанов мусоропровода, влажное подметание мест перед загрузочными клапанами мусоропроводов, прочистка засоров, восстановление работоспособности вентиляционных устройств мусоропровода.

Содержание придомовой территории предусматривает: подметание свежевыпавшего снега, посыпка территории песком, очистка от уплотненного снега, сдвигание свежевыпавшего снега, уборка ступеней и крылец, уборка контейнерных площадок, подметание усовершенствованного покрытия, уборка газонов, подметание грунта, покос травы, погрузка мусора, содержание малых архитектурных форм, вырезка сухих сучьев, окучивание деревьев, кустарников, устройство лунок и канав при деревьях, кустарниках.

Исходя из Общероссийского классификатора видов экономической деятельности не все вышеперечисленные работы и услуги относятся к коду ОКВЭД 90.00.3.

Такие как влажное подметание мест перед загрузочными клапанами мусоропроводов, мытье стен и полов, уборка бункеров от грязи, дезинфекция всех элементов ствола мусоропровода — соответствуют коду ОКВЭД 74.70 «Чистка и уборка производственных и жилых помещений, оборудования и транспортных средств»; покос травы, вырезка сухих сучьев, окучивание деревьев, кустарников, устройство лунок и канав при деревьях, кустарниках - соответствуют коду ОКВЭД 01.41.2 «Предоставление услуг по закладке, обработке и содержанию садов, парков и других зеленых насаждений».

Содержание мест общего пользования (уборка подъездов) предусматривает: влажное подметание лестничных площадок и маршей в зданиях, мытье лестничных площадок и маршей, протирка стен, дверей, потолков кабины лифта, мытье полов кабины лифта, мытье окон, дверей, плафонов на лестничных клетках, подоконников, стен, перил, отопительных приборов, шкафов для электросчетчиков, почтовых ящиков, обметание пыли с потолка, что соответствует коду ОКВЭД 74.70 «Чистка и уборка производственных и жилых помещений, оборудования и транспортных средств».

По мнению органа контроля, применение заявителем пониженных тарифов страховых взносов, со ссылкой на подпункт ш) пункта 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ, неправомерно. При исчислении страховых взносов в 2016 году плательщиком должны были применяться тарифы страховых взносов в соответствии с ч.1 ст. 58.2 Закона N 212- ФЗ в Фонд обязательного социального страхования - 2,9%.

Следует отметить, что УПФР в г. Волжском Волгоградской области (далее – управление) также проводилась выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов ООО «Дом-Сервис» за период с 01.01.2016 по 31.12.2016.

В ходе проведения выездной проверки ООО «Дом-Сервис» Управлением выявлено неправомерное применение пониженного тарифа страховых взносов на основании пункта 8 части 1 статьи 58 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», результаты проверки нашли отражение в решении от 29.03.2019 № 044 034 19 ВР 0000023 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Указанное решение оспаривалось ООО «Дом-Сервис» в судебном порядке в рамках дела №А12-13775/2019.

Суды двух инстанции пришли к следующим выводам.

Согласно пункту 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

Частью 1 статьи 3 Закона № 212-ФЗ установлено, что страховщик является органом, осуществляющим контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременной уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Статьей 58 Закона № 212-ФЗ «Пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в переходный период 2011 - 2027 годов» предусмотрено, что в течение переходного периода применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, в том числе, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых являются удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность (подпункт «ш» пункта 8 части 1 статьи 58).

В соответствии с частью 1.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный пунктом 8 части 1 настоящей статьи, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов.

Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Подтверждение основного вида экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в пункте 8 части 1 настоящей статьи, осуществляется в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования. В случае, если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в пункте 8 части 1 настоящей статьи, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишаются права применять установленные частями 3.2 и (или) 3.4 настоящей статьи тарифы страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджеты государственных внебюджетных фондов в установленном порядке.

Таким образом, возможность применения льготного тарифа, предусмотренного статьей 58 Закона № 212-ФЗ, является правом страхователя, носит заявительный характер посредством его декларирования в подаваемых уполномоченному органу расчетах и может быть реализована только при соблюдении установленных статьей 58 Закона № 212-ФЗ условий, при этом обязанность документального подтверждения права на указанную льготу вложена на страхователя.

В соответствии с пунктом 5.9. Постановления Правительства РФ от 02.06.2008 № 420 «О Федеральной службе государственной статистики» Росстат разрабатывает и ведет в установленном порядке общероссийские классификаторы технико-экономической и социальной информации в установленной сфере деятельности.

Согласно пункту 10 «Положения о разработке, ведении, изменении и применении общероссийских классификаторов технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области», утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 10 ноября 2003 г. № 177 (далее по тексту - Положение), предоставление органам государственной власти, органам местного самоуправления, организациям и физическим лицам информации, касающейся общероссийских классификаторов и внесенных в них изменений, обеспечивает Министерство экономического развития Российской Федерации - в отношении Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг.

В соответствии с пунктом 9 Положения определение по общероссийскому классификатору кода и объекта классификации, относящегося к деятельности хозяйствующего субъекта, осуществляется хозяйствующим субъектом самостоятельно путем отнесения этого объекта к соответствующему коду и наименованию позиции общероссийского классификатора.

ООО «Дом-Сервис» при исчислении страховых взносов применяло пониженные тарифы и представляло отчетность, указывая основным видом деятельности в 2016 году - «Уборка территории и аналогичная деятельность» (код 90.00.3 ОКВЭД 1), с кодом тарифа 07 (пониженный тариф) на основании подпункта ш пункта 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ.

В соответствии с Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454- ст, действующим в 2016 году (проверяемом периоде), код ОКВЭД 90.00.3 «Уборка территории и аналогичная деятельность» включает: - сбор мусора из мусорных урн в общественных местах и его вывоз, - подметание и поливку улиц, дорог, мест стоянки автотранспортных средств и т.п., - очистку от снега и льда улиц, дорог, взлетно- посадочных полос на аэродромах и т.п., в том числе посыпание песком или солью.

Заявитель в подтверждение своей позиции ссылается на документы, которые, по его мнению, подтверждают вид деятельности по ОКВЭД 90.00.3 «Уборка территории и аналогичная деятельность», а именно - договор на оказание услуг №1 от 01.01.2013, заключенный с ООО «ЖЭУ» и договор на оказание услуг № 2 от 01.05.2015, заключенный с ООО «УК «ЖЭУ», а также расчеты, составленные на основании платежных документов, датированных 2016 годом и выписки банка за соответствующий период с учетом корректировки назначения платежа плательщиком, произведенной плательщиком 15 февраля 2019 года.

Как следует из выписки из Единого государственного реестра юридических лиц по состоянию на 06.03.2019, основным видом экономической деятельности заявителя в проверяемом периоде (2016 год), классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, являлась деятельность по чистке и уборке прочая, не включенная в другие группировки ОКВЭД 81.29.9 (с 1 ноября 2017 года), в связи с чем применялись пониженные тарифы страховых взносов на основании п пункта 8 части 1 статьи 58 Закона №212- ФЗ, которые составили в соответствии с частью 3.4. статьи 58 Закон № 212-ФЗ: в Пенсионный фонд РФ - 20,00 %, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0,00 %.

Согласно части 1.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ сумма доходов для определения права плательщика для применения пониженных тарифов страховых взносов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

По положению статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

В соответствии со статьей 248 НК РФ к доходам в целях настоящей главы относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации), 2) внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. В соответствии со статьей 346.17 НК РФ в целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

По правилам статьи 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Судами первой и апелляционной инстанций установлено, что во исполнение договоров сторонами составлялись акты оказанных услуг и приемке выполненных работ (на последнее число каждого месяца), на основании которых производилась оплата. Платежные поручения Обществом отражались в книге учета доходов и расходов и в карточке счета 62. Общий доход ООО «Дом-Сервис» согласно книге учета доходов и расходов, карточке 62 счета за 2016 год составил 24804913,11 руб.

По видам деятельности, указанным в договорах, управлением доходы распределены следующим образом: - 29,71% - содержание мест общего пользования (уборка подъездов) ОКВЭД 74.70 в сумме 7 370 549,56 рублей (не относится к льготному виду деятельности), - 48,18% - содержание придомовой территории ОКВЭД 90.00.3, 74.70 и 01.41.2 в общей сумме 1 951 530,60 рублей (из указанных видов к льготному относится ОКВЭД 90.00.3), - 21,75% - содержание мусоропроводов ОКВЭД 90.00.3 и 74.70 в общей сумме 5 395 287,29 рублей (из указанных видов к льготному относится ОКВЭД 90.00.3), - 0,35% - доставка счет-квитанций об оплате населению ОКВЭД 74.8 в сумме 87 545,66 руб. (не относится к льготному виду деятельности).

Согласно актам выполненных работ (оказанных услуг) доход по видам деятельности составил: - 29,92% - содержание мест общего пользования (уборка подъездов) ОКВЭД 74.70 в сумме 7 519 647,63 руб.; - 48,04% - содержание придомовой территории ОКВЭД 90.00.3, 74.70 и 01.41.2 в общей сумме 112 072 888,96 руб.; - 21,69% - содержание мусоропроводов ОКВЭД 90.00.3 и 74.70 в общей сумме 5 395287,29 руб.; - 0,35% - доставка счет-квитанций об оплате населению ОКВЭД 74.8 в сумме 87612,08 руб.

Кроме того, актами выполненных работ подтверждаются виды деятельности, которые в полном объеме не относятся к льготируемым: содержание мест общего пользования (уборка подъездов) ОКВЭД 74.70 и доставка счет-квитанций об оплате населению ОКВЭД 74.8, их доля составляет более 30 %.

Таким образом, фактически общество осуществляло в проверяемый период вид деятельности «Чистка и уборка производственных и жилых помещений, оборудования и транспортных средств» в соответствии с ОКВЭД 74.70.1, действовавшим в период до 31.12.2016 года, при осуществлении которой пониженные тарифы страховых взносов не предусмотрены.

Представленные заявителем письма об изменении назначения платежа в качестве доказательства отнесения осуществляемого обществом вида деятельности к льготному не приняты судами во внимание, ввиду следующего. В книге учета доходов и расходов за 2016 год назначение платежа соответствует первоначально указанному в платежных поручениях - работы по содержанию мест общего пользования, которые не относятся к льготному виду деятельности), а также в карточке счета 62 за 2016 год данные платежи отражены как оплата за содержание мест общего пользования.

Кроме того, банком внесены изменения в уточнение содержания поля платежного поручения «назначение платежа» на основании писем ООО «УК «ЖЭУ» от 20 и 21 июня 2016 года только 15 февраля 2019 года, то есть после составления акта проверки от 08.02.2019, спустя 2,5 года после изменения назначения платежей.

Исходя из совокупности установленных по делу обстоятельств, анализа договоров на оказание услуг №1 от 01.01.2013, заключенный с ООО «ЖЭУ» и № 2 от 01.05.2015, заключенный с ООО «УК «ЖЭУ», актов выполненных работ (оказанных услуг) и аналитического учета по счету 62, контролирующий орган обоснованно счел, что доля доходов от основного вида деятельности, продекларированной плательщиком, 90.00.3 (ОКВЭД1) - «Уборка территории и аналогичная деятельность», за 2016 год составила менее 70%.

Заявителем не представлено надлежащих доказательств правомерности применения пониженных тарифов страховых взносов на основании подпункта «ш» пункта 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ.

Вышеприведенные обстоятельства и их оценка отражены во вступивших в законную силу судебных актах судов первой и апелляционной инстанций по делу №А12-13775/2019.

Выводы, изложенные в решении филиала №8 государственного учреждения - Волгоградского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 04.04.2019 № 9 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, не оспорены обществом.

Доводы общества не нашли своего подтверждения в ходе судебного разбирательства, отклоняются судом как основанные на ошибочном толковании законодательства подлежащего применению в спорных правоотношениях. Различная оценка одних и тех же фактических обстоятельств и материалов дела обществом не является правовым основанием для признания незаконным и отмены оспариваемого постановления.

При таких обстоятельствах требования общества с ограниченной ответственностью «Дом-Сервис» о признании недействительным решения филиала №8 государственного учреждения - Волгоградского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 04.04.2019 № 9 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст. ст. 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Заявленные требования общества с ограниченной ответственностью «Дом-Сервис» оставить без удовлетворения.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в апелляционном порядке в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты его принятия.

В соответствии с ч. 2 ст. 257 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба подается через арбитражный суд Волгоградской области.

Судья С.Г. Пильник