Решение от 18 августа 2022 г. по делу № А58-439/2022

Арбитражный суд Республики Саха (Якутия)

улица Курашова, дом 28, бокс 8, г. Якутск, 677980, www.yakutsk.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А58-439/2022
18 августа 2022 года
город Якутск



Резолютивная часть решения объявлена 11.08.2022.

Полный текст решения изготовлен 18.08.2022.


Арбитражный суд Республики Саха (Якутия) в составе судьи Эверстовой Р.И., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Декор" (ИНН <***>, ОГРН <***>) от 25.01.2022 № 47, поданному по электронной системе подачи документов "Мой арбитр", к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) (ИНН <***>, ОГРН <***>) об обязании возвратить излишне уплаченный земельный налог за 2018 год в размере 193 720 рублей, за 2019 год в размере 193 720 рублей, излишне взысканный земельный налог за 2020 год в размере 448 437 рублей,

с использованием системы веб-конференции информационной системы "Картотека арбитражных дел" (онлайн-заседание),

при участии в судебном заседании:

от заявителя посредством онлайн-заседания - ФИО2 по доверенности от 24.01.2022 № 4 (паспорт, диплом),

от налогового органа – ФИО3 по доверенности от 29.12.2021 № 38-13/36036 (удостоверение, диплом),

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью "Декор" (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Саха (Якутия) с заявлением от 25.01.2022 № 47 и ходатайствами об уточнении предмета заявленных требований от 02.02.2022 № 28, от 22.06.2022 № 51, поданными по электронной системе подачи документов "Мой арбитр", к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) (далее – ответчик, Управление) об обязании возвратить излишне уплаченный земельный налог за 2018 год в размере 193 720 рублей, за 2019 год в размере 193 720 рублей, излишне взысканный земельный налог за 2020 год в размере 448 437 рублей, всего 835 877 рублей.

Ходатайством об уточнении требований от 11.08.2022 № 52, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, заявитель просит обязать Управление возвратить излишне уплаченный земельный налог за 2018 год в сумме 193 720 рублей, излишне уплаченный земельный налог за 2019 год в сумме 193 720 рублей, излишне уплаченный земельный налог за 2020 год в сумме 448 437 рублей, всего 835 877 рублей. Ходатайство об уточнении требований принято к рассмотрению и удовлетворено.

В обоснование требования заявитель указывает на то, что кадастровая стоимость земельного участка, установленная на основании решения комиссии в случае недостоверности сведений, использованных при определении кадастровой стоимости, принятого после 01.01.2019 и внесенная в ЕГРН, должна учитываться при определении налоговой базы по земельному налогу, начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

Управление представило отзыв от 16.03.2022 № 38-15/1 о том, что согласно письму ГБУ РС (Я) «Центр государственной кадастровой оценки» от 30.12.2021 сведения в ЕГРН внесены 27.09.2021 и дата начала применения кадастровой стоимости – 01.01.2021, в связи с чем перерасчет и возврат земельного налога за 2018, 2019 и 2020 годы не предусмотрен. просит в удовлетворении требования отказать.

Заявитель представил возражения на отзыв налогового органа от 31.03.2022 № 32 о том, что довод налогового органа о применении кадастровой стоимости, начиная с 01.01.2021, является ошибочным.

Управление представило уточнение к отзыву от 21.04.2022 № 38-14/15 об отказе в части возврата земельного налога за 2018, 2019 годы.

Заявитель представил возражение на уточнение к отзыву от 19.05.2022 № 48, заявлением от 25.05.2022 исх.№ 49 представило сообщение об отказе в зачете № 46037.

Из материалов дела судом установлено.

У заявителя на праве собственности имеются следующие земельные участки:

земельный участок, расположенный по адресу: <...> (АЗС 1 очередь); дата регистрации 07.09.2009, земли населенных пунктов, разрешенное использование: для размещения автозаправочной станции; кадастровый номер 14:14:050089:0010, площадь 3 600 кв.м.;

земельный участок, расположенный по адресу: <...> (АЗС 2 очередь); дата регистрации 27.11.2000, земли населенных пунктов, разрешенное использование: для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания; кадастровый номер 14:14:050089:0018, площадь 1 890 кв.м.;

земельный участок, расположенный по адресу: <...> (административное здание); дата регистрации 20.11.2009, земли населенных пунктов, разрешенное использование: для размещения офисных зданий; кадастровый номер 14:14:050038:0014, площадь 2 065 кв.м.;

земельный участок, расположенный по адресу: <...> (производственная база); дата регистрации 27.11.2009, земли населенных пунктов, разрешенное использование: для размещения производственных и административных зданий; кадастровый номер 14:14:050083:127, площадь 15 230 кв.м.;

земельный участок, расположенный по адресу: <...>, магазин «Изумруд» (1/2); дата регистрации 18.01.2013, земли населенных пунктов, разрешенное использование: для размещения объектов розничной торговли, кадастровый номер 14:14:050043:74, площадь 1 004 кв.м.;

земельный участок, расположенный по адресу: <...> (Магазин «Автозапчасти», 1 очередь); дата регистрации 25.11.2009, земли населенных пунктов, разрешенное использование: для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания, кадастровый номер 14:14:050083, площадь 367 кв.м.;

земельный участок, расположенный по адресу: <...> (магазин «Автозапчасти», 2 очередь, кафе); дата регистрации 25.11.2009, земли населенных пунктов, разрешенное использование: для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания; кадастровый номер 14:14:050083:125, площадь 314 кв.м.

В соответствии с решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, созданной на основании приказа Росреестра от 26.10.2012 № П/492 в РС (Я) от 21.05.2015 № 199 с 2015 года по 2019 год заявителем для целей налогообложения применялась следующая кадастровая стоимость земельных участков:

11 670 000,00 рублей, кадастровый номер 14:14:050089:0010,

6 642 000,00 рублей, кадастровый номер 14:14:050089:0018,

8 374 649,00 рублей, кадастровый номер 14:14:050038:0014,

12 074 000,00 рублей, кадастровый номер 14:14:050083:127.

8 374 649,00 рублей, кадастровый номер 14:14:050038:0014,

12 074 000,00 рублей, кадастровый номер 14:14:050083:127.

За 2018 год обществом был уплачен земельный налог в размере 581 410,00 рублей, тогда как согласно кадастровой стоимости в размере рыночной стоимости к уплате подлежала сумма 387 690 рублей, то есть переплата составила 193 720 рублей.

За 2019 заявителем был уплачен земельный налог в размере 581 410 рублей, тогда как согласно кадастровой стоимости в размере рыночной стоимости к уплате подлежала сумма 387 690 рублей, то есть переплата составила 193 720 рублей.

За 2020 год заявителем уплачен земельный налог в размере 836 127 рублей, тогда как согласно кадастровой стоимости в размере рыночной стоимости к уплате подлежала сумма 387 690 рублей, то есть излишняя уплата налога составила 448 437 рублей.

Всего за период с 2018 года по 2020 год излишняя уплата земельного налога, по мнению истца, составила 835 877 рублей.

В соответствии с распоряжением Правительства РС (Я) от 24.11.2020 № 1078-р «О внесении изменений в распоряжение Правительства РС (Я) от 14.11.2019 № 1472-р «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов на территории РС (Я) с 01.01.2020 заявителем для целей налогообложения применялась следующая кадастровая стоимость земельных участков:

18 062 388,00 рублей, кадастровый номер 14:14:050089:0010,

9 482 753,70 рублей, кадастровый номер 14:14:050089:18,

10 360 786,45 рублей, кадастровый номер 14:14:050089:18,

17 835 853,00 рублей, кадастровый номер 14:14:050089:18.

Указом Главы РС (Я) от 14.05.2021 № 1850 «Об установлении даты перехода к применению положений статьи 22.1 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» установлено, что с 01.06.2021 кадастровая стоимость земельного участка может быть установлена бюджетным учреждением в размере рыночной стоимости по заявлению юридических и физических лиц, если кадастровая стоимость затрагивает права или обязанности этих лиц, а также органов государственной власти и органов местного самоуправления в отношении объектов недвижимости, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

С 01.06.2021 на территории РС (Я) в отношении всех объектов кадастровая стоимость определяется бюджетным учреждением в порядке статьи 22.1 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке».

В соответствии со статьей 22.1 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» общество обратилось к профессиональному оценщику ООО «АЦОК Интеллект», расположенному по адресу: <...>, 403, которым были подготовлены отчеты и сделаны заключения о рыночной стоимости 4 земельных участков, принадлежащих обществу:

кадастровый номер 14:14:050089:0010,

кадастровый номер 14:14:050038:0014,

кадастровый номер 14:14:050089:0018,

кадастровый номер 14:14:050083:127.

После получения заключений оценщика общество обратилось в ГБУ РС (Я) «Центр государственной кадастровой оценки» об установлении кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости.

В ответ на обращение общества Управлением приняты решения об установлении кадастровой стоимости объектов недвижимости в размере рыночной стоимости:

№ УРС-14/2021/14 от 25.08.2021 по земельному участку с кадастровым номером 14:14:050089:0018 в размере 4 921 00,00 рублей;

№ УРС-14/2021/13 от 25.08.2021 по земельному участку с кадастровым номером 14:14:050083:127 в размере 7 170 000,00 рублей

№ УРС-14/2021/11 от 25.08.2021 по земельному участку с кадастровым номером 14:14:050083:14 в размере 5 314 000,00 рублей

№ УРС-14/2021/12 от 25.08.2021 по земельному участку с кадастровым номером 14:14:050083:10 в размере 8 441 000,00 рублей

ГБУ РС (Я) «Центр государственной кадастровой оценки» 27.08.2021 направило обществу уведомления об установлении кадастровой стоимости объектов недвижимости в размере их рыночной стоимости.

Сведения о кадастровой стоимости в размере рыночной стоимости внесены в ЕГРН.

В связи с несоответствием кадастровой стоимости рыночной стоимости, установленной решениями комиссии 29.11.2021 заявитель обратился в Управление с заявлением об осуществлении перерасчета налоговой базы за период с 2018 по 2020 годы по земельным участкам с кадастровыми номерами 14:14:050089:0010, 14:14:050038:0014, 14:14:050089:0018, 14:14:050083:127, и возврате излишне уплаченного и излишне взысканного земельного налога за 2018, 2019, 2020 годы в соответствии с пунктом 6 статьи 78 НК РФ и пункта 3 статьи 79 НК РФ с приложением решения и уведомления ГБУ РС (Я) «Центр государственной кадастровой оценки» об установлении кадастровой стоимости объектов недвижимости в размере их рыночной стоимости, а также анализ кадастровой стоимости за период с 2018 по 2020 годы.

На дату обращения в Управление 29.11.2021 излишне уплаченная сумма земельного налога составила:

за 2018 в размере 193 720 рублей,

за 2019 год в размере 193 720 рублей,

за 2020 год в размере 448 437 рублей, которые были взысканы по инкассовым поручениям и платежным ордерам.

ГБУ РС (Я) «Центр государственной кадастровой оценки» от 30.12.2021 № 596/3163 направило в адрес Управления письмо об уточнении кадастровой стоимости объектов недвижимости.

Письмом от 11.01.2022 № 18-12.1/00001-22 Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по РС(Я) направило в Управление сведения о кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами 14:14:050089:0010, 14:14:050038:0014, 14:14:050089:0018, 14:14:050083:127.

Из ответа Управления Росреестра от 11.01.2020 № 18-12.1/00001-22 следует, что дата начала применения кадастровой стоимости – 01.01.2021. Данные сведения внесены в ЕГРН 22.09.2021.

Письмом от 14.01.2022 исх.№ 34-35/01433@ Управление сообщило, что на обращение от 29.11.2021 налоговым органом принято решение об отказе в возврате денежных средств земельного налога за 2018-2020 годы, в связи с не подтверждением сумм для перерасчета и возврата земельного налога согласно поступившему ответу Росреестра от 11.01.2022 № 18-12.1/00001-22 и ответа ГБУ РС (Я) «ЦГКО» от 30.12.2021 № 596/3163, перерасчет земельного налога не предусмотрен.

После принятия судом заявления общества от Управления обществу поступило «Сообщение об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога за 2020 год № 1013726». Всего сумма налога составляет 476 722 рублей, в том числе суммы исчисленных авансовых платежей по налогу за каждый отчетный период:

1 квартал 2020 года 119 182 рублей,

2 квартал 2020 года 119 182 рублей,

3 квартал 2020 года 119 182 рублей.

За 2020 год обществом уплачен земельный налог в размере 925 159 рублей. Таким образом, сумма излишне взысканного земельного налога за 2020 года составляет 448 437 рублей (925 159 – 476 722) рублей.

В сообщении № 1282291 от 18.02.2022 налоговый орган указывает на то, что осуществлен перерасчет земельного налога по сообщению об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога за 2020 год № 1013726 на сумму 476 722 рубля: 1 квартал 2020 года – 119 182 рубля, 2 квартал 2020 года – 119 182 рубля, 3 квартал 2020 года – 119 182 рубля.

Заявитель считает, что отказ в возврате налога является неправомерным, поскольку решения комиссии приняты после 01.01.2019 и в соответствии с пунктом 1.1 статьи 391 Налогового Кодекса Российской Федерации кадастровая стоимость должна учитываться при определении налоговой базы в предыдущих налоговых периодах, то есть с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

Заявитель считает, что дата начала применения кадастровой стоимости дает ему право применять налоговую базу по земельному налогу, начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости, то есть соответственно – 2018, 2019, 2020 годы.

Заявитель обращался в Управление 18.05.2022 с заявлением о зачете излишне уплаченного налога на сумму 442 090 рублей, на которое Управление вынесло решение об отказе в зачете (возврате) налога от 20.05.2022 № 46037 на сумму 442 090 рублей и направило обществу сообщение о принятом решении о зачете (возврате, об отказе в зачете (возврате) суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) от 20.05.2022 № 46037, которым отказано в зачете земельного налога в сумме 442 090 рублей по причине отсутствия задолженности для погашений указанной в заявлении суммы.

С учетом положения пункта 1.1. статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации и части 6 статьи 3 Федерального закона от 03.08.2018 № 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" правовых ограничений для перерасчета земельного налога за 2018, 2019, 2020 годы с применением установленной судом или комиссией по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости кадастровой стоимости не имеется.

Заявление о возврате излишне уплаченного налога должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

В соответствии с абзацем 1 пункта 1.1 статьи 391 Налогового органа Российской Федерации изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 статьи 391 НК РФ.

Как следует из абзаца 4 пункта 1.1 статьи 391 Налогового органа Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 30.06.2022), в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой указанной комиссии или решением суда, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы, начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

С 01.07.2022 абзаца 4 пункта 1.1 статьи 391 Налогового органа Российской Федерации исключен из статьи 391 НК РФ.

Согласно абз. 1 статьи 24.12 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон об оценочной деятельности) государственная кадастровая оценка проводится по решению исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации или в случаях, установленных законодательством субъекта Российской Федерации, по решению органа местного самоуправления не чаще чем один раз в течение трех лет (в городах федерального значения не чаще чем один раз в течение двух лет) с даты, по состоянию на которую была проведена государственная кадастровая оценка (далее - дата проведения последней государственной кадастровой оценки).

В силу абз. 5 статьи 24.20 Закона об оценочной деятельности в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии или суда в порядке, установленном статьей 24.18 Закона об оценочной деятельности, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

В силу пункта 1 статьи 391 НК РФ налоговая база земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости.

В пункте 28 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2015 № 28 "О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости" указано, что установленная судом кадастровая стоимость используется для исчисления налоговой базы за налоговый период, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, и применяется до вступления в силу в порядке, определенном статьей 5 Налогового кодекса Российской Федерации, нормативного правового акта, утвердившего результаты очередной кадастровой оценки, при условии внесения сведений о новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости. Для иных, предусмотренных законодательством целей, например, для определения арендной платы и выкупной цены, исчисляемых из кадастровой стоимости, установленная судом кадастровая стоимость применяется с 1 января календарного года, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, до даты внесения очередных результатов определения кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости.

Таким образом, необходимым условием для применения новой кадастровой стоимости для целей исчисления земельного налога является внесение сведений о новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости.

Согласно выписке из ЕГРН сведения о внесении изменений в Единый государственный реестр недвижимости о кадастровой стоимости земельного участка внесены по земельному участку с кадастровым номером 14:14:050089:0010 - 18.12.2020, по земельному участку с кадастровым номером 14:14:050038:0014 - 22.09.2021, по земельному участку с кадастровым номером 14:14:050089:0018 – 18.12.2020, по земельному участку с кадастровым номером 14:14:050083:127 - 18.12.2020; дата начала применения кадастровой стоимости - 01.01.2020 и 01.01.2021.

Таким образом, налоговая база для спорных земельных участков в размере его новой кадастровой стоимости подлежит применению с 01.01.2020 и по земельному участку с кадастровым номером 14:14:050089:0010 с 01.01.2021.

Налоговым органом 18.02.2022 произведен перерасчет земельного налога за 2020 год согласно сообщению от 18.02.2022 № 1282291. Таким образом, требования заявителя об обязании возвратить излишне уплаченный налог за 2020 год подлежат удовлетворению в сумме 6 347 рублей (448 437 рублей – 442 090 рублей).

С учетом установления даты начала применения кадастровой стоимости суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении требования за 2018, 2019 годы.

Общество платежным поручением от 25.01.2022 № 25 уплатило государственную пошлину в сумме 19 718,00 рублей.

Согласно части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. В случае, если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

С учетом суммы, подлежащей удовлетворению (6 347 рублей и добровольного удовлетворения налоговым требования заявителя после обращения в суд в размере 442 090 рублей, что составляет 53,65% от заявленной 835 877 рублей), с Управления в пользу заявителя подлежат взысканию расходы по уплате государственной пошлины в размере 10 579 рублей из расчета: 19 718 рублей (государственная пошлина от суммы 835 877)*53,65%.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) (ИНН <***>, ОГРН <***>) возвратить Обществу с ограниченной ответственностью "Декор" (ИНН <***>, ОГРН <***>) излишне уплаченный земельный налог за 2020 год в сумме 6 347 рублей.

В остальной части требования отказать.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Декор" (ИНН <***>, ОГРН <***>) судебные расходы по уплате госпошлины в сумме 10 579 рублей.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение.


Судья

Р.И. Эверстова