Решение от 29 января 2021 г. по делу № А07-25528/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

450057, Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Октябрьской революции, 63а, тел. (347) 272-13-89,

факс (347) 272-27-40, сервис для подачи документов в электронном виде: http://my.arbitr.ru

сайт http://ufa.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А07-25528/19
г. Уфа
29 января 2021года
Резолютивная часть решения объявлена 13.01.2021

Полный текст решения изготовлен 29.01.2021г

Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Решетникова С.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению ООО «Семеновский рудник» (453631, РБ, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной ИФНС России № 37 по Республике Башкортостан (453833, РБ, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>)

об оспаривании ненормативных актов налоговых органов и действий (бездействия) должностных лиц,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 по доверенности №35/2020 от 21.12.2020г.;

от ответчика: ФИО3 по доверенности №76 от 15.12.2020г.,

установил:

В Арбитражный суд Республики Башкортостан обратилось Общество с ограниченной ответственностью «Семеновский рудник» с заявлением о признании незаконным и отмене решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 37 по Республике Башкортостан №14 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 03.04.2019г.

Решением Арбитражного суда Республики Башкортостан суда от 05.11.2019 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.02.2020 решение Арбитражного суда Республики Башкортостан суда от 05.11.2019 оставлено без изменения.

Постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 18.06.2020 решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 05.11.2019 по делу

№ А07-25528/2019 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.02.2020 по тому же делу отменено, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Республики Башкортостан. Направляя дело на новое рассмотрение Арбитражный суд Уральского округа в своем постановлении указал, что при рассмотрении спора судами не исследованы доводы налогоплательщика о том, что определение цен проданной руды с учетом учетных цен ЦБ РФ не свидетельствует ни о продаже по учетным ценам, ни о получении выручки от продажи драгоценных металлов, а также не является основанием для применения учетных цен ЦБ РФ для расчета НДПИ, что следует из содержания п. 5 ст. 340 Кодекса. Кроме того, судами не приняты во внимание факты, установленные при рассмотрении спора по делу N А60-31462/2015, о добытом полезном ископаемом как объекте обложения НДПИ, и доводы заявителя жалобы, ссылающегося на принятую им учетную политику в целях определения стоимости добытого полезного ископаемого. Выводы по делу N А80-147/2014, основаны на применении положений ст. ст. 334, 337, 338, 340 Кодекса, постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда от 18.12.2007 N 64, Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, утвержденного постановлением Госстандарта России N 17 от 1993, и учетной политики налогоплательщика в целях исчисления НДПИ.

Выслушав представителей сторон, рассмотрев материалы дела, арбитражный суд установил, что Межрайонной ИФНС России №37 по Республике Башкортостан (далее Инспекция, налоговый орган) проведена выездная налоговая проверка ООО «Семеновский рудник» (далее Общество) по налогу на добычу полезных ископаемых за период с 01.01.2015г. по 31.12.2017г.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт налоговой проверки №3 от 22.01.2019г., вынесено решение №14 от 03.04.2019г. о привлечении ООО «Семеновский рудник» к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде взыскания штрафных санкций по п.1 ст.122 НК РФ в сумме 203 114 руб. Указанным решением Обществу доначислен налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) в сумме 1 033 186 руб., уменьшен НДПИ, исчисленный в завышенном размере – на 916 084 руб., начислены пени в размере 31 513,27 руб.

Основанием для доначисления НДПИ за март, май, июнь, июль, август 2017 года послужил вывод налогового органа о занижении Обществом налоговой базы по НДПИ в связи с неверным определением стоимости добытой окисленной золотосодержащей руды, а именно: Общество при определении налогооблагаемой базы по НДПИ применяло цену реализации химически чистого металла за грамм, в том числе, по золоту – 1 135,30 руб., по серебру – 17,25 руб., установленной по договорам реализации от 2013 года, тогда как необходимо было исходить из учетной цены на аффинированные драгоценные металлы, установленной ЦБ РФ и количества содержания в данной руде химически чистого золота и серебра (с учетом коэффициента извлечения), без учета расходов по аффинажу.

Общество с вынесенным решением не согласилось и обжаловало его в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан №144/17 от 13.06.2019г. решение Межрайонной ИФНС России №37 по Республике Башкортостан №14 от 03.04.2019г. о привлечении ООО «Семеновский рудник» к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено в части штрафных санкций, предусмотренных по п.1 ст.122 НК РФ в размере 177 724 руб.

Решение Межрайонной ИФНС России №37 по Республике Башкортостан №14 от 03.04.2019г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в неотмененной части утверждено с вступлением в силу с 13.06.2019г.

Общество с решением Межрайонной ИФНС России №37 по Республике Башкортостан от №14 от 03.04.2019г. не согласилось и обжаловало его в судебном порядке.

В обоснование заявленных требований Общество указывает, что у налогового органа не имелось правовых оснований для расчета НДПИ исходя из вновь сложившихся в налоговом периоде цен реализации химически чистого металла в соответствии с условиями договоров, поскольку в спорном периоде у Общества не было реализации химически чистых драгметаллов, при этом была реализация полупродукта (руды), в связи с чем, для исчисления НДПИ в соответствии с п.5 ст.340 НК РФ необходимо использовать цены реализации химически чистых металлов, сформировавшиеся в ближайшем из предыдущих налоговых периодов: по золоту исходя из цены за ноябрь 2013 года, по серебру исходя из цены за февраль 2014 года.

Ответчик согласно представленному отзыву считает обжалуемое решение законным и обоснованным, просит в удовлетворении заявленных Обществом требований отказать. Полагает, что при исчислении НДПИ не подлежат применению цены на золото от реализации в 2013г., поскольку не является ближайшим налоговым периодом.

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, исследовав и оценив представленные доказательства, арбитражный суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению в силу следующего.

В силу ст.338 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).

Налоговая база по НДПИ определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, рассчитанная в соответствии со статьей 340 настоящего Кодекса, если иное не установлено подпунктами 2 и (или) 3 пункта 2 статьи 338 НК РФ.

Согласно п.6 ст.339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со статьей 337 НК РФ как полезные компоненты, содержащиеся в добытой многокомпонентной комплексной руде, определяется как количество компонента руды в химически чистом виде.

В силу п.1 ст.340 НК РФ оценка стоимости добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком одним из следующих способов:

1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий;

2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

При этом на основании пункта 4 статьи 340 НК РФ в случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого налогоплательщик оценивает стоимость добытого полезного ископаемого исходя из его расчетной стоимости.

Как следует из материалов дела, в соответствии с технологическим проектом основным полезным ископаемым ООО «Семеновский рудник», извлекаемым из недр месторождения, является окисленная золотосодержащая руда, главными ценным компонентами являются золото и серебро. Процесс добычи руды завершается после проведения предварительной рудоподготовки.

Ранее по делу N А60-31462/2015 судом установлено, что добытая обществом "Семеновский рудник" руда не соответствует какому-либо национальному, региональному, международному стандарту.

Стандарт организации на нее также не разрабатывался.

В связи с чем данная руда в целях налогообложения не может быть признана добытым полезным ископаемым (то есть продукцией первой по своему качеству соответствующей стандарту).

Вместе с тем в указанном деле "Семеновский рудник" осуществляло только добычу золотосодержащих руд. Технологических операций (обогащение, передел, очистка) в отношении добытого полезного ископаемого, равно как и его реализации, данным обществом не производилось.

Учетной политикой общества в целях налогообложения по НДПИ ( п. 3.4.1.и 3.4.2.) предусмотрено следующее:

Поскольку добываемая организацией золотосодержащая руда в части запасов карьерного поля, представленных окисленными и золотокварцевыми рудами, не соответствует какому либо национальному стандарту, международному стандарту и на нее не разработан стандарт организации, то при ее добыче исчисление НДПИ производится в отношении драгоценных металлов, содержащихся в добытой окисленной и золотокварцевой руде, с учетом специальных норм главы 26НК РФ, предусмотренных для налогообложения драгоценных металлов. Ввиду наличия у организации реализации драгоценных металлов оценка стоимости добытых, россыпных и техногенных месторождений, производится исходя из сложившихся у организации в соответствующем налоговом периоде ( а при их отсутствии – в ближайшем из предыдущих налоговых периодов) цен реализации химически чистого металла без учета налога на добавленную стоимость, уменьшенных на расходы по его аффинажу и доставке до получателя.

На основании п. п. 8-10 Порядка совершения операций с минеральным сырьем, содержащим драгоценные металлы, до аффинажа, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 01.12.1998 №1419, минеральное сырье, содержащее драгоценные металлы, может быть реализовано субъектами их добычи до аффинажа. Сделки по передаче права собственности на минеральное сырье, содержащее драгоценные металлы, оформляются соответствующими договорами, в которых в обязательном порядке отражается информация, в частности, о наименовании минерального сырья, количестве и цене драгоценных металлов и их стоимости по договору. При этом цены на минеральное сырье определяются его собственником самостоятельно с учетом цен мирового рынка на аффинированные драгоценные металлы.

В проверяемый период Общество (продавец) заключило следующие договоры купли-продажи:

с ООО «ММСК» (покупатель) договор от 22.02.2017 №10/680/17, согласно которому продавец поставляет, а покупатель принимает и оплачивает сырье (руду) с содержанием золота не менее 6% г/т, серебра не менее 6% г/т;

с ЗАО НПФ «БКЗ» договор от 30.12.2016 №1, согласно которому покупатель покупает окисленную руду, содержащую драгоценные металлы - золото – 2 г/т, серебра – 5 г/т;

с ОАО «Святогор» (покупатель) договор от 10.05.2017 №11-2017, согласно которому покупатель оплачивает сырье (руду) с примерным содержанием золота 2 г/т, серебра 10 г/т;

с ЗАО «Карабашмедь» (покупатель) договор от 10.05.2017 №10/ККМ/2017-Д-190, согласно которому покупатель принимает в собственность минеральное сырье, содержащее драгоценные металлы (золото, серебро);

с ОАО «СУМЗ» (покупатель) договор от 27.06.2017 №ОС-28/2017/п, согласно которому продавец поставляет в адрес покупателя золотосодержащую руду.

Таким образом, Общество реализует не аффинированный металл в слитках, а окисленную руду, содержащую драгоценные металлы, что не оспаривается самим Обществом.

В договорах цена одного грамма золота в сырье колеблется в размере от 50-65% от учетной цены на аффинированное золото, установленной ЦБ РФ на дату составления реестра-паспорта поступления металлов в месячной партии сырья, либо цены Лондонской биржи металлов на дату поставки.

Расчет цены окисленной золотосодержащей руды согласно условиям договоров, произведен Обществом исходя из учетной цены на аффинированные драгоценные металлы, установленной ЦБ РФ, и количества содержания в данной руде химически чистого золота и серебра (с учетом коэффициента извлечения), т.е. выручка получена налогоплательщиком непосредственно от реализации руды с учетом количества химически чистого металла, находящегося в ней, без учета расходов по аффинажу, поскольку данные работы в проверяемом периоде Обществом не осуществлялись.

Общество при определении налогооблагаемой базы по НДПИ за март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь 2017 года применяло цену реализаций химически чистого металла за грамм, в т.ч. по золоту – 1 135,30 руб., по серебру - 17,25 руб., установленной по договорам поставки от 2013 года и от 2014 года.

В силу статьи 338 НК РФ налоговая база по НДПИ определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого). Налоговой базой при добыче драгоценных металлов является стоимость добытых полезных ископаемых, определенная в соответствии со статьей 340 НК РФ.

При добыче многокомпонентной комплексной руды согласно пункту 5 статьи 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого, определяемого как полезные компоненты, содержащиеся в добытой многокомпонентной комплексной руде, определяется как количество компонента руды в химически чистом виде.

Согласно пункту 1 статьи 340 НК РФ оценка стоимости добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком одним из следующих способов: 1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций; 2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого; 3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

В отношении оценки стоимости добытых драгоценных металлов, извлеченных из коренных (рудных) россыпных и техногенных месторождений, установлен особый порядок, предусмотренный пунктом 5 статьи 340 НК РФ.

В рассматриваемом случае объектом реализации у Общества в проверяемом периоде являлась окисленная золотосодержащая руда .

В соответствии с п.5 ст.340 НК РФ оценка стоимости добытых драгоценных металлов, извлеченных из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, производится исходя из сложившихся у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде (а при их отсутствии - в ближайшем из предыдущих налоговых периодов) цен реализации химически чистого металла без учета налога на добавленную стоимость, уменьшенных на расходы налогоплательщика по его аффинажу и доставке (перевозке) до получателя.

При этом стоимость единицы указанного добытого полезного ископаемого определяется как произведение доли (в натуральных измерителях) содержания химически чистого металла в единице добытого полезного ископаемого и стоимости единицы химически чистого металла.

Таким образом, исходя из буквального толкования п.5 ст.340 НК РФ содержащееся в нем правило установлено для определения стоимости добытого драгоценного металла.

В данном же случаи обществом при реализации золотосодержащей руды цена на неё была рассчитана с учетом количества содержания в руде золота исходя не из цены реализации золота ближайшего налогового периода (2013года) , а из расчета действующих цен золота установленного ЦБ и Лондонской биржи на дату реализации руды. При расчете НДПИ налог обществом исчислен исходя из цен 2013года.

Принимая во внимание, что на основании договоров в проверяемом налоговом периоде заявителем реализована партия руды, являющаяся минеральным сырьем, содержащим драгоценные металлы (золото, серебро), учитывая расчет цены партии руды, произведенный обществом с учетом количества извлекаемого золота и серебра в партии руды и цены за 1 грамм химически чистого золота (серебра) с учетом цен мирового рынка на дату заключения договора, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о формировании у налогоплательщика цены реализации химически чистого металла (золота, серебра), которая и подлежала применению при определении налогооблагаемой базы по НДПИ, а общество при оценке стоимости единицы добытого полезного ископаемого за 2017 год необоснованно применило цены реализации химически чистого металла (золота, серебра), сложившиеся в 2013 году, поскольку указанный период нельзя признать ближайшим.

Иное толкование вышеуказанной нормы и применение ее к рассматриваемым правоотношениям, а именно определение размера налога на добычу полезных ископаемых в отношении золотосодержащей руды исходя из стоимости реализации химически чистого металла, ведет к нарушению п.3 ст.3 НК РФ, в силу которого налоги должны иметь экономическое основание.

С учетом изложенного, налоговый орган правомерно произвел расчет налогооблагаемой базы по НДПИ за проверяемый период исходя из учетной цены на аффинированные драгоценные металлы, установленной ЦБ РФ, и количества содержания в данной руде химически чистого золота и серебра (с учетом коэффициента извлечения), без учета расходов по аффинажу.

В соответствии с п.1 ст.122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечёт взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

В соответствии со ст.75 НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, налогоплательщику начисляются пени.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 НК РФ.

С учетом изложенного, Инспекцией правомерно доначислен налог НДПИ в сумме 117 102 руб., а также соответствующие суммы пени и штрафа по п.1 ст.122 НК РФ.

Решением Управления ФНС России по Республике Башкортостан №144/17 от 13.06.2019г. штрафные санкции снижены в восемь раз.

Оснований для дальнейшего снижения штрафных санкций у суда не имеется.

В связи с чем, основания для признания недействительным решения Межрайонной ИФНС России №37 по Республике Башкортостан №14 от 03.04.2019г. отсутствуют.

При таких обстоятельствах требования ООО «Семеновский рудник» удовлетворению не подлежат.

В соответствии со ст.110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате госпошлины возлагаются на заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований ООО «Семеновский рудник» (453631, РБ, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>) отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru .

Судья С.А. Решетников