Решение от 9 августа 2023 г. по делу № А12-11796/2023

Арбитражный суд Волгоградской области

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. Волгоград Дело № А12-11796/2023 «9» августа 2023 года

Резолютивная часть решения оглашена 2 августа 2023 г. Полный текст решения изготовлен 9 августа 2023 г.

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Напалковой Л.В. при ведении протокола судебного заседания и осуществлении его аудиозаписи путем использования системы веб-конференции секретарём судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании материалы дела по иску общества с ограниченной ответственностью «МегаМикс» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к обществу с ограниченной ответственностью «Урал Ресурс» (ИНН <***>, ОГРН <***>) с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области о взыскании убытков в размере 845 654 руб. 66 коп., а также судебных расходов по оплате государственной пошлины в размере 19 913 руб.,

при участии в судебном заседании: от истца – ФИО2, по доверенности;

от ответчика – ФИО3, о доверенности, посредством участия с использованием системы онлайн-заседания;

от третьего лица – ФИО4, по доверенности;

В Арбитражный суд Волгоградской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «МегаМикс» (далее – ООО «МегаМикс», истец) к обществу с ограниченной ответственностью «Урал Ресурс» (далее – ООО «Урал Ресурс», ответчик) с иском о взыскании убытков в размере 845 654 руб. 66 коп., связанных с отказом налогового органа в возмещении суммы НДС.

В судебном заседании истец поддержал предъявленный иск. Ответчик против иска возражает, доводы изложил в письменном отзыве.

К участию в деле в качестве в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области.

Третье лицо представило письменную позицию по делу.

Изучив основания исковых требований, возражений ответчика, исследовав письменные доказательства, арбитражный суд

установил:

Между ООО «МегаМикс» и ООО «Урал Ресурс» заключен договор поставки № 06-09/22 от 06.09.2022 (далее - Договор), согласно которому ООО «Урал Ресурс» (Поставщик) приняло на себя обязательства но поставке Товара в адрес ООО «МегаМикс» (Покупатель).

Истец указывает, что 03.03.2023 г. от Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области поступило Требование № 1994 о предоставлении пояснений. Согласно указанному документу ООО «МегаМикс» заявлен вычет по НДС в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 года на основании счетов-фактур, выставленных от имени ООО «Урал Ресурс» в размере суммы НДС 845 654,66 руб., которое в свою очередь заявляет налоговые вычеты по НДС с несформированным источником, не подтверждает факт приобретения указанного товара для его дальнейшей перепродажи (данная операция является нетипичной для указанного поставщика), и, соответственно, формирует для ООО «МегаМикс» расхождение по цепи заявленных вычетов по НДС.

Таким образом, налоговым органом не подтверждена правомерность заявленного ООО «МегаМикс» налогового вычета. Истцу в целях устранения выявленных расхождений было предложено представить уточненную налоговую декларацию по НДС с устранением выявленных нарушений, тем самым исключив факт получения необоснованной налоговой выгоды и минимизации поступления сумм НДС в бюджет РФ.

03.04.2023 г. в адрес ООО «МегаМикс» поступило решение № 3 о возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, согласно которому право на вычет в сумме 845 654,66 рублей по контрагенту ООО «Урал Ресурс» не подтверждено.

В обоснование отказа в возмещении сумм НДС налоговый орган указал, что ООО «Урал Ресурс» не является производителем товара, поставленного в адрес ООО «МегаМикс». Ответчик не подтвердил факт составления паспортов качества, не подтвердил факт выплаты заработной платы работникам в размере 12 000 000 рублей, не подтвердил взаимоотношения с перевозчиками товара. Руководитель и сотрудники ООО «Урал Ресурс» на допрос в налоговый орган не явились. Исходя из анализа расчетного счета, ответчик не несет расходов по приобретению товара, а также уклоняется от требований налогового органа предоставить информацию о происхождении поставляемого товара. При анализе данных декларации за 4 квартал 2022 года, предоставленной ответчиком, налоговым органом установлено, что ответчик в качестве основных поставщиков заявил организации, в адрес которых денежные средства не перечислялись, что указывает на отсутствие у ООО «Урал Ресурс» расходов, связанных с приобретением товаров. Налоговым органом установлен высокий удельный вес вычетов, минимальная численность работников. ООО «Урал Ресурс» является технической организацией, ей присвоен признак «транзитной».

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные в ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм

налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных в п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Между тем, предоставление налогоплательщиком счетов-фактур, является лишь формальным условием для заявления налогоплательщиком налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость. Для решения вопроса о применении налогоплательщиком налоговых вычетов необходимо учитывать и иные доказательства обоснованности возникновения у налогоплательщика такого права, а именно наличие реального осуществления хозяйственных операций и сделок с реальными товарами (работами, услугами), осуществляемых предпринимателем.

Согласно правой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 30.10.2007 в соответствии со ст. 171, 172 НК РФ обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), так как именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленной стоимости, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

При указанных обстоятельствах, в соответствии с нормами письма ФНС от 21.11.2012 № АС-4-2/19576@ с учетом установленных обстоятельств в отношении ООО «Урал Ресурс», вычет в размере 845 654,66 рублей не может быть признан обоснованным.

Согласно п.6.1.3 Договора поставки: Поставщик заверяет Покупателя и гарантирует следующее:

Поставщиком уплачиваются все налоги и сборы в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, а также им ведется и своевременно подается г налоговые и иные государственные органы налоговая, статистическая и иная отчетность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации;

все операции Поставщика по покупке товара у своих поставщиков, продаже товара Покупателю полностью отражены в первичной документации Поставщика, в бухгалтерской, налоговой, статистической и любой иной отчетности, обязанность по ведению которой возлагается на Поставщика;

Поставщик гарантирует и обязуется отражать в налоговой отчетности НДС, уплаченный Покупателем Поставщику в составе цены Товара;

Поставщик предоставит Покупателю полностью соответствующие действующему законодательству Российской Федерации первичные документы, которыми оформляется продажа Товара по настоящему Договору (включая, но не ограничиваясь, счета-фактуры, товарные накладные формы ТОРГ-12 либо УПД, товарно-транспортные (транспортные) накладные, спецификации, акты приема-передачи и т. д.);

Товар, поставляемый по договору, принадлежит Поставщику на праве собственности.

В случае если Поставщик не является собственником товара, то Поставщик заверяет, что он, как агент (комиссионер) имеет все необходимые в соответствии с действующим законодательством полномочия для заключения договора и поставки Товара и гарантирует наличие документов соответствующей отчетности. Товар и права на него не являются предметом спора, в отношении Товара или прав на него не заключено каких-либо иных сделок и не имеется иных обременений (арест и др.), препятствующих надлежащему исполнению Договора.

В соответствии с п. 6.1.4. Договора поставки Поставщик обязуется по первому требованию Покупателя или налоговых органов (в том числе при встречной налоговой проверке) предоставить надлежащим образом заверенные копии документов, относящихся к поставке Товара по Договору, и подтверждающих гарантии и заверения, указанные в Договоре, в срок, не превышающий 5 (пяти) рабочих дней с момента получения соответствующего запроса от Покупателя или налогового органа.

Поставщик обязуется возместить Покупателю убытки, понесенные вследствие нарушения Поставщиком указанных в Договоре гарантий и заверений и/или допущенных Поставщиком нарушений (в том числе налогового законодательства), отраженных в решениях налоговых органов, в следующем размере:

- сумм, уплаченных Покупателем в бюджет на основании решений (требований) налоговых органов о доначислении НДС (в том числе решений об отказе в применении налоговых вычетов), который был уплачен Поставщику в составе цены товара либо решений об уплате этого НДС Покупателем и бюджет, решений (требований) об уплате пеней и штрафов на указанный размер доначисленного НДС;

- сумм, возмещенных Покупателем иным лицам, прямо или косвенно приобретшим Товар у Покупателя, уплаченных ими в бюджет на основании соответствующих решений (требований) налоговых органов (о доначислении НДС, об уплате НДС в бюджет, об уплате пеней и штрафов на размер доначисленного НДС);

- сумм, на которые уменьшилась сумма НДС, предъявляемая Покупателем к возмещению вследствие добровольного предоставления Покупателем в налоговый орган уточненной налоговой декларации на основании поступивших в адрес Покупателя сведений о налоговых разрывах по взаимоотношениям с Поставщиком.

Наличие признаков сформированного источника для принятия к вычету сумм НДС определяется по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг), не ограничиваясь прямой сделкой с Поставщиком по настоящему Договору, но и в ситуации, когда Поставщик или его контрагенты не обеспечили наличие источника для применения вычета по НДС по сделкам в цепочке (цепочке движения товаров, работ, услуг).

При определении сформированного источника для принятия к вычету сумм НДС под Поставщиком (продавцом, исполнителем, подрядчиком) также понимается агент/комиссионер, а под неотражеиием операций в налоговой декларации по НДС в таком случае - в том числе, неотражение операций в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Устранение признаков сформированного по цепочке хозяйственных операций с участием Поставщика источника для принятия к вычету сумм НДС осуществляется путем обеспечения Поставщиком формирования в бюджете источника для применения Покупателем вычета по НДС в сумме, уплаченной Поставщику по настоящему Договору в составе стоимости Товара, т.е. путем надлежащего декларирования и уплаты соответствующей суммы НДС в бюджет.

Если Поставщик не устранит признаки иесформированного по цепочке хозяйственных операций с участием Поставщика источника для принятия Покупателем к вычету сумм НДС в указанный срок, Поставщик обязуется возместить имущественные потери Покупателя (и/или третьих лиц), в том числе

потери, вызванные предъявлением требований органами государственной власти к Покупателю или к третьему лицу.

Поставщик в срок не более 5 (пяти) дней с момента получения соответствующего требования от Покупателя, обязан возместить указанные имущественные потери Покупателю (в том числе доначисленный НДС, штраф, пеня и т. д.). Покупатель вправе удержать сумму возмещения потерь из иных расчетов по любым сделкам с Поставщиком».

Истец настаивает на том, что ответчик не предоставил истцу и налоговому органу соответствующие действующему законодательству Российской Федерации первичные документы, которые бы позволили ему реализовать право на налоговый вычет, тем самым, дав недостоверные заверения (гарантии) о том, что все операции по приобретению товара у своих поставщиков полностью отражены в первичной документации продавца, в бухгалтерской, налоговой, статистической и любой иной отчетности (Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа по делу № А53-22858/2016).

Акт налоговой проверки подтверждает тот факт, что отношения ответчика со своими поставщиками носили формальный («искусственный») характер, что никак не может соответствовать тем заверениям (гарантиям), которые ответчик дал при подписании Договора с истцом.

ООО «МегаМикс» настаивает на том, ООО «Урал Ресурс» не исполнило свои договорные обязательства, что привело к нарушению его законного права на налоговый вычет по НДС. Этими действиями ООО «Урал Ресурс» причинило истцу убытки.

Стороны договора установили в п.5.12 Договора, что в случае если возникшие споры и разногласия не могут быть решены путем переговоров, они подлежат разрешению в Арбитражном суде по месту нахождения истца.

Стороны также согласовали обязательный претензионный порядок и срок ответа на претензию - 14 (четырнадцать) календарных дней со дня получения претензии. 02.05.2023 в адрес ответчика была направлена претензия с требованием погасить образовавшуюся задолженность. 10.05.2023 был получен ответ, согласно которому ООО «Урал Ресурс» отказало в возмещении ООО «МегаМикс» убытков.

Согласно пункту 1 статьи 431 .2 ГК РФ сторона, которая при заключении договора либо до или после его заключения дала другой стороне недостоверные заверения об обстоятельствах, имеющих значение для заключения договора, его исполнения или прекращения (в том числе относящихся к предмету договора, полномочиям на его заключение, соответствию договора применимому к нему праву, наличию необходимых лицензий и разрешений, своему финансовому состоянию либо относящихся к третьему лицу), обязана возместить другой стороне по ее требованию убытки, причиненные недостоверностью таких заверений, или уплатить предусмотренную договором неустойку.

Наступление неблагоприятных финансовых последствий для Истца, выразившихся в отказе налогового органа в реализации права на налоговый вычет по НДС является последствием виновных действий ООО «Урал Ресурс».

В соответствии со ст. 431.2 ГК РФ налоговые вычеты предусмотрены нормами налогового, а не гражданского законодательства. Однако этот факт не препятствует тому обстоятельству, что сумма не полученных налоговых вычетов может быть квалифицирована в качестве понесенных правомочной стороной убытков в виде упущенной выгоды.

Публично-правовые отношения по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет складываются между налогоплательщиком и государством. Покупатель товаров (работ, услуг) в этих отношениях не участвует (решение Арбитражного суда Волгоградской области по делу № А12-32105/2018).

Согласно Постановлению Президиума Высшего Арбитражного суда № 5451/09 от 22.09.2009 г. включение продавцом в подлежащую оплате покупателем цену реализуемого товара (работ, услуг) суммы налога на добавленную стоимость вытекает из положений пункта 1 статьи 168 НК РФ. Указанные понятия обязательны для сторон договора в силу пункта 1 статьи 422 ГК РФ и отражают характер названного налога как косвенного.

Следовательно, предъявляемая ООО «МегаМикс» к оплате сумма налога на добавленную стоимость является частью цены, подлежащей уплате в пользу ООО «Урал Ресурс» по договору.

Таким образом, неправомерные действия ООО «Урал Ресурс» повлекли отказ со стороны налогового органа в налоговом вычете по НДС для ООО «МегаМикс», и причинили убытки в размере 845 654,66 рублей. Условиями Договора ответственность ответчика за недостоверность гарантий и заверений, в зависимость от обжалования истцом в судебном порядке решений налоговых орг анов не ставится.

Статьей 8 ГК РФ установлено, что гражданские права и обязанности могут возникать из договоров и иных сделок, предусмотренных законом, а также из договоров и иных сделок, хотя и не предусмотренных законом, но не противоречащих ему.

Согласно статье 309 ГК РФ обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями или иными обычно предъявляемыми требованиями.

В силу п, 1 ст. 393 ГК РФ должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства.

Действия ООО «Урал Ресурс» привели к уменьшению имущественной сферы Истца, на восстановление которой направлены правила ст. 15 ГК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.

Пункт 2 статьи 15 ГК РФ определяет убытки, как расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

Указанные в настоящем исковом заявлении доводы и выводы подтверждаются судебной практикой: Решение Арбитражного суда Волгоградской области от 29.05.2020 по делу № А12- 4033/2020.

В результате от налогового органа последовал отказ в применении ООО «МегаМикс» налогового вычета по НДС в размере 845 654,66 рублей. Истец понес определенные имущественные потери в виде неполучения суммы возмещения налога из бюджета.

Ответчик в отзыве на иск, дополнении к нему настаивает на отсутствии вины в отказе налогового органа в возмещении суммы НДС.

Изучив материалы дела, представленные сторонами дополнительные доказательства и пояснения, суд соглашается с доводами истца, и приходит к выводу о том, что с учётом п. 6.1.3, п. 6.1.4. Договора, пронесённые истцом убытки подлежат возмещению ответчиком.

В силу ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Иск удовлетворить.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Урал Ресурс» (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «МегаМикс» (ИНН <***>, ОГРН <***>) денежные средства в размере 845 654 руб. 66 коп. в счёт возмещения убытков, а также 19 913 руб. руб. в счёт возмещения судебных расходов по оплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Волгоградской области.

Судья Л.В. Напалкова

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 15.02.2023 11:22:00Кому выдана Напалкова Людмила Валерьевна