Решение от 6 августа 2025 г. по делу № А62-3267/2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СМОЛЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Большая Советская, д. 30/11, <...>

http:// www.smolensk.arbitr.ru; e-mail: info@smolensk.arbitr.ru

тел.8(4812)24-47-71; 24-47-72; факс <***>

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

город Смоленск

07.08.2025Дело № А62-3267/2025

Резолютивная часть решения оглашена 23.06.2025

Полный текст решения изготовлен 14.07.2025

Арбитражный суд Смоленской области в составе судьи Бажановой Е.Г. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Безруковой И.Н., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области (ОГРН <***>; ИНН <***>)

к Обществу с ограниченной ответственностью "Первый печатный двор" (ОГРН <***>; ИНН <***>)

о взыскании пени в сумме 3 871 457,47 руб.,

при участии:

от заявителя: ФИО1- представитель по доверенности; ФИО2- представитель по доверенности;

от ответчика: ФИО3- представитель по доверенности; ФИО4- представитель по доверенности;

У С Т А Н О В И Л:

Управление Федеральной налоговой службы по Смоленской области (далее – заявитель, Управление, налоговый орган) обратилось в суд с заявлением к Обществу с ограниченной ответственностью "Первый печатный двор" (далее – ответчик, Общество, налогоплательщик) о взыскании пени в сумме 3 871 457,47 руб.

Так же Управлением подано ходатайство о восстановлении срока на подачу заявления о взыскании обязательных платежей и санкций.

Ответчик возражал в удовлетворении заявленных требований; возражал в восстановлении пропущенного процессуального срока.

Как следует из материалов дела, на основании решения ИФНС России № 13 по г. Москве от 30.09.2021 № 13-25/38 была проведена выездная налоговая проверка Общества за период с 01.01.2018 по 31.12.2020, по результата которой было вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №13-18/414 от 15.02.2023, согласно которому Обществу был доначислен налог на добавленную стоимость (далее – НДС) в общей сумме 15192216,00 руб. Указанное решение вручено Обществу 22.02.2023, налогоплательщиком не обжаловалось и вступило в силу 23.03.2023.

Отражение на едином налоговом счете (далее – ЕНС) в совокупной обязанности начислений после вступления в силу решения №13-18/414 повлекло начисление пени в размере 5567259,47 руб. по ставке одной трехсотой действующей ключевой ставки ЦБ РФ. По состоянию на 23.03.2023 (дата вступления силу решения №13-18/414) с учётом положительного сальдо ЕНС в размере 28364964.34 руб. и совокупной обязанности 20759475,47 руб. (налог 15192216 руб., пени 5567259,47 руб.) сформировалось положительное сальдо ЕНС в размере 7605488,87 руб. Суммы, доначисленного по решению №13-18/414 от 15.02.2023, налога на добавленную стоимость, а также соответствующие суммы пеней, отражённые на ЕНС налогоплательщика 23.03.2023 были погашены 23.03.2023 (дата вступления в силу решения) путем распределения положительного сальдо ЕНС.

При этом пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов была определена в процентах от неуплаченной суммы налога исходя из 1/300 действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации. Независимо от продолжительности просрочки пени начислялись по 1/300 ставки рефинансирования Банка России от суммы задолженности за каждый день просрочки.

Таким образом, к Обществу в нарушении установленных правил начисления пеней не было применено правило о повышении ставки для начисления пеней начиная с 31-го дня просрочки.

Данное нарушение было выявлено налоговым органом и 20.12.2024 в соответствии с пунктом 4 статьи 75 НК РФ был произведен перерасчет пени за период с 26.04.2018 по 16.01.2023 в отношении долга по результатам выездной налоговой проверки с применением дифференцированной ставки рефинансирования ЦБ РФ и начислены пени по 1/150 ставки рефинансирования Банка России в размере 3871457,47 руб. в связи с наличием в указанном периоде неисполненной обязанности, непрерывно существующей более 30 дней.

С учетом положительного сальдо ЕНС в отношении Общества не формируется требование об уплате по установленной форме. Однако, налоговый орган считает, что направленное Обществу письмо (исх. от 24.02.2025 № 27-07/08589@) содержит всю необходимую информацию по уплате доначисленных пеней (направлено Обществу через личный кабинет 24.02.20-25 с разъяснением причин перерасчета, а также с указанием суммы пеней).

Управление полагает, что хотя доначисленная сумма пени в размере 3871457,47 руб., включенная в совокупную налоговую обязанность 20.12.2024, c 07.02.2025 не учитывается налоговым органом в сальдо ЕНС в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ, однако, по мнению заявителя, это не отменяет обязанности Общества по ее уплате.

Вышеизложенные обстоятельства послужили основанием для обращения Управления в суд.

Оценив в совокупности по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) все имеющиеся в материалах дела документы, суд пришел к следующему выводу.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 01.01.2023 введена в действие статья 11.3 НК РФ, устанавливающая понятие единого налогового платежа, как денежных средств, перечисленных налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом) в бюджетную систему Российской Федерации, предназначенных для исполнения совокупной обязанности указанных лиц, а также денежных средств, взысканных с данных лиц в соответствии с НК РФ.

Под ЕНС указанной статьей признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Недоимка и пени учитываются совместно на едином налоговом счете налогоплательщика и формируют его совокупную налоговую обязанность; если денежное выражение данной обязанности больше суммы внесенных для ее погашения денежных средств, образуется отрицательное сально ЕНС, в связи с котором направляется требование об уплате задолженности (пункты 3 и 6 статьи 11.3, пункт 1 статьи 69 НК РФ).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу пункта 1 статьи 70 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023, требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

На основании пункта 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году", предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

В соответствии с абзацем 2 пункта 3 статьи 69 НК РФ, исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

На основании пункта 1 статьи 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности, в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Исходя из пункта 4 статьи 46 НК РФ, налоговый орган не позднее двух месяцев после того, как истек срок исполнения требования об уплате задолженности, выносит решение о взыскании и оформляет поручения банкам на списание и перечисление задолженности в бюджет, поручения на перевод электронных денежных средств. Размер задолженности, указанной в поручении, не может превышать отрицательное сальдо единого налогового счета (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 4 статьи 46 НК РФ).

При этом само по себе нарушение порядка и сроков совершения отдельных процедур в рамках внесудебного взыскания обязательных платежей не влечет за собой утрату возможности их взыскания в судебном порядке (статьи 46, 47 НК РФ).

Так, срок взыскания задолженности в судебном порядке составляет два года со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, если налоговым органом были приняты надлежащие меры по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика и не приняты меры по принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика (пункт 1 статьи 47 НК РФ (в редакции, действующей в рассматриваемый период) и пункт 55 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

Несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 - 2 статьи 70, статьями 46 - 47 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона. Однако пропущенный уполномоченным органом по уважительным причинам срок может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 47 НК РФ) с учетом разъяснений, данных в пункте 60 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 48 НК РФ).

Основанием для начисления заявленных ко взысканию пеней явилось решение ИФНС России № 13 по г. Москве об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.02.2023 №13-18/414, согласно которому Обществу был доначислен налог на добавленную стоимость (далее – НДС) в общей сумме 15192216,00 руб. Указанное решение вручено Обществу 22.02.2023, налогоплательщиком не обжаловалось и вступило в силу 23.03.2023.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 11.3 НК РФ указанная в решении сумма недоимки формирует совокупную обязанность и подлежит учету на ЕНС налогоплательщика со дня вступления в силу соответствующего решения, т.е. в рассматриваемом случае с 23.03.2023. Соответственно на указанную дату должен быть определен размер отрицательного сальдо ЕНС, на который начислены пени в соответствии с действующим налоговым законодательством( пункт 6 статьи 11.3 НК РФ), и определена, в том числе с учетом суммы начисленных пени, совокупную налоговая обязанность Общества.

Соответственно с этой даты (23.03.2023) исчисляется 9-ти месячный срок предъявление требования об уплате сложившей налоговой обязанности (пункта 1 статьи 70 НК РФ с учетом пункта 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500).

На указанную дату у Общества на ЕНС имелось положительное сальдо, достаточное для погашения всех произведенных налоговым органом на основании решения ИФНС России № 13 по г. Москве от 15.02.2023 №13-18/414 начислений недоимки и пени.

Сумма предъявленной ко взысканию в настоящем деле пени не может быть учтена в сальдо ЕНС, поскольку сумма недоимки, возникшая по этому основанию за конкретный период, после 23.03.2023 не изменялась (пункт 5 статьи 11.3 НК РФ.

Суд полагает, что цели введения данной нормы направлены на соблюдение принципа определенности в правоотношениях налогоплательщиков и налоговых органов.

В материалах дела отсутствуют сведения и документы относительно принятия налоговым органом мер по обращению взыскания спорной задолженности на денежные средства Общества, находящиеся на счетах в банках в порядке статьи 46 НК РФ, а также в порядке статьи 47 НК РФ.

Следовательно, внесудебный порядок принудительного взыскания заявленной суммы пеней налоговым органом не может быть реализован (пропущены сроки на вынесение решений в порядке статей 46 и 47 НК РФ).

Таким образом, заявление о взыскании заявленной Управлением суммы пеней должно было быть подано в суд не позднее истечения 6 месяцев с нормативной даты его направления налогоплательщику, т.е. не позднее 31.06.2024 (23.03.2023 + 9 месяцев + 8 дней + 6 месяцев).

Управление обратилось в суд 22.04.2025, т.е. за пределами срока на взыскание.

Налоговым органом не приведено обоснованных и документально подтвержденных доводов, свидетельствующих о невозможности соблюдения требований НК РФ, не приведены мотивы, по которым налоговый орган своевременно не обратился в арбитражный суд в установленном порядке.

Суд так же не усматривает в материалах дела наличие каких-либо уважительных причин, позволяющих их оценить как основания для удовлетворения ходатайство заявителя о восстановлении срока на взыскание.

Пропуск срока на обращение с заявлением в суд о взыскании задолженности и отсутствие уважительных причин для его восстановления, является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении предъявленных требований.

С учетом всего вышеизложенного требования Управления удовлетворению не подлежат.

Суд полагает обоснованным довод Общества о том, что фактически направленное ему Управлением письмо (исх. от 24.02.2025 № 27-07/08589@) не отвечает критериям предусмотренного налоговым законодательством требования об уплате.

Однако суд, исходя из критерия установления определенности в спорных правоотношениях и с учетом установленных сложивших обстоятельств, счел возможным и необходимым рассмотреть настоящее дело по существу.

Руководствуясь статьями 167 – 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

Отказать в удовлетворении ходатайства Управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области (ОГРН <***>; ИНН <***>) о восстановлении срока на подачу заявления в суд о взыскании обязательных платежей и санкций с Общества с ограниченной ответственностью "Первый печатный двор" (ОГРН <***>; ИНН <***>).

В удовлетворении требования Управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области (ОГРН <***>; ИНН <***>) о взыскании с Общества с ограниченной ответственностью "Первый печатный двор" (ОГРН <***>; ИНН <***>) пени, начисленных на основании решения от 15.02.2023 № 13-18/414 Инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по г.Москве, в сумме 3 871 457,47 руб. отказать.

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать настоящее решение суда в течение месяца после его принятия в апелляционную инстанцию – Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Тула), в течение двух месяцев после вступления решения суда в законную силу в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Центрального округа (г. Калуга) при условии, что решение суда было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Смоленской области.

Судья Е.Г. Бажанова