Решение от 14 августа 2025 г. по делу № А56-68092/2023

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-68092/2023
15 августа 2025 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 13 августа 2025 года.

Полный текст решения изготовлен 15 августа 2025 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе:судьи Захаров В.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Мироненко А.И.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель: общество с ограниченной ответственностью "Орион Интернейшнл Евро"

заинтересованное лицо: Выборгская таможня

об оспаривании решений,

при участии

- от заявителя: ФИО1 по доверенности от 31.12.2024;

- от заинтересованного лица: ФИО2 по доверенности от 27.01.2025, ФИО3 по доверенности от 09.01.2025, ФИО4 по доверенности от 14.01.2025;

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Орион Интернейшнл Евро" (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением об оспаривании решений Выборгской таможни (далее - Таможня, таможенный орган) (всего 286 решений) о внесении изменений в декларации на товары.

Решением суда от 17.01.2024 заявленные требования Общества удовлетворены в полном объеме.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2024 решение суда от 17.01.2024 отменено. Заявленные Обществом требования оставлены без удовлетворения.

Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 08.10.2024 решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в ином судебном составе.

В настоящем судебном заседании представитель заявителя требования поддержал.

Представители заинтересованного против удовлетворения заявленных требований возражали.

В соответствии с частью 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) суд завершил предварительное судебное заседание и открыл судебное заседание в первой инстанции.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее

В период с 01.01.2020 по 30.11.2022 ООО «Орион Интернейшнл Евро» (покупатель, декларант) в соответствии с условиями внешнеторговых контрактов с Fazer Confectionery Ltd. (Финляндия), Cargill B.V. (Нидерланды), Yeongshin Korea CO. Ltd. (Республика Корея), Weishardt International (Франция), Bunge Loders Croklaan Oils Sdn Bhd. (Малайзия), AAK Sweden AB (Швеция), Cargill Cocoa (Нидерланды), Fonterra Ingredients Limited (Новая Зеландия), DW Dongwon Corp. (Корея), SOM International CO. Ltd. ( Корея) и другими независимыми продавцами, ввезло на таможенную территорию Евразийского экономического союза и поместило под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления по 284 декларациям на товары: ванилин, желатин свиной, какао масло, какао-порошок, какао тертое, сухое молоко, жиры растительные, семена кунжута, сухофрукты, цукаты, шоколадная крошка, ароматизаторы, красители, молочный протеин, пищевые добавки, соль и т.п.

Ввезенные товары использованы декларантом на территории Российской Федерации в качестве сырья для производства и выпуска готовой продукции с помощью технологий (ноу-хау) и под торговыми знаками Marine Boy, Choco Pie, Chocoboy, Chocochip, Goute, Crack-It-Creamy, Mr. Bagetti и др., наносимыми на готовую продукцию, а также по собственной технологии и под собственным брендом Chocoboy (Safari).

Права использования технологии (ноу-хау) и товарных знаков, предоставлены Обществу по следующим договорам:

1) Лицензионному соглашению о технологии от 01.06.2017 (в редакции Дополнительного соглашения от 31.03.2022 № 19) с ORION Corporation, Korea в целях разработки, производства, распространения и продажи определенных шоколадных и кондитерских изделий на территории России, по которому Общество уплачивает роялти в размере 2% от продажи произведенной продукции;

2) Лицензионному договору на использование товарных знаков от 01.11.2010 № РД 0071960 с ORION Holdings Согр., Korea, предусматривающему уплату лицензионного вознаграждения в размере 0,5% выручки от продажи Обществом кондитерских изделий и напитков.

Помимо ввезенного сырья, для производства готовой продукции Обществом в значительных объемах использовались сырье (различные ароматизаторы, бета-каротин, ванилин, молочный протеин и др.) и упаковка, закупавшиеся у российских производителей и поставщиков. Причем некоторые виды одного и того же сырья закупались как у иностранных, так и у российских поставщиков.

В 2022 году ввиду отказа некоторых из указанных иностранных поставщиков осуществлять поставку после начала специальной военной операции ввоз трех видов сырья (желатин свиной, какао порошок De Zaan и пищевая добавка ДУБ CE 15 р.) осуществлялся по внешнеторговому контракту от 07.03.2022 № OIE/KR-2022, заключенному с взаимосвязанным поставщиком с ORION Corp. (Корея). Закупка всех остальных видов ввозимого сырья продолжалась в рамках контрактов, заключенных с вышеуказанными независимыми поставщиками.

Кроме того, по двум таможенным декларациям № 10702070/040721/0200765 и 10702070/111121/0367711, являющимся предметом настоящего арбитражного дела, Общество ввезло готовую продукцию.

Таможенная стоимость ввезенного сырья и ввезенной готовой продукции определена на основании метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами. При этом лицензионные платежи, уплаченные Обществом в рамках Лицензионного соглашения о технологии от 01.06.2017 и Лицензионного договора на использование товарных знаков от 01.11.2010 № РД 0071960, в таможенную стоимость указанных товаров включены не были.

По результатам выездной таможенной проверки Выборгской таможней оформлен Акт выездной таможенной проверки от 27.02.2023 № 10206000/210/270223/А000071/000, на основании которого таможенный орган принял обжалуемые решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары (далее – решения о внесении изменений).

Не согласившись с указанным решениями Выборгской таможни о внесении изменений, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, суд приходит к следующим выводам.

Согласно пункту 2 статьи 310 Таможенного кодекса ЕАЭС (далее – ТК ЕАЭС) таможенный контроль проводится в отношении объектов таможенного контроля с применением к ним определенных ТК ЕАЭС форм таможенного контроля и (или) мер, обеспечивающих проведение таможенного контроля.

Статьей 322 ТК ЕАЭС предусмотрено, что одной из форм таможенного контроля является таможенная проверка.

В соответствии с пунктом 2 статьи 105 ТК ЕАЭС декларирование таможенной стоимости ввозимых товаров осуществляется путем заявления сведений о методе определения таможенной стоимости товаров, величине таможенной стоимости товаров, об условиях и обстоятельствах сделки с товарами, имеющих отношение к определению таможенной стоимости.

Вопросы определения таможенной стоимости ввозимых товаров урегулированы главой 5 ТК ЕАЭС.

Согласно пункту 1 статьи 38 ТК ЕАЭС положения данной главы основаны на общих принципах и правилах, установленных статьей VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года (ГАТТ 1994) и Соглашением по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года.

Пунктом 7 Приложения III к Соглашению по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года установлено, что цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате, включает все платежи, фактически произведенные или подлежащие уплате как условие продажи импортных товаров, покупателем продавцу или покупателем третьему лицу для покрытия обязательства продавца.

В соответствии с пунктом 9 статьи 38 ТК ЕАЭС определение таможенной стоимости товаров не должно быть основано на использовании произвольной или фиктивной таможенной стоимости товаров.

Согласно пункту 10 статьи 38 ТК ЕАЭС таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

На основании пункта 15 статьи 38 ТК ЕАЭС основой таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими товарами в значении, определенном статьей 39 ТК ЕАЭС.

В силу статьи 39 ТК ЕАЭС таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС и дополненная в соответствии со статьей 40 ТК ЕАЭС.

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, включая роялти, платежи за патенты, товарные знаки, авторские права, которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.

В силу положений абзаца 1 пункта 1 Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 22.05.2018 № 83 «О расчете дополнительных начислений при определении таможенной стоимости товаров» (далее – Решение № 83) в случае, если дополнительные начисления, указанные в подпунктах 1 - 3, 6 и 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, относятся ко всем или нескольким наименованиям товаров, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС, определение величины дополнительных начислений, подлежащих добавлению к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за каждое наименование товара, осуществляется пропорционально величине, определяемой отношением стоимости каждого наименования товара к общей стоимости товаров, к которым относятся такие дополнительные начисления.

В определении от 24.05.2024 по арбитражному делу № А32-5147/2022 (ООО «АФ «Фанагория») Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ выразила следующую правовую позицию (стр. 11, абзац четвертый – стр. 12, абзац третий): «по смыслу подпункта 7 пункта 1 статьи 40 Таможенного кодекса в состав таможенной стоимости включаются лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности в той сумме, в какой они относятся именно к ввозимым (импортируемым) товарам, а не к готовой продукции, произведенной с их использованием внутри таможенной территории. Осуществление дополнительных начислений к цене, в том числе лицензионных платежей, должно основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации (пункт 9 статьи 38, пункт 3 статьи 40 Таможенного кодекса). В связи с этим в случае, когда роялти частично основаны на импортируемых товарах, а частично - на других факторах (например, когда импортируемые товары смешиваются с отечественными ингредиентами и больше не могут быть раздельно идентифицированы или приходящая на импортируемые товары сумма роялти не может быть выделена из специальных финансовых договоренностей между покупателем и продавцом), осуществление дополнительных начислений в виде роялти зависит от возможности определения суммы роялти, приходящейся на ввезенные товары, на основании представленных декларантом документов, устраняющих неопределенность в таможенной оценке. При непредставлении декларантом доказательств, позволяющих точно определить, в какой сумме уплаченные им роялти относятся к ввезенным на таможенную территорию товарам, включаемая в таможенную стоимость величина роялти может быть определена таможенным органом расчетным способом - на основе сведений, имеющихся у таможенного органа, в том числе коммерческих и бухгалтерских документов, с определенной степенью гибкости подходов к производимому расчету при том, что такой расчет не должен быть произвольным (пункт 2, подпункт 7 пункта 5, пункт 6 статьи 45 и пункт 4 статьи 325 Таможенного кодекса). Иной подход приведет к необоснованному включению в таможенную стоимость платежей, уплата которых для декларанта обязательна, но не связана с конкретным ввозимым товаром, что, в свою очередь, приведет к возложению на декларанта экономически необоснованной обязанности».

Из материалов настоящего дела следует, Общество в ходе таможенной проверки и при рассмотрении дела в суде первой инстанции представляло доказательства, свидетельствующие о том, что большая часть сырья, использованного при производстве продукции на территории России, закуплена Обществом на внутреннем российском рынке. В частности, Обществом была представлена бухгалтерская справка от 27.03.2023 № 23/213, упомянутая в постановлении суда кассационной инстанции, согласно которой в 2022 году доля российских сырьевых товаров в составе продукции, произведенной на территории России, достигла 90,41% от общей стоимости использованного при производстве продукции сырья, в 2021 году – 80,09%, в 2020 – 79,87%. Обществом также был представлен полный перечень российских и иностранных сырьевых компонентов, использованных при производстве продукции на территории России, который отражен в документе Закупки от 08.12.2022.

Вышеуказанные документы были предоставлены в приложении № 6 к ответу Общества от 08.12.2022 № 680 на требование Выборгской таможни от 05.12.2022 при проведении выездной таможенной проверки и в приложении № 4 к возражениям Общества по Акту проверки, а также были приложены к заявлению Общества в арбвитражный суд, поданному на бумажном носителе (приложения № 4 и 11 к заявлению в суд, соответственно) и повторно представлены в материалы дела в электронном виде в приложениях № 3 и 4 к возражениям Общества от 23.11.2023 на отзыв Выборгской таможни.

Обществом в материалы дела также были представлены копии документов, подтверждающих приобретение сырья у российских поставщиков, в том числе договор № S/L-27082018 от 27.08.2018 с ООО «Барри ФИО5 Раша» (с копиями счет-фактур № 42002992 от 26.11.2020, № 42005909 от 13.04.2020, № 42011010 от 15.07.2021), копия договора поставки № 163/67от 14.10.2015 с ООО «Группа компаний Союз» (с копиями счет-фактур № 479 от 24.09.2021, счет-фактур № 80 от 03.08.2022 и счет-фактура № 208 от 27.09.2022), копия договора поставки № 546/2022-П/23 от 15.04.20122 с ООО «Инглия» (с копиями счет-фактур № 303 от 31.05.2022, № 367 от 30.06.2022, № 281 от 24.05.2022), договор поставки № 2101114/к от 10.01.2014 с ЗАО «Союзснаб» (с копией счет-фактуры № 10633 от 07.09.2022), копия договора поставки № 8/28 от 10.03.2021 с АО «Алтайская молочная компания» (с копиями счет-фактур № 00001225 от 22.03.2021, № 00001888 от 22.04.2021 и № 00002444 от 27.05.2021), копия договора поставки № ОИЕТ-П-17/98 от 05.10.2021 с ООО «Монолит» (с копиями счет-фактур № 388 от 21.06.2022, № 662 от 28.09.2022, № 142 от 12.03.2022, счет-фактура № 395 от 22.06.2022, № 541 от 22.08.2022 и № 591 от 14.12.2021); копия договора поставки № ОИЕТ-П-1508/00 ОЧ от 15.08.2022 с ООО «Руснаб-трейд» (с копиями счет-фактур № 2740 от 19.10.2021, счет-фактур № 1820 от 23.07.2021, № 1770 от 19.07.2021), копия счета на оплату № 128 от 26.07.2021 г. ООО «СЫРОТОРГ» с копией счет-фактуры № УМ0000000178 от 01.08.2021.

Обществом также был представлен Анализ счета 10 и примеры карточки счета 10 по сырью «мука пшеничная в/с ГОСТ (хлебопекарная)», «молоко сухое цельное 26%» и «ванилин кристаллический», закупленному у российских поставщиков и направленному в производство готовой продукции на территории России за период с апреля 2020 по ноябрь 2022 годов.

Суд приходит к выводу, что вышеперечисленные документы являются достаточными для подтверждения факта приобретения сырья на российском рынке и, соответственно, для распределения сумм роялти между российским и иностранным сырьем.

По мнению таможни, доводы Общества о наличии ошибок в расчетах таможенного органа, включении в таможенную стоимость товаров лицензионных платежей в большем размере, чем они фактически были уплачены, не нашли подтверждения. Расчет таможенной стоимости, произведенный таможенным органом исходя из условий лицензионных соглашений в ходе судебного разбирательства Обществом не опровергнут.

Однако, суд не соглашается с данным доводом по следующим основаниям.

На основании Решения № 83 и вышеприведенных разъяснений Верховного Суда РФ суд приходит к выводу, что информация, отраженная в данных документах, являлась достаточной для целей распределения лицензионных платежей между ввезенным сырьем и сырьем, приобретенным на российском рынке у российских поставщиков и использованным при производстве продукции на территории России, пропорционально стоимости данных видов сырья.

Из материалов дела, в том числе, из представленных Выборгской таможней расчетов следует, что по результатам таможенной проверки в таможенную стоимость ввезенного сырья Выборгской таможней были включены только лицензионные платежи за ноу-хау (технологии), уплаченные в рамках Лицензионного соглашения о технологии от 01.06.2017 с ORION Corporation, Korea, в то время как лицензионные платежи за товарные знаки по Лицензионному договору на использование товарных знаков от 01.11.2010 № РД 0071960 с ORION Holdings Согр. были включены в таможенную стоимость ввезенной готовой продукции. При этом решения Выборгской таможни, принятые в отношении готовой продукции, обжалуются Обществом исключительно в части правильности расчета сумм лицензионных платежей, включенных Выборгской таможней в таможенную стоимость данной ввозимой готовой продукции.

На основании пункта 4.2 Лицензионного соглашения о технологии от 01.06.2017 (в редакции Дополнительного соглашения от 31.03.2022 № 19) Общество уплачивает роялти в размере 2% от продажи продукции, произведенной в России, за вычетом выручки от продажи брендов Лицензиата и Продажи брендов после прекращения Соглашения («Роялти»). Продажи брендов Лицензиата означает совокупную сумму продаж, относящуюся к брендам, разработанным отделом исследований и разработок Лицензиата, а именно продукции марки Choco-Boy Safari (пункт 1.19).

В силу пункта 4.3 указанного Лицензионного соглашения о технологии роялти за ноу-хау уплачиваются на ежеквартальной основе в долларах США.

Во исполнение поручения суда кассационной инстанции Обществом были представлены объяснения от 17.02.2025 о порядке расчета и распределения роялти между ввезенными сырьевыми товарами.

С учетом того, что роялти уплачиваются Обществом на ежеквартальной основе, суммы роялти за технологии (ноу-хау), уплаченные Обществом в рамках Лицензионного соглашения о технологии, отражены в бухгалтерской справке Общества от 28.01.2025 № 25-03 в разрезе кварталов таможенной проверки. Сведения о суммах роялти за ноу-хау приведены в данной справке в долларах США и в рублях (по курсу доллара США, установленного Центральным Банком Российской Федерации на дату выставления инвойса на уплату роялти). В справке также содержится информация о реквизитах соответствующих инвойсов, выставленных правообладателем.

Расчеты, предусматривающие распределение сумм роялти, уплаченных Обществом в рамках Лицензионного соглашения о технологии от 01.06.2017, между ввезенным и российским сырьем, в рамках каждого из кварталов таможенной проверки, приведены в бухгалтерских справках от 12.02.2025 № 25-14 – 25-23.

Сводный расчет роялти за технологии, предусматривающий распределение сумм роялти за технологии с учетом вышеуказанного подхода между всеми сырьевыми товарами, ввезенными по каждой из 284 деклараций на товары, являющихся предметом настоящего арбитражного дела, приведен в Акте сверки сумм лицензионных платежей за технологии, уплаченных ООО «Орион Интернейшнл Евро» в рамках Лицензионного соглашения о технологии от 01.06.2017 с Orion Corporation, Korea, и включенных Выборгской таможней в таможенную стоимость ввезенного сырья по результатам выездной таможенной проверки, а также сумм излишне уплаченных таможенных платежей (далее – Акт сверки).

Согласно Акту сверки общая сумма роялти за технологии с учетом доли импортного и российского сырья, которая могла быть включена таможенным органом в таможенную стоимость ввезенного сырья с учетом вышеописанного подхода, не должна была превысить 49.593.743,70 рублей (столбец 7 «Сумма роялти за технологии, рассчитанная Компанией с учетом доли импортного сырья, использованного при производстве продукции на территории России (рубли)», строка 338 Акта сверки), а сумма доначисленных таможенных платежей – 15 147 543,87 рублей (столбец 10 «Всего рассчитано Компанией (рубли)», строка 338 Акта сверки).

В то же время, из Акта выездной таможенной проверки от 27.02.2023 № 10206000/210/270223/А000071/000, деклараций таможенной стоимости и корректировок деклараций на товары, представленных Выборгской таможней в материалы дела и оформленных по каждой из 284 таможенных деклараций, в рамках которых осуществлялся ввоз сырья, следует, что общая сумма роялти за технологии, включенных Выборгской таможней в таможенную стоимость ввезенного сырья, составила 332 509 372,08 рублей (столбец 1 «Всего взыскано таможней (рубли)», строка 338 Акта сверки).

Общая сумма таможенных платежей, доначисленных таможенным органом по результатам таможенной проверки в отношении ввезенного сырья (без учета пеней), составила 96 938 594,87 рублей (столбец 6 «Всего взыскано таможней (рубли)», строка 338 Акта сверки).

Сведения, отраженные Обществом в Акте сверки, таможенным органом не оспорены. Представленные Выборгской таможней альтернативные расчеты не соответствуют вышеприведенной позиции Верховного Суда РФ и суда кассационной инстанции, поскольку не учитывают долю роялти, приходящуюся на российское сырье.

Таким образом, по результатам таможенной проверки в таможенную стоимость ввезенного сырья Выборгской таможней были включены роялти за технологии, уплаченные в отношении готовой продукции, произведенной Обществом на территории России не только из ввезенного сырья, но и из сырья, закупленного на российском внутреннем рынке у российских поставщиков. При этом сумма соответствующих роялти была включена таможенным органом в таможенную стоимость ввезенного сырья целиком, без учета доли, приходящейся на российское сырье, использованное при производстве готовой продукции на территории России.

Включение Выборгской таможней лицензионных платежей в указанном размере привело к необоснованному включению в таможенную стоимость платежей, уплата которых для декларанта обязательна, но не связана с конкретным ввозимым товаром, что, в свою очередь, привело к возложению на Общество экономически необоснованной обязанности.

Так, в отношении сырья, ввезенного Обществом по 284 декларациям на товары, Выборгской таможней были излишне взысканы с Общества таможенные платежи в размере 81 791 051,00 рублей (96 938 594,87 – 15 147 543,87).

В рамках настоящего спора Общество обжалует два решения таможни, принятые 27.04.2023 в отношении готовой продукции, ввезенной по ДТ № 10702070/040721/0200765 и 10702070/111121/0367711 в части правильности расчета сумм лицензионных платежей, включенных Выборгской таможней в таможенную стоимость данной ввозимой готовой продукции.

Данные решения предусматривают включение роялти за товарные знаки, уплаченные Обществом по Лицензионному договору на использование товарных знаков от 01.11.2010 № РД 0071960 с ORION Holdings Согр. в таможенную стоимость ввезенной готовой продукции.

Согласно указанному Лицензионному договору на товарные знаки Обществу предоставлена неисключительная лицензия на использование товарных знаков, указанных в приложении А к договору (в редакции Дополнительного соглашения № 9 и 11), путем их нанесения на готовую продукцию на всей территории Российской Федерации.

Согласно пункту 1.4 Дополнительного соглашения от 24.03.2020 № 9 к Лицензионному договору на использование товарных знаков от 01.11.2010 № РД 0071960 за предоставление неисключительной лицензии на использование товарных знаков, указанных в приложении А к указанному договору, Лицензиат уплачивает Лицензиару вознаграждение («роялти») в размере 0,5% от выручки. Выручка – это чистая выручка в отчетах о доходах Лицензиата, связанных с продажей кондитерских изделий и напитков Лицензиатом, за исключением выручки с продаж, скидок и продаж товара, который впоследствии был возвращен, за вычетом выручки аффилированных лиц. Выручка аффилированных лиц – это чистая выручка от продаж, как этот термин определен выше, совершенных лицензиатом в отношении своих аффилированных лиц.

Уплата роялти за товарные знаки осуществляется на поквартальной основе (Дополнительное соглашение от 05.04.2019 № 8).

Таким образом, в соответствии с Лицензионным договором на использование товарных знаков от 01.11.2010 № РД 0071960 Общество уплачивает лицензионные платежи за использование товарных знаков путем их нанесения на продукцию, производимую Обществом на территории России, а также путем ввоза готовой продукции на территорию России. При этом в силу положений указанного Лицензионного договора сумма лицензионных платежей не может превышать 0,5% от выручки, связанной с продажей таких товаров.

Поскольку декларации на товары № 10702070/040721/0200765 и 10702070/111121/0367711, по которым осуществлялся ввоз готовой продукции, зарегистрированы 4 июля и 11 ноября 2021 года соответственно, к данной готовой продукции относятся лицензионные платежи, уплаченные Обществом за III и IV кварталы 2021 года соответственно.

Согласно приведенной выше правовой позиции Верховного Суда РФ, «по смыслу подпункта 7 пункта 1 статьи 40 Таможенного кодекса в состав таможенной стоимости включаются лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности в той сумме, в какой они относятся именно к ввозимым (импортируемым) товарам… В связи с этим в случае, когда роялти частично основаны на импортируемых товарах, а частично - на других факторах…, осуществление дополнительных начислений в виде роялти зависит от возможности определения суммы роялти, приходящейся на ввезенные товары, на основании представленных декларантом документов, устраняющих неопределенность в таможенной оценке».

К ввезенной готовой продукции относится только та часть лицензионных платежей за товарные знаки, которая исчислена от выручки, полученной от продажи этой ввезенной готовой продукции.

Часть лицензионных платежей, исчисленная исходя из выручки, полученной от продажи продукции, произведенной Обществом на территории России, и уплаченная за использование товарных знаков путем их нанесения на такую продукцию, не относится к ввезенной готовой продукции. Поэтому включение этой части лицензионных платежей в таможенную стоимость ввезенной готовой продукции является неправомерным и экономически необоснованным.

Анализ расчетов Выборгской таможни от 29.01.2025, показывает, что лицензионные платежи, уплаченные Обществом в рамках Лицензионного договора на использование товарных знаков от 01.11.2010 № РД 0071960 за III и IV кварталы 2021 года, были полностью включены в таможенную стоимость только ввезенной готовой продукции, что не соответствует подп. 7 п.1 ст. 40 ТК Союза и приведенной выше позиции Верховного Суда РФ.

Согласно инвойсу правообладателя Orion Holdings, Korea от 31.12.2021 № ORION196501P, выставленному по указанному Лицензионному договору на товарные знаки по итогам IV квартала 2021 года, Общество должно было выплатить роялти за товарные знаки в размере 148 747,87 долларов США. В переводе в рубли по курсу Банка России в размере 74,2926 рублей за доллар США, действовавшему на дату выставления указанного выше инвойса, данная сумма составила 11 050 866,01 рублей.

В то же время, по результатам таможенной проверки в таможенную стоимость только одного наименования готовой продукций (кекс с заварным кремом “CUSTARD”), ввезенного в качестве товара № 5 по ДТ № 10702070/111121/0367711, таможня включила лицензионные платежи в размере 46 441 304,39 рублей (по курсу 70,695). Данный факт подтверждается сведениями, указанными в графе 15 декларации таможенной стоимости (ДТС) от 27.04.2023, оформленной таможней после завершения проверки.

Из раздела «Подтверждающие документы», приведенного в расчетах Выборгской таможни, предоставленных 29.01.2025, следует, что в таможенную стоимость готовой продукции, ввезенной по указанной ДТ, зарегистрированной в IV квартале 2021 г., была включена общая сумма роялти, уплаченная Обществом за 3 квартала (I – III кварталы) 2022 года, в полном объеме. Как следствие, сумма лицензионных платежей, включенных Выборгской таможней в таможенную стоимость ввезенной Обществом готовой продукции, в 4 раза превышает фактическую сумму роялти, уплаченную Обществом за весь IV квартал 2021 года.

Кроме того, из данной суммы не были исключены суммы роялти, относящиеся к готовой продукции, произведенной на территории России. Данный подход таможенного органа не учитывает вышеприведенную позицию Верховного Суда РФ о необходимости включения лицензионных платежей в той сумме, в какой они относятся именно к ввозимым (импортируемым) товарам, а не к готовой продукции, произведенной с их использованием внутри таможенной территории.

Из бухгалтерской справки от 28.01.2025 № 25/01 следует, что в течение указанного периода доля роялти за использование товарных знаков при реализации готовой продукции, произведенной Обществом на территории России, составила от 99,83% до 99,95%. Следовательно, доля роялти за товарные знаки, которая может быть отнесена к ввезенной готовой продукции не может превышать 0,17% - 0,05% от общей суммы роялти за товарные знаки, фактически уплаченных Обществом за соответствующий квартал.

С учетом того, что первоначально заявленная таможенная стоимость товара № 5, ввезенного по ДТ № 10702070/111121/0367711, составляет 1 549 085,99 рублей (см. гр. 45 по товару № 5 указанной ДТ), в результате добавления указанной выше суммы она увеличилась почти в 31 раз. т.е. действительная экономическая стоимость одного кекса с заварным кремом “CUSTARD” при ввозе в Россию должна составлять более 4 200 руб., в то время как его розничная цена с учетом таможенных платежей и всех расходов и торговых наценок после ввоза не превышает 300 руб.

Стоимость выручки от продажи указанных кексов, ввезенной по указанной ДТ, составила 1 017 511,87 рублей, что подтверждается бухгалтерской справкой от 12.02.2025 № 25/24.

Сведения, отраженные в данной справке, подтверждаются копиями счетов-фактур от 13.12.2021 № С00000012242, от 14.12.2021 № Д00000005339, от 17.12.2021 № С00000012454, от 24.12.2021 № С00000012715, от 29.12.2021 № Д00000005584, от 05.01.2022 № С00000000051, от 14.01.2022 № С00000000311, от 20.01.2022 № С00000000552, от 26.01.2022 № Д00000000553, от 28.01.2022 № С00000000834, от 04.02.2022 № Д00000000493, от 04.02.2022 № С00000001119, от 11.02.2022 № С00000001389, от 21.02.2022 № С00000001668 от 21.02.2022, от 25.02.2022 № Д00000000859, от 25.02.2022 № С00000001859, от 04.03.2022 № Д00000000962, от 04.03.2022 № С00000002118, от 11.03.2022 № С00000002386, от 18.03.2022 № С00000002597, от 25.03.2022 № Д00000001318, от 24.03.2022 № С00000002870 и от 25.03.2022 № С00000002946, а также копией требования-накладной от 21.12.2021 № 00000011781.

С учетом вышеприведенных положений Лицензионного договора на использование товарных знаков от 01.11.2010 № РД 0071960 размер лицензионного платежа от указанной суммы не может превышать 5 087,56 рублей (1 017 511,87 * 0,5 %).

Таким образом, сумма роялти, включенная таможней в таможенную стоимость готовой продукции, в 9 128 раз больше (46 441 304,39 рублей / 5 087,56 рублей) суммы роялти, которая может быть отнесена к товару № 5, заявленному в ДТ № 10702070/111121/0367711.

По мнению Выборгской таможни, основной целью деятельности коммерческих организаций является извлечение прибыли. Поэтому реализация товара № 5 по ДТ №10702070/111121/0367711, минимальная себестоимость которого составляет 2 063 382,54 руб., за 1 017 511,87 руб., т.е. в 2 раза ниже уровня минимальной себестоимости, не соответствует указанной выше цели.

Как следует из материалов дела, готовая продукция ввозилась Обществом в рамках тестовых поставок в целях изучения потребительского спроса на данные товары на российском рынке, определения цены, по которым такие товары могут быть приобретены российскими потребителями и оценки возможности производства данных товаров на территории России. С учетом того, что в стоимость товаров, производимых в России, не включаются расходы по их перевозке из-за рубежа (товары производятся на месте), то стоимость аналогичных товаров, произведенных в России, для российского потребителя будет ниже по сравнению с ценой импортных поставок готовой продукции. В связи с этим продажа ввезенных тестовых товаров по цене ниже стоимости закупки является обычной коммерческой практикой при проведении подобной оценки возможности производства готовой продукции на территории России. В случае удовлетворительных результатов тестовых продаж, Общество смогло бы организовать производство таких товаров на территории России. При этом себестоимость таких товаров была бы ниже.

Кроме того, получение прибыли не гарантировано при осуществлении коммерческой деятельности. При осуществлении коммерческой деятельности Общество несет и предпринимательские риски, в том числе заключающиеся в том, что Общество не сможет реализовать ввезенные товары на российском рынке ввиду низкого спроса на данные товары. Будучи коммерческой организацией, во избежание дополнительных издержек, связанных с хранением невостребованного на рынке товаров, Общество заинтересовано в реализации низколиквидного товара по более низкой цене и освобождении складов для закупки товара, пользующегося более высоким спросом.

В то же время, данные обстоятельства лишь отражают факт хозяйственной деятельности Общества и не свидетельствуют о нарушении каких-либо положений действующего законодательства Российской Федерации. В связи с этим сомнения таможенного органа основаны на ничем не подтвержденных предположениях и не могут быть приняты во внимание.

Аналогичные нарушения допущены Выборгской таможней и при включении лицензионных платежей за III квартал 2021 года в таможенную стоимость готовой продукции – товаров № 3 и 8, ввезенных по ДТ № 10702070/040721/0200765.

Согласно инвойсу Orion Holdings, Korea от 30.09.2021 № ORION196483P сумма лицензионных платежей за товарные знаки за III квартал 2021 года составила 134.613,26 долларов США. С учетом курса рубля, действовавшего по состоянию на дату выставления указанного инвойса 30.09.2021 (72,7608 рублей за доллар США), данная сумма в рублях составила 9 794 568,49 рублей.

Готовая продукция, ввезенная в III квартале 2021 года, помимо спорной ДТ № 10702070/040721/0200765, была заявлена также еще в двух ДТ: № 10702070/180821/0257734 и № 10702070/210821/0261914.

Однако только в таможенную стоимость товаров № 3 и 8, ввезенных по ДТ № 10702070/040721/0200765, таможня включила лицензионные платежи в размере 18 657 343,87 рублей. Данный факт подтверждается копией декларации таможенной стоимости к указанной ДТ, оформленной Выборгской таможней 27.04.2023.

Выборгская таможня включила в таможенную стоимость готовой продукции, ввезенной по данной ДТ, суммы роялти, уплаченные Обществом за 2 квартала: в таможенную стоимость товара № 3 были включены роялти за III квартал 2021 года, а в таможенную стоимость товара № 8 – за IV квартал 2021 года.

Однако согласно бухгалтерской справке от 28.01.2025 № 25/01 доля роялти за использование товарных знаков, относящаяся к готовой продукции, произведенной в России, составила от 99,85% (в III квартале 2021 года) и 99,92% (во IV квартале 2021 года). По этой причине доля роялти за товарные знаки, которая может быть отнесена к ввезенной готовой продукции, не может превышать 0,15% до 0,08% от общей суммы роялти за товарные знаки, уплаченных Обществом, соответственно.

Тем не менее, роялти за оба квартала были включены таможней в таможенную стоимость указанных товаров целиком.

Общая сумма лицензионных платежей, включенных Выборгской таможней только в таможенную стоимость товаров № 3 и 8, ввезенных по ДТ № 10702070/040721/0200765, в 2 раза (18 657 343,87 / 9 794 568,49) превышает сумму лицензионных платежей, фактически уплаченных Обществом за весь III квартал 2021 года.

Таможенная стоимость товаров № 3 и 8, ввезенных по ДТ № 10702070/040721/0200765, составляла 294 171,93 рублей. В результате добавления к ней лицензионных платежей в размере 18 657 343,87 руб. она увеличилась в 64 раза.

Согласно данным бухгалтерского учета общая выручка от реализации товаров № 3 и 8 составила 206 960,90 рублей (данные товары были реализованы с убытком), что подтверждается счетами-фактуры от 29.07.2021 № Д00000003016, от 26.08.2021 № Д00000003517, от 22.07.2021 № С00000006314, от 29.07.2021 № С00000006506, от 05.08.2021 № С00000006678, от 12.08.2021 № С00000006928, от 19.08.2021 № С00000007194 и от 26.08.2021 № С00000007900, а также требованием-накладной от 01.08.2021 № 00000007265.

В обобщенном виде сведения из указанных счетов-фактур отражены в бухгалтерской справке от 12.02.2025 № 25/24.

С учетом того, что Лицензионным договором на использование товарных знаков от 01.11.2010 № РД 0071960 установлена ставка роялти в размере 0,5%, сумма лицензионного платежа от указанной суммы не может превышать 1 034,81 рублей (206 960,90 * 0,5%). Однако, как было отмечено выше, в таможенную стоимость только этих двух товаров была включена сумма лицензионных платежей в размере 18 657 343,87 рублей.

Иными словами, по результатам проверки в таможенную стоимость данных товаров была включена сумма лицензионных платежей, в 17 874 раза превышающая сумму роялти, которая могла быть отнесена к данным товарам с учетом правил расчета роялти, установленных лицензионным договором.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что в нарушение пунктов 9 и 10 статьи 38 и подп.7 пункта 1 статьи 40 ТК Союза Выборгская таможня включила в таможенную стоимость ввезенной готовой продукции часть лицензионных платежей за товарные знаки, которая не относится к этой продукции, рассчитав ее с использованием произвольных, документально не подтвержденных величин.

Расчеты сумм лицензионных платежей за товарные знаки, которые относятся к готовой продукции, ввезенной Обществом по ДТ № 10702070/111121/0367711 и № 10702070/040721/0200765, приведены выше и подтверждаются вышеупомянутым Лицензионным договором на товарные знаки, вышеуказанными счетами-фактурами, бухгалтерскими справками от 28.01.2025 № 25/01, от 12.02.2025 № 25/24 и от 12.02.2025 № 25/25.

Из бухгалтерской справки от 12.02.2025 № 25/25 следует, что общая сумма таможенных платежей, взысканных Выборгской таможней по итогам таможенной проверки в отношении готовой продукции, ввезенной в качестве товара № 5 по ДТ № 10702070/111121/0367711 и товаров № 3 и 8 по ДТ № 10702070/040721/0200765, составила 21 663 163,80 рублей.

Однако с учетом суммы роялти за товарные знаки, которые уплачены Обществом исходя из вышеприведенных данных, подтвержденных документами первичными документами бухгалтерского учета, следует, что сумма доначисленных таможенных платежей в отношении указанной готовой продукции не могла превысить 2 036,67 рублей.

Учитывая изложенное, в отношении готовой продукции, ввезенной Обществом в качестве товара № 5 по ДТ № 10702070/111121/0367711 и товаров № 3 и 8 по ДТ № 10702070/040721/0200765, Выборгской таможней было допущено излишнее взыскание таможенных платежей в размере 21 661 127,13 рублей (21 663 163,80 – 2 036,67), в связи с чем в части начисления таможенных платежей в сумме 21 661 127,13 рублей оспариваемые решения таможенного органа подлежат признанию незаконными.

С учетом таможенных платежей, излишне взысканных таможенным органом в отношении ввезенного сырья, общая сумма излишне взысканных Выборгской таможней таможенных платежей по всем 286 ДТ составила 103 452 178,13 рублей (81 791 051,00 + 21 661 127,13).

Таким образом, оспариваемые решениями Выборгской таможни по 286 ДТ излишне начислены таможенных платежей в общем размере 103 452 178,13 рублей.

Доводы Выборгской таможни о том, что при осуществлении расчета Обществом таможенных пошлин, налогов, таможенная стоимость товаров, как база для начисления, не использовалась, а расчет осуществлялся только от суммы роялти, что повлекло за собой грубую ошибку в расчетах, были рассмотрены судом, суд пришел к следующим выводам.

Предметом настоящего спора является включение лицензионных платежей в таможенную стоимость ввозимых товаров. Цена ввезенных товаров и сумма дополнительных начислений, образующие в своей совокупности таможенную стоимость ввезенных товаров и заявленные Обществом на этапе таможенного декларирования, остались неизменными. Общество не оспаривает сумму таможенных платежей, уплаченных с учетом этой первоначально заявленной таможенной стоимости ввезенных товаров. Соответственно, с учетом позиции Арбитражного суда Северо-Западного округа, приведенной в постановлении от 08.10.2024, о том, что осуществление дополнительных начислений зависит от возможности установления суммы роялти, приходящейся на ввезенные товары, в рамках нового рассмотрения настоящего дела исследуется только вопрос о сумме роялти, подлежащей включению в таможенную стоимость, и о сумме таможенных платежей, подлежащей уплате с данной суммы роялти. Поскольку все остальные компоненты таможенной стоимости остаются неизменными, то сумма подлежащих уплате таможенных платежей будет зависеть исключительно от суммы роялти. В связи с этим вопреки доводам таможни тот факт, что сумма таможенных платежей была рассчитана Обществом исходя только из суммы роялти, не повлек ошибок в расчетах.

Это подтверждается следующими математическими расчетами, подготовленными на базе расчетов, предоставленных Выборгской таможней:

Таможенная стоимость

Сумма роялти

(Выручка от реализации ввезенной продукции * 0,5% ставка роялти)

Сумма ввозной таможенной пошлины

Сумма ввозного налога на добавленную стоимость

Расчет Общества

1 549 085,99

1 017 511,87 * 0,5% = 5 087,56

5 087,56 * 11% = 559,63

5 087,56 + 559,63 * 20% = 1 129,44

Расчет таможни (по исходным данным Общества)

1 549 085,99

1 017 511,87 * 0,5% = 5 087,56

(1 549 085,99 + 5 087,56) * 11% = 170 959,09

(1 549 085,99 +

5 087,56 + 170 959,09) * 20% = 345 026,53

Расчет за вычетом компонентов первоначально заявленной Обществом таможенной стоимости, размер которых остался неизменным, и сумма таможенных платежей с которых не оспаривается Обществом

1 549 085,99

1 017 511,87 * 0,5% = 5 087,56

(1 549 085,99 - 1 549 085,99 + 5 087,56) * 11% = 559,63

(1 549 085,99 - 1 549 085,99 +

5 087,56 + 559,63) * 20% = 1 129,44


Поскольку данный довод был заявлен Выборгской таможней как в отношении ввезенного сырья, так и ввезенной готовой продукции, то вышеприведенные выводы в равной степени применимы и к ввезенному сырью, и к ввезенной готовой продукции.

Аргументы Выборгской таможни о том, что при расчете сумм излишне уплаченных таможенных платежей Обществом была допущена ошибка в расчетах, поскольку в налогооблагаемую базу для расчета НДС не были включены суммы ввозной таможенной пошлины опровергаются математическими расчетами, приведенными в объяснениях Общества от 23.06.2025.

При таких обстоятельствах доводы таможенного органа об ошибках, допущенных Обществом при подготовке расчетов, являются необоснованными и не подтверждаются материалами дела.

Остальные аргументы, заявленные Выборгской таможни при рассмотрении спора, также не подтверждаются материалами дела.

По мнению таможни, тот факт, что в ходе таможенного контроля ею учтен перечень ДТ, по которым ввезено сырьё, использованное при производстве товарного знака (бренда) Choco-boy (Safari) и перечень ДТ, по которым ввезены готовые товары (в отношении данной продукции не уплачиваются лицензионные платежи за технологию) подтверждает определенную степень гибкости подходов к производимому таможенным органом расчету и свидетельствует о соответствии подхода таможни позиции Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ, изложенной в определении от 24.05.2024 по судебным делам №А32-5147/2022 и А56-23013/2023.

Однако расчеты таможни от 29.01.2025, представленные в материалы дела, не учитывают вышеприведенную позицию Верховного Суда РФ и суда кассационной инстанции в части необходимости распределения роялти с учетом российского сырья, приобретенного Обществом на российском рынке. Данные расчеты лишь иллюстрируют расчеты сумм лицензионных платежей, ранее включенных в таможенную стоимость ввезенных товаров по результатам таможенной проверки.

Данные расчеты таможни не учитывают, что в 2022 году доля российских сырьевых товаров в составе продукции, произведенной на территории России, достигла 90,41% от общей стоимости, использованного при производстве продукции, сырья, в 2021 году – 80,09%, в 2020 – 79,87% (бухгалтерская справка от 27.03.2023 № 23/213). Следовательно, максимальная сумма лицензионных платежей за ноу-хау (технологии), которые могут быть включены в таможенную стоимость сырья, ввезенного в 2022 г., не может превышать 9,59% от общей суммы таких лицензионных платежей, уплаченных по итогам 2022 года, сырья, ввезенного в 2021 г., – 19,91% от общей суммы таких лицензионных платежей, уплаченных по итогам 2021 года, и сырья, ввезенного в 2020 г. – 20,13% от общей суммы таких лицензионных платежей, уплаченных по итогам 2020 года.

Выборгская таможня ссылается на то, что бухгалтерский учёт ведётся Обществом по поставщикам (российский либо иностранный), при этом не ведётся учёт сырья раздельно как импортного либо российского. Согласно представленным в ходе таможенного контроля данным бухгалтерского учёта поступающее для производства сырьё учитывается в количественно-стоимостном выражении по наименованию сырья, без учёта страны происхождения (российское, импортное).

Однако в возражениях от 28.01.2025 Общество указало, что данный вывод противоречит имеющимся в материалах дела доказательствам. В ходе таможенной проверки Общество пояснило, что не ведет партионный бухгалтерский учет ввозимых товаров в привязке к номерам таможенных деклараций. Вместе с тем, это не означает, что Общество не имеет возможности вести бухгалтерский учет закупаемого сырья с учетом его страны происхождения, в привязке к наименованиям поставщиков, в том числе и иностранных. Сведения на основе такого учета приведены в упомянутом документе «Закупки» от 08.12.2022. В данном документе приведены сведения о наименовании иностранного/российского поставщика о том, является ли товар, поставляемый данным поставщиком российским или импортным (т.е. иностранным); о наименовании сырья, поставленного каждым из поставщиков; об общей стоимости каждого из наименований поставленного сырья.

Данная информация является достаточной для определения доли российского и иностранного сырья и, как следствие, расчета доли роялти за технологии, относящихся к каждому из указанных видов сырья.

В качестве обоснования включения в таможенную стоимость ввозимого сырья всей суммы роялти за технологии, уплаченных Обществом, в полном объеме (т.е. без выделения роялти, приходящейся на российское сырье) таможенный орган ссылается на письмо Министерства финансов Российской Федерации от 05.02.2021 №27-01-21/7570 и письмо ФТС России от 13.10.2020 № 01-14/57351, согласно которым если из представленных декларантом документов невозможно определить, какая часть лицензионных платежей подлежит включению в таможенную стоимость ввозимых товаров, то включению подлежит общая сумма лицензионных платежей, предусмотренных лицензионным договором.

Однако из вышеприведенных расчетов видно, что в ходе проверки Обществом были представлены документы и сведения, позволяющие определить, какая часть лицензионных платежей приходится на ввезенное сырье и на российское сырье.

Согласно позиции Выборгской таможни, в качестве примера Обществом представлен расчёт доли импортного сырья в стоимости готовой продукции Choco Pie 12 (среднее за 2022 год), как самой продаваемой позиции, выручка от которой составляет 41,07 % за 2022 год. Определение доли импортного сырья в средней цене продажи 1 упаковки осуществлено не как соотношение российских и иностранных сырьевых компонентов, использованных при производстве готовой продукции, с реализации которой уплачивались роялти, а как доли относительно в том числе производственных и общепроизводственных затрат (заработная плата, амортизация, аренда, ремонт, прочие расходы), коммерческих, управленческих расходов и торговой наценки). Расчёт приведен Обществом не по всем видам реализованной продукции, и в нем нет соотношения именно российского и иностранного сырья.

Вместе с тем, вопреки доводам таможни, в Расчете доли импортного сырья в стоимости готовой продукции «Choco Pie 12», приведенном в приложении № 5 к возражениям Общества от 23.11.2023 на отзыв таможни, отражены не только сведения о вышеупомянутых общепроизводственных и иных затратах, но и информация о доле ввезенных сырьевых компонентов от общей стоимости всех сырьевых компонентов, использованных в 2022 году для целей производства готовой продукции «Choco Pie 12». Исходя из данного документа, данная доля применительно к готовой продукции «Choco Pie 12» составила 13,93%.

Согласно возражениям Общества от 23.11.2023 данный Расчет был предоставлен в суд в целях подтверждения того, что в период проведения проверки с января 2020 года по март 2022 года поставки ввозимых сырьевых товаров осуществлялась только независимыми иностранными поставщиками, а доля сырьевых компонентов, поставленных Обществу взаимосвязанным поставщиком Orion Corp. (Корея) в качестве торгового посредника в течение последующих 8 месяцев 2022 года, составила около 1% от общей стоимости всего сырья, использованного при производстве «Choco Pie 12». Данные сведения подтверждают, что уплата Обществом роялти не зависит от того, у кого Общество закупает ингредиенты. Основную часть сырья, необходимого для производства продукции на территории России, Общество закупает у более чем 120 российских поставщиков (например, мука пшеничная, глазурь, говяжий пищевой желатин, сахар, глюкоза, меланж, патока крахмальная, пищевая сода, различные ароматизаторы, бета-каротин, ванилин, молочный протеин, упаковка и др.). Факт приобретения Обществом сырья у российских поставщиков подтверждается документами, которые представлены Обществом в материалы дела вместе с возражениями от 23.11.2023. Таким образом, подавляющее большинство сырьевых компонентов закуплены Обществом на российском рынке у российских поставщиков и имеют российское происхождение.

Довод Выборгской таможни о том, что имеющаяся в материалах дела бухгалтерская справка Общества от 27.03.2023 № 23/213 о соотношении российских и иностранных сырьевых компонентов, использованных при производстве Обществом готовой продукции на территории Российской Федерации, не содержит информации об использовании Обществом сырья и материалов в готовой продукции с учетом производства продукции под брендом Лицензиата – Choco-boy (Safari), отклоняется судом, поскольку материалами дела подтверждается, что по требованиям Выборгской таможни в рамках выездной таможенной проверки Общество неоднократно направляло в адрес таможни полный перечень ввозимых сырьевых компонентов, используемых для производства готовой продукции под маркой Choco-boy Safari (например, приложение № 3 к ответу на требование Выборгской таможни от 06.12.2022 и приложение № 4 к ответу на требование таможни от 16.01.2023), а также сведения о нормах расхода сырья и материалов на изготовление готовой продукции под маркой Choco Boy Safari (приложение № 1 к ответу на требование Выборгской таможни от 09.12.2022). Копии указанных ответов Общества и приложений к ним приведены в приложении № 2 к объяснениям Общества от 28.01.2025.

Таким образом, в ходе таможенной проверки Обществом были представлены все документы, необходимые таможне для расчета части суммы лицензионных платежей, приходящейся на ввезенные товары.

Руководствуясь статьями 104, 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

решил:

Признать недействительными решения Выборгской таможни от 17.04.2023 о внесении изменений в ДТ № 10005030/200420/0111120, 10115070/200420/0023617, 10115070/210520/0029805, 10609050/060720/0020719, 10609050/240420/0013181, 10216170/240520/0135335, 10609050/021020/0032868, 10115070/290420/0025728, 10115070/270520/0031032, 10609050/061020/0033469, 10609050/060520/0014090, 10216170/310520/0141713, 10702070/081020/0246714, 10609050/070520/0014445, 10115070/080620/0033929, 10702070/171020/0255535, 10216170/120520/0123917, 10115070/180620/0036680, 10005030/230721/0361953, 10609050/130520/0014863, 10115070/030720/0040309;

от 18.04.2023 о внесении изменений в ДТ № 10005030/070720/0185182, 10115070/100720/0042227, 10609050/030820/0024221, 10702070/251120/0291900, 10216170/100720/0176076, 10609050/191020/0035241, 10005030/261120/0363681, 10702070/160720/0159036, 10609050/201020/0035467, 10005030/041220/0375510, 10009100/170720/0052463, 10005030/021120/0328677, 10216170/051220/0321838, 10013160/220720/0374761, 10609050/021120/0037356, 10013160/071220/0704931, 10216170/250720/0189829, 10620010/121120/0095131, 10620010/111220/0119781, 10115070/270720/0046963, 10702070/171120/0286123, 10620010/211220/0128147, 10115070/270720/0046964, 10702070/191120/0288253, 10216170/221220/0339223, 10702070/300720/0174085, 10620010/241120/0104936;

от 19.04.2023 о внесении изменений в ДТ № 10005030/040820/0216678, 10609050/040820/0024467, 10216170/010920/0227256, 10609050/220920/0031330, 10609050/100820/0025265, 10005030/080920/0257921, 10005030/041220/0375429, 10216170/190820/0215070, 10609050/090920/0029699, 10005030/020521/0204037, 10216170/300820/0224742, 10005030/170920/0270434, 10702070/020721/0199066, 10216170/010920/0226612;

от 20.04.2023 о внесении изменений в ДТ № 10609050/140920/0030305, 10216170/260920/0250601, 10013160/130421/0212590, 10013160/120721/0422513, 10013160/250121/0030023, 10702070/140421/0102639, 10702070/130721/0212897, 10013160/250121/0030566, 10005030/160421/0171893, 10702070/170721/0217678, 10013160/030221/0050519, 10216170/180421/0107511, 10702070/270721/0229307, 10013160/280221/0105334, 10702070/210421/0110161, 10013160/290721/0464002, 10013160/190321/0152913, 10702070/260421/0115901, 10013160/060821/0481268, 10013160/220321/0159505, 10013160/270421/0245949, 10702070/060821/0242908, 10013160/300321/0178506, 10013160/300421/0255287, 10013160/090821/0485263, 10702070/010421/0086406, 10702070/300421/0121487, 10013160/100821/0488598, 10702070/010421/0087036, 10702070/060521/0127234, 10702070/180821/0258020, 10013160/050421/0193843, 10702070/130521/0136044, 10013160/061021/0617145, 10013160/050421/0193878, 10005030/180521/0230555, 10013160/061021/0617809, 10216170/050421/0093732, 10005030/030721/0323213, 10013160/121021/0630889, 10702070/070421/0094894, 10013160/050721/0406155, 10013160/211021/0655412, 10013160/120421/0209909, 10013160/050721/0407335;

от 21.04.2023 о внесении изменений в ДТ № 10115070/100920/0060236, 10115070/160920/0061729, 10013160/250521/0308997, 10013160/021121/0686035, 10115070/250920/0063918, 10005030/310521/0257633, 10702070/061121/0360528, 10131010/301020/0149357, 10013160/310521/0322545, 10013160/081121/0697263, 10131010/061120/0163327, 10013160/020621/0330265, 10013160/111121/0706957, 10131010/091120/0168336, 10013160/220621/0378518, 10013160/231121/0736774, 10131010/091120/0168671, 10013160/270621/0389132, 10013160/061221/3012505, 10131010/251120/0205094, 10005030/280621/0310871, 10013160/071221/3017572, 10131010/041220/0227296, 10216170/200821/0250901, 10013160/131221/3029875, 10702070/130521/0136045, 10005030/220821/0419792, 10131010/131221/3025909, 10702070/130521/0136052, 10013160/230821/0516588, 10013160/151221/3037137, 10702070/130521/0136055, 10013160/200921/0577550, 10702070/060122/3003333, 10013160/170521/0288825, 10013160/211021/0655415, 10702070/060122/3003362, 10013160/240521/0306877, 10216170/261021/0320467, 10013160/120122/3012263, 10702070/240521/0149012, 10013160/271021/0670885, 10013160/030322/3132542, 10702070/240521/0149702;

от 24.04.2023 о внесении изменений в ДТ № 10131010/151220/0252792, 10013160/231220/0748129, 10131010/300421/0278438, 10131010/041021/0657864, 10702070/190321/0073458, 10131010/250521/0334210, 10131010/231021/0709180, 10131010/220321/0172606, 10131010/130721/0455425, 10131010/011121/0730432, 10131010/020421/0205149, 10013160/180721/0436921, 10013160/151121/0715835, 10131010/050421/0210126, 10702070/260721/0226927, 10702070/181121/0376949, 10131010/060421/0213363, 10216170/280721/0225122, 10131010/211121/0780610, 10131010/060421/0213364, 10216170/280721/0225181, 10013160/291121/0752748, 10131010/060421/0214441, 10131010/030821/0507344, 10131010/011221/0807420, 10131010/090421/0222452, 10131010/030821/0507779, 10131010/171221/3038997, 10013160/210421/0232131, 10131010/040821/0510234, 10013160/211221/3053308, 10131010/210421/0252828, 10131010/240821/0556309, 10013160/241221/3063809, 10013160/260421/0241597, 10013160/310821/0533715, 10702070/251221/3041423, 10131010/260421/0263501, 10013160/090921/0554075, 10216170/120122/3008705, 10131010/290421/0274995;

от 25.04.2023 о внесении изменений в ДТ № 10131010/100921/0599521, 10013160/130921/0560137, 10216170/300122/3026981, 10702070/050422/3117270, 10131010/270921/0641642, 10216170/300122/3027140, 10005030/120422/3132417, 10131010/290921/0646796, 10013160/310122/3054116, 10702070/200422/3131140, 10131010/290921/0646868, 10131010/310122/3054794, 10013160/160522/3250899, 10005030/130122/3014035, 10013160/010222/3057079, 10013160/190522/3255899, 10013160/130122/3013346, 10013160/080222/3073949, 10702070/230522/3158054, 10131010/170122/3020548, 10013160/180222/3099723, 10702070/070722/3207245, 10131010/200122/3029702, 10131010/050322/3136003;

от 26.04.2023 о внесении изменений в ДТ № 10005030/081121/0577958, 10005030/121221/3035210, 10013160/300322/3179197, 10013160/150822/3400769, 10013160/180122/3024294, 10620010/240522/3096385, 10620010/170822/3151204, 10013160/260122/3042336, 10620010/240522/3096386, 10013160/250822/3418028, 10013160/210222/3104708, 10013160/040722/3332473, 10005030/260822/3228932, 10131010/240222/3115640, 10013160/070722/3338975, 10702070/260822/3276661, 10702070/270222/3076563, 10013160/070722/3339006, 10013160/010922/3427476, 10013160/010322/3127396, 10013160/070722/3339342, 10013160/020922/3428775, 10702070/090322/3089498, 10702070/080722/3208634, 10702070/190922/3310561, 10216170/180322/3072030, 10013160/140722/3351922, 10013160/200922/3454723, 10702070/210322/3103083, 10013160/150722/3352349, 10005030/230922/3256170, 10013160/290322/3178162, 10702070/040822/3243663, 10013160/270922/3467312, 10013160/290322/3178176, 10013160/150822/3400734;

от 27.04.2023 о внесении изменений в ДТ № 10013160/300522/3272951, 10620010/050622/3104702, 10013160/140622/3298984, 10702070/150622/3181389, 10013160/060622/3284567, 10013160/140622/3299069, 10013160/160622/3303059, 10620010/060622/3105524, 10013160/140622/3299814, 10013160/100822/3395122, 10702070/060622/3169839, 10005030/150622/3168926, 10013160/120922/3442983, 10013160/100622/3293359, 10013160/150622/3300815, 10702070/270922/3322669, 10013160/130622/3296770, 10702070/040721/0200765, 10702070/111121/0367711;

от 02.05.2023 о внесении изменений в ДТ № 10216170/140621/0173818, 10005030/260821/0428189, 10013160/200622/3309304, 10013160/280622/3323215 10013160/291121/0752734, 10013160/200622/3309459, 10620010/280622/3120173 10005030/301121/3006673, 10013160/230622/3315873, 10013160/290622/3325815 10013160/310122/3054309, 10131010/230622/3299403, 10005030/300622/3181633 10005030/040422/3128286, 10013160/280622/3323088в части начисления таможенных платежей в размере 103 452 178,13 рублей.

Обязать Выборгскую таможню восстановить возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Орион Интернейшнл Евро» излишне уплаченные таможенные платежи в размере 103 452 178,13 рублей.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Выборгскую таможню (ОГРН: <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Орион Интернейшнл Евро» (ОГРН: <***>) расходы по уплате государственной пошлине в размере 3 000 руб.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Орион Интернейшнл Евро» из федерального бюджета государственную пошлину в размере 197 000 руб., уплаченную по платежному поручению № 864066 от 02.06.2023.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.

Судья Захаров В.В.