Решение от 5 февраля 2025 г. по делу № А56-99723/2024

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-99723/2024
06 февраля 2025 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 27 января 2025 года.

Решение в полном объеме изготовлено 06 февраля 2025 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в лице судьи Покровского С.С.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Погорелой Т.А.,

с участием представителей органа, осуществляющего публичные полномочия, – ФИО1 и ФИО2 по доверенностям от 09.01.2025 №№10, 8,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ (ООО) «ЭКВАРИКА» (место нахождения и адрес юридического лица: 196626, <...>, литер А, помещ. 8-Н, комн. 4; ОГРН <***>, ИНН <***>)

к МЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ №20 ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ (Межрайонная ИФНС России №20 по Санкт-Петербургу; место  нахождения: <...>, лит. А; ОГРН <***>, ИНН <***>)

об оспаривании ненормативного правового акта,

установил:

19 сентября 2024 года ООО «ЭКВАРИКА» (далее – налогоплательщик, заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России №20 по Санкт-Петербургу (далее – налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 23.11.2023 №6 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость.

В письменном отзыве и в ходе судебного разбирательства спора 27.01.2025 орган, осуществляющий публичные полномочия, настаивал на законности принятого решения и пояснил, что налогоплательщиком пропущен установленный пунктом 1.1 статьи 172 и пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

Общество в заседание суда не явилось, о причинах неявки суд не уведомило, ходатайств не заявило.

Заслушав объяснения стороны спора и исследовав представленные материалы, суд приходит к следующим выводам.

В марте - июне 2020 года ООО «ЭКВАРИКА» осуществляло импорт свежих бананов, произведенных в Эквадоре и Коста-Рике, по договору компанией Costador Impex OU, Эстония (поставщик) от 26.10.2018 № 1-10-2018. В частности, в этот период по декларациям № 10216170/300320/0085918, № 10216170/230420/0107320, № 10216170/230420/0107420, № 10216170/300420/0114347, № 10216170/250520/0136016 и № 10216170/070620/0148060 был экспортирован товар, при ввозе которого обществом уплачен НДС в размере 8 840 919,36 руб.

23 ноября 2023 года по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2020 года (корректировка №4, представлена 14.07.2023), Межрайонной ИФНС России №20 по Санкт-Петербургу приняты решения: №892 об отказе в привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения и №6 о полном отказе в возмещении за вышеуказанный налоговый период суммы НДС в размере 8 443 358 руб.

Решение №6 обусловлено выводами налогового органа о несоблюдении взаимосвязанных положений статей 171, 172, 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс, НК РФ), вследствие предъявления налоговых вычетов за пределами трехлетнего срока.

Решением вышестоящего налогового органа УФНС России по Санкт-Петербургу от 11.03.2024 № 16-15/12266@ апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, а оба решения инспекции – без изменения.

Давая оценку оспариваемому акту и материалам налоговой проверки, рассматривая доводы заявителя, арбитражный суд не находит оснований для признания необоснованными выводов налогового органа.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. В силу данного конституционного предписания вводимый законодателем  механизм регулирования  налогообложения должен  обеспечивать  полноту и своевременность уплаты налогов и сборов и одновременно - правомерный характер связанной с их взиманием деятельности уполномоченных органов и должностных лиц.

Нормами пунктов 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса налогоплательщику предоставлено право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты. При этом вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Согласно пункту 1.1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Таким образом, налогоплательщик вправе заявить к вычету суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, не позднее налогового периода, в котором истекает трехлетний срок, исчисляемый с момента принятия товаров к учету.

В соответствии с разъяснениями Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 28 Постановления от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов. При этом правило пункта 2 статьи 173 НК РФ о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию. 

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 24.03.2015 № 540-О обратил внимание, что в соответствии с Налоговым кодексом налоговый период по НДС устанавливается как квартал, при этом налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 163 и пункт 5 статьи 174 НК РФ). При этом федеральный законодатель, имея дискреционные полномочия в выборе правовых средств, при осуществлении оспариваемого налогового регулирования исходил из того, что датой возникновения обязанности по уплате данного налога, размер которого определяется с учетом заявленных налоговых вычетов, является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации. 

Разрешение вопроса о правомерности предоставления налогоплательщику права на применение налогового вычета по НДС с учетом предусмотренного законодателем срока на его реализацию осуществляется правоприменительными органами исходя из фактических обстоятельств конкретного дела, позволяющих установить соответствующий налоговый период, с которым связано начало течения указанного срока, а также обстоятельств, препятствовавших его соблюдению (правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации в Определении от 20.12.2016 № 2670-О).

Налоговый период, с конца которого начинает течь 3-летний срок для заявления вычета, определяется датой совершения операции реализации объекта (его приема-передачи), на момент которой согласно статье 167 НК РФ определяется налоговая база и осуществляется постановка приобретенного объекта на учет (постановление Президиума ВАС РФ от 19.05.2009 № 17473/08).

Как бесспорно установлено судом, ввезенные по вышеуказанным декларациям товары приняты налогоплательщиком на учет во 2 квартале 2020 года (в период с 01.04.2020 по 07.06.2020), что отражено в разделе 8 книги покупок, и, соответственно, в данном квартале у налогоплательщика возникло право на истребуемые налоговые вычеты. Следовательно, общество могло реализовать право на возмещение налога из бюджета в период с 01.04.2020 по 30.06.2023.

Поскольку налог заявлен к вычету 14.07.2023 (дата представления уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2020 года), то есть по истечении трехлетнего срока, вытекающего из взаимосвязанных положений пункта 1.1 статьи 172 и пункта 2 статьи 173 НК РФ, суд соглашается с выводом налогового органа об утрате налогоплательщиком права на возмещение из бюджета. 

Вопреки утверждениям заявителя, ранее представления уточненной налоговой декларации в июле 2023 года (корректировка №4) о возмещении НДС по спорным таможенным декларациям общество не заявляло.

Корпоративный спор относительно личности единственного участника (учредителя) юридического лица не является уважительной причинной пропуска указанного срока, поскольку в течение всего времени общество возглавлял действительный единоличный исполнительный орган.

Объективные обстоятельства, препятствующие в течение этого срока реализации права налогоплательщика на налоговый вычет, в частности, связанные с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика, обществом не указаны и по правилам статьи 65 АПК РФ не доказаны. 

Вследствие вышеизложенного арбитражный суд признает заявление ООО «ЭКВАРИКА» необоснованным в полном объеме и не подлежащим удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 167-171, 176, 200, 201 АПК РФ, арбитражный суд

решил:

Отказать полностью ООО «ЭКВАРИКА» в требовании о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №20 по Санкт-Петербургу от 23.11.2023 №6.

Решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня вынесения.

Судья                                                                                       С.С. Покровский