Решение от 25 апреля 2022 г. по делу № А76-7665/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ

454000, г.Челябинск, ул.Воровского, 2

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А76-7665/2022
25 апреля 2022 года
г. Челябинск


Резолютивная часть решения объявлена 18 апреля 2022 года.

Решение в полном объеме изготовлено 25 апреля 2022 года.

Судья арбитражного суда Челябинской области Кунышева Н.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Вечкановой В.А.., рассматривает в судебном заседании в помещении Арбитражного суда Челябинской области по адресу: <...>, каб. 607, дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 к Межрайонной ИФНС России №20 по Челябинской области о признании незаконным решения,

В судебное заседание явились:

от заявителя: ФИО2, доверенность от 26.08.2021 паспорт.

от ответчика: ФИО3 - представитель по доверенности от 16.11.2021, паспорт, диплом, ФИО4 - представитель по доверенности от 22.12.2021, паспорт, диплом, ФИО5. представитель по доверенности от 12.01.2022, паспорт, диплом,

У С Т А Н О В И Л :

ИП ФИО1 (далее — ИП ФИО1, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Челябинской области (далее— налоговый орган, инспекция) о признании незаконным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.12.2021 № 2413.

Ответчик заявленные требования не признал по доводам отзыва.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО1 в Инспекцию 26.01.2021 по ТКС представлена первичная налоговая декларация по УСН за 2020 год, согласно которой сумма полученных доходов отражена налогоплательщиком в размере - 580 401 руб., налоговая ставка отражена в размере — 0 процентов, налог не исчислен.

В ходе камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации по УСН за 2020 год Инспекцией установлено неправомерное применение налогоплательщиком ставки налога в размере 0 процентов.

В обоснование принятого решения инспекцией указано на то, что, поскольку Закон №101-30 вступил в силу 29.01.2015, то есть в период осуществления ИП ФИО1 деятельности в качестве индивидуального предпринимателя (с 24.12.2008 по 01.04.2016). ИП ФИО1 фактически не соответствует условиям применения ставки налога в размере 0 процентов при осуществлении деятельности по УСН, поскольку не является индивидуальным предпринимателем, впервые зарегистрированным после вступления в силу Закона №101 ЗО. По мнении инспекции, реализовать свое право на применение ставки налога по УСН в размере 0 процентов ИП ФИО1 был вправе в налоговых периодах 2015-2016 годов в соответствии с положениями Закона №101-30 при соблюдении условий (осуществление предпринимательской деятельности в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению и услуг по предоставлению мест временного проживания, доход от данной деятельности должен составить не менее 70%).

Суд считает выводы налогового органа неправомерными по следующим основаниям.

Согласно материалам налоговой проверки ФИО1 с 24.12.2008 по 01.04.2016 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и утратил статус в связи принятием им решения. Доказательств осуществления предпринимательской деятельности, в том числе по ОКВЭД 45.71, до 01.04.2016 налоговым органом не представлено.

. Повторная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя произведена заявителем с 17.11.2020 при этом основным видом деятельности заявлен - Торговля розничная прочая в неспециализированных магазинах (код ОКВЭД 47.19

В соответствии с п.4 ст.346.20 НК РФ законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков -индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению и услуг по предоставлению мест для временного проживания при применении УСН.

На территории Челябинской области налоговая ставка в размере 0 процентов при применении УСН установлена Законом Челябинской области от 28.01.2015 №101-30 «Об установлении налоговой ставки в размере 0 процентов для индивидуальных предпринимателей при применении упрощенной системы налогообложения и патентной системы налогообложения на территории Челябинской области» (далее - Закон №101-30).

Согласно п. 1 ст. 1 Закона №101-30 налоговая ставка при применении УСН на территории Челябинской области устанавливается в соответствии с п. 4 ст. 346.20 НК РФ в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу Закона №101-30 и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых усуг населению и услуг по предоставлению мест для временного проживания. л

По итогам налогового периода доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась налоговая ставка в размере 0 процентов, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) должна быть не менее 70 процентов.

Налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 1 Закона №101-30, вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов (п.2 ст.1 Закона №101-30).

В соответствии с положениями ст. 3 Закона №101-30 указанный закон вступает в силу со дня официального опубликования (опубликован в «Южноуральской панораме» 29.01.2015). Таким образом, Закон №101-30 вступил в силу 29.01.2015.

Законом Челябинской области от 01.06.2020 №153-30 « О внесении в приложение 1 к Закону Челябинской области от 28 января 2015 года N 101-ЗО "Об установлении налоговой ставки в размере 0 процентов для индивидуальных предпринимателей при применении упрощенной системы налогообложения и патентной системы налогообложения на территории Челябинской области" изменений» предусмотрено осуществление вида предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли прочей в неспециализированных магазинах, в отношении которого индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов.

При этом в п. 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства", утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018 разъяснено следующее.

На основании пункта 4 статьи 346.20 Налогового кодекса законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, выбравших объект налогообложения в виде доходов или в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению. Такие налогоплательщики вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов.

Аналогичная норма предусмотрена пунктом 3 статьи 346.50 Налогового кодекса в отношении впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения.

При толковании названных положений необходимо учитывать, что они установлены в целях поддержки субъектов малого предпринимательства, решивших возобновить свою деятельность. Из буквального содержания пункта 4 статьи 346.20 и пункта 3 статьи 346.50 Налогового кодекса при этом вытекает, что условием применения налоговой ставки 0 процентов является начало осуществления (возобновления) официальной предпринимательской деятельности гражданином впервые после начала действия соответствующего закона субъекта Российской Федерации, а не за весь период деятельности гражданина.

Следовательно, физические лица, ранее обладавшие статусом индивидуальных предпринимателей и прекратившие свою деятельность, но решившие возобновить ее впервые после начала действия закона субъекта Российской Федерации, устанавливающего налоговую ставку 0 процентов, не исключаются из сферы применения положений пункта 4 статьи 346.20 и пункта 3 статьи 346.50 Налогового кодекса. Иной подход не отвечал бы принципу равенства налогоплательщиков, приводя к не основанной на объективных критериях дифференциации их прав (пункт 2 статьи 3 Налогового кодекса).

Суд считает, что, поскольку ФИО1 01.04.2016 прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя на основании принятого им решения и до 17.11.2020 (дата возобновления регистрации ФИО1 в качестве индивидуального предпринимателя) предпринимательскую деятельность не осуществлял, то положения пункта 4 статьи 346.20 и пункта 3 статьи 346.50 НК РФ распространяются на деятельность заявителя, поскольку повторная регистрация заявителя в качестве индивидуального предпринимателя произошла впервые после вступления в законную силу Закона Челябинской области от 01.06.2020 №153-ЗО, что, в свою очередь, с учетом приведенных выше положений, не исключает возможность применения им установленной пунктом 4 статьи 346.20 НК РФ налоговой ставки 0 процентов.

При этом суд считает, что довод инспекции о повторной регистрации ФИО1 после вступления в законную силу Закона №101-ЗО, что препятствует применению им ставки 0%, подлежит отклонению. Суд считает, что право осуществления деятельности по ставке 0% не предусмотрено в части применения виде деятельности - ОКВЭД 45.71 – торговля розничная текстильными изделиями в специализированных магазинах указанным Законом не предусматривалось, данное право возникло у предпринимателей только после вступления в законную силу Закона Челябинской области от 01.06.2020 №153-ЗО.

На основании изложенного, суд считает, что решение инспекции подлежит признанию недействительным.

При обращении в суд предпринимателем уплачена госпошлина в сумме 3 000 руб. по платежному поручению № 68 от 09.03.2022.

На основании ст. 110 АПК РФ в связи с удовлетворением требований расходы по оплате госпошлины в сумме 300 руб. подлежат взысканию с инспекции в пользу заявителя.

Излишне оплаченная госпошлина в сумме 2 700 руб. подлежит возврату предпринимателю из федерального бюджета в сумме 2 700 руб.

Руководствуясь ст. ст. 167-168, 201, 110 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России №20 по Челябинской области от 07.12.2021 № 2413, как не соответствующее нормам Налогового Кодекса РФ.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России №20 по Челябинской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 расходы по уплате госпошлины в сумме 300 руб.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 из федерального бюджета госпошлину в сумме 2 700 руб.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый Арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда htth://18aas.arbitr.ru или Арбитражный суд Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.


Судья Н.А.Кунышева