Решение от 26 октября 2025 г. по делу № А45-17320/2025

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ

Дело № А45-17320/2025
27 октября 2025 года
г. Новосибирск
Резолютивная часть объявлена 14.10.2025

Полный текст изготовлен 27.10.2025

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Власовой Е.В. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Стариковой Н.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Строительство транспортных объектов» (ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области

третьи лица: 1) Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 23 по Новосибирской области; 2) Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 20 по Новосибирской области

о признании незаконными действий, выразившихся в учете 25.12.2024 при формировании сальдо единого налогового счета в совокупной обязанности дополнительной, увеличенной пени в размере 9 149 377,22 руб.,

при участии представителей:

от заявителя: ФИО1, доверенность от 12.05.2025, паспорт, диплом; ФИО2, доверенность от 12.05.2025, паспорт, диплом;

от заинтересованного лица: ФИО3, доверенность № 71 от 03.09.2025, удостоверение, диплом, ФИО4, доверенность № 58 от 11.06.2025, удостоверение, диплом;

от третьих лиц: 1-2) не явились, извещены,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Строительство транспортных объектов» (далее – заявитель, ООО «Стройтрансобъект», общество, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области (далее –

заинтересованное лицо, МИФНС № 17 по НСО, налоговый орган) о признании незаконными действий, выразившихся в учете 25.12.2024 при формировании сальдо единого налогового счета в совокупной обязанности дополнительной, увеличенной пени в размере 9 149 377,22 руб.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельные требования относительно предмета спора, привлечены Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 23 по Новосибирской области (далее - МИФНС № 23 по НСО) и Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 20 по Новосибирской области (далее - МИФНС № 20 по НСО).

В обоснование заявленных требований общество ссылалось на незаконность действий налогового органа по дополнительному увеличению размера пеней, поскольку при формировании сальдо единого налогового счета (далее – ЕНС) сумма пеней учитывается только одновременно с суммой налога, в отношении которого она рассчитана; дополнительная пеня неправомерно начислена в отношении сумм недоимки, уплаченных заявителем по состоянию на дату доначисления. Кроме того, доначисление документально не оформлено налоговым органом, требование об уплате задолженности, решение и постановление о взыскании за счет денежных средств и иного имущества в порядке статей 69, 70, 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) не принимались и не направлялись, право на их взыскание налоговым органом утрачено. Более подробно изложено в заявлении и дополнительных пояснениях.

В судебном заседании заявитель полностью поддержал заявленные требования, просил их удовлетворить.

Заинтересованное лицо в отзыве на заявление, дополнениях и в судебном заседании требования заявителя не признало, по его мнению, налоговый орган имеет право произвести перерасчет начисленных пени в соответствии с действующими нормами законодательства в сторону увеличения, что не может ухудшать положение налогоплательщика. Наоборот, начисление и взыскание законно установленной пени в более позднее время, но в пределах установленных налоговым законодательством РФ сроков на взыскание налоговой задолженности, предоставляет налогоплательщику дополнительное время для добровольного погашения задолженности. При этом сроки взыскания спорной задолженности по пени налоговым органом не пропущены, взыскание денежных средств произведено своевременно и на законных основаниях.

Третьи лица в представленных отзывах поддержали позицию заинтересованного лица, в удовлетворении требований просили отказать, явку представителей в судебное заседание не обеспечили.

Дело рассмотрено по правилам статей 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) в отсутствие третьих лиц.

Рассмотрев материалы дела, заслушав объяснения представителей сторон, арбитражный суд признал заявление ООО «Стройтрансобъект» не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что ООО «Стройтрансобъект» зарегистрировано и включено в Единый государственный реестр юридических лиц 02.04.2014, с 28.02.2022 состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Новосибирской области.

В соответствии с решением МИФНС № 23 по НСО от 26.01.2023 № 1 по результатам проведения выездной налоговой проверки в отношении ООО «Стройтрансобъект» за период с 01.01.2019 по 31.12.2020, общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, обществу начислена недоимка по НДС и налогу на прибыль организаций (с учетом решения УФНС России по Новосибирской области от 27.04.2023 № 257). Решение вступило в законную силу 27.04.2023.

Обязательства по Решению № 1 от 28.04.2023 учтены при формировании сальдо ЕНС налогоплательщика.

Определением Арбитражного суда Новосибирской области от 20.06.2023 по делу № А45-17137/2023 приняты обеспечительные меры в виде приостановки действия Решения № 1, в том числе в части сумм пени, в связи с чем из совокупной обязанности исключены доначисления по проверке, а также пени.

23.07.2024 обеспечительные меры были отменены в связи со вступлением в силу решения Арбитражного суда Новосибирской области от 02.05.2024 по делу № А45-17137/2023, в связи с чем обязательства Общества отражены в сальдо ЕНС 26.07.2024.

Задолженность по Решению № 1 погашена 29.07.2024

Также 07.12.2024, 13.12.2024, 17.12.2024, 24.12.2024 отражены начисления по представленным Обществом уточненным налоговым декларациям по НДС за 2021 г. в общей сумме 19 329 073,00 руб.

Задолженность по уточненным декларациям была погашена соответственно: 07.12.2024, 13.12.2024, 17.12.2024, 24.12.2024.

При отражении данных операций в автоматическом режиме начислялись пени по ставке 1/300 ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (далее - ЦБ РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 75 НК РФ 25.12.2024 в автоматическом режиме МИФНС № 17 по НСО произведен перерасчет пени по дифференцированным ставкам в части периода с 26.05.2019 по 08.03.2022, а именно:

- начислено пеней по ставке 1/150 ЦБ РФ в размере 18 298 754,45 руб.; - уменьшена пеней по ставке 1/300 ЦБ РФ в размере 9 149 377,23 рубля.

25.12.2024 и 27.12.2024 спорная сумма пеней была погашена за счет имеющейся переплаты в ЕНС Общества в размере 1 466 917,54 руб. и поступивших денежных средств в размере 7 682 459,68 руб. соответственно.

Не согласившись с указанными действиями по учету 25.12.2024 при формировании сальдо ЕНС в совокупной обязанности дополнительной, увеличенной пени в размере 9 149 377,23 руб., ООО «Стройтрансобъект» в порядке статьи 138 НК РФ обратилось с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Новосибирской области. Решением Управления жалоба общества оставлена без удовлетворения.

ООО «Стройтрансобъект» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Законность и обоснованность оспариваемых заявителем действий налогового органа проверены арбитражным судом первой инстанции в соответствии с положениями статей 197 - 201 АПК РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Предмет судебной проверки и оценки представленных сторонами доказательств определен частью 4 статьи 200 АПК РФ, согласно которой при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение

и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Обязанность доказывания соответствия оспариваемых действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа надлежащих полномочий на их совершение, а также обстоятельств, послуживших основанием для совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на соответствующий государственный орган (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

В силу положений ст. 57 Конституции Российской Федерации, пп. 1 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, страхового взноса (с 01.01.2023 посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП)).

Обязанность по уплате конкретного налога (взноса) возлагается на налогоплательщика (плательщика взноса) с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога (взноса), и по общему правилу прекращается с его уплатой (пп. 2, 3 ст. 44 НК РФ).

Обязанность по уплате налога (взноса) должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В силу взаимосвязанных положений п. 1 ст. 10, ст.ст. 87 и 101 НК РФ, неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязанности по уплате налога устанавливается налоговым органом в ходе производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах по итогам проведения налоговых проверок, рассмотрения их результатов с учетом поступивших от налогоплательщика возражений.

В соответствии со ст. 101.3 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное по результатам налоговой проверки, подлежит исполнению со дня его вступления в силу.

Надлежащее исполнение обязанности по уплате налога обеспечивается пенями, рассчитываемыми в соответствии со статьей 75 НК РФ.

В силу положений статьи 44 НК РФ, обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с

момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 01.01.2023 введен особый порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового счета (ЕНС).

В соответствии со статьей 11.3 НК РФ ЕНС признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В силу подпункта 9 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС налогоплательщика в том числе, на основе решений налогового органа со дня вступления в силу соответствующего решения.

Как следует из положений ст. 75 НК РФ, в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должен выплатить денежную сумму - пени. Сумма соответствующих пени уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или взноса и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или взноса, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 6 статьи 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В соответствии со статьей 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Пунктом 4 статьи 75 НК РФ предусмотрено, что, пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки, процентная ставка пени принимается равной для организаций:

- в отношении суммы отрицательного сальдо ЕНС, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей до 30 календарных дней (включительно),

- 1/300 действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (далее - ЦБ РФ);

- в отношении суммы недоимки, не указанной в абзаце 2 пункта 4 статьи 75 Кодекса - 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ.

Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Кодекса и отдельные законодательные акты Российской Федерации" с 01.01.2017 введена повышенная ставка пени в размере 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ на сумму недоимки свыше 30 календарных дней, которая применяется в отношении недоимки, образовавшейся с 01.10.2017 (пункт 9 статьи 13 данного закона). Пунктом 5 статьи 75 Кодекса установлено, что в период с 09.03.2022 по 31.12.2024 ставка пени для организаций принимается равной одной трехсотой действующей в этом периоде ключевой ставки ЦБ РФ.

Таким образом, на недоимку со сроками уплаты с 01.10.2017 по 08.03.2022 распространяются положения пункта 4 статьи 75 Кодекса, включая действие повышенной ставки пени в размере 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 НК РФ). Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности (абзац 2 пункт 3 статьи 11.3 НК РФ). Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности, на основании абзаца третьего пункта 3 статьи 11.3 НК РФ.

В силу пункта 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС в валюте Российской Федерации в том числе на основе: налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган (за исключением налоговых деклараций (расчетов) указанных в подпункте 3 настоящего

пункта), - со дня их представления в налоговый орган, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов), если иное не предусмотрено абзацем вторым настоящего подпункта (подпункт 1); уточненных налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган и в которых по сравнению с ранее представленными в налоговые органы налоговыми декларациями (расчетами) увеличены причитающиеся к уплате суммы налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов), - со дня представления в налоговые органы уточненных налоговых деклараций (расчетов), но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов) (подпункт 2); налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (подпункт 6); решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, со дня вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено подпунктом 10 настоящего пункта (подпункт 9); судебного акта или решения вышестоящего налогового органа, отменяющего (изменяющего) судебный акт или решение налогового органа, на основании которых на ЕНС ранее была учтена обязанность лица по уплате сумм налогов, пеней, штрафов и (или) процентов, - на дату вступления в законную силу соответствующего судебного акта или решения (подпункт 11).

Согласно пункту 6 статьи 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 названного Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

При этом положениями НК РФ не установлен запрет на проведение корректировок расчета сумм пени и порядок их осуществления. Такой перерасчет не требует проведения новых проверок и оформления каких-либо процессуальных документов.

Суд отмечает, что завершение срока начисления пени законодательством о налогах и сборах не закреплено. Следовательно, налоговый орган имеет право произвести перерасчет начисленных пени в соответствии с действующими нормами законодательства в сторону увеличения, что не может ухудшать положения налогоплательщика.

Произведенный перерасчет пени не может квалифицироваться как негативное последствие, ухудшающее положение налогоплательщика, поскольку начисленная пеня соответствует п. 4 ст. 75 НК РФ и должна быть уплачена Обществом в целях восстановления потерь бюджета.

Из содержания вышеприведенных положений следует, что пеня выступает мерой государственного принуждения, обеспечивающей реализацию публичного интереса в

своевременном поступлении суммы налога в бюджет, - она стимулирует налогоплательщиков к добросовестной уплате причитающихся сумм налогов. Одновременно она является восстановительной мерой, призванной компенсировать ущерб, понесенный бюджетной системой в случаях, когда обязанность по уплате налогов не была исполнена в срок. В указанном случае основанием взимания пеней, по существу, выступает неправомерное оставление налогоплательщиком у себя суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, и пользование средствами казны.

Как указал Конституционный Суд РФ в постановлении от 13.05.2025 № 20-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 и абзаца первого пункта 3 статьи 75, абзаца первого пункта 1, абзаца первого пункта 2, пункта 3 и абзаца первого пункта 5 статьи 100, пунктов 1 и 7, абзаца первого пункта 8 и пункта 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой акционерного общества «Научно-производственное предприятие КЛАСС», пеня призвана не только обеспечить исполнение обязанностей налогоплательщиком, но и компенсировать ущерб, понесенный государством в связи с недополучением казной платежей со стороны налогоплательщика. Поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь казны в результате недополучения налоговых сумм в срок. В системе действующего налогового законодательства обязанность по своевременной уплате налога в установленном законом размере, как и ответственность за ее неисполнение, возложена именно на налогоплательщика, который в том числе обязан в полной мере компенсировать нанесенный им ущерб несвоевременной уплатой налогов путем уплаты пени за каждый день просрочки.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 27.04.2017 N 304-КП7-3988, начисление пеней непосредственно связано с несвоевременной уплатой налогов в бюджет. До фактической уплаты налога в бюджет налогоплательщик неправомерно пользуется денежными средствами, причиняя тем самым потери бюджету, при этом извлекая для себя незаконные преимущества путем неосновательного сбережения имущества, что влечет соответственно его обязанность компенсировать потери бюджету в полном объеме.

При таких обстоятельствах, в случае уплаты недоимки по налогу с нарушением срока, определенного НК РФ, налогоплательщик обязан компенсировать казне причиненный ущерб посредством уплаты пени в размере, установленном статьей 75 Кодекса. При этом, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения

обязанности по уплате налога и определяется в размере определенной Кодексом процентной ставки от суммы недоимки.

Кроме пресекательных сроков принудительного взыскания какие-либо иные ограничивающие сроки начисления пени в соответствии со статьей 75 НК РФ положения Кодекса не содержат.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает определенный порядок взыскания налогов, пеней и штрафов, а также сроки, в том числе предельно допустимый срок для взыскания задолженности по налогам, пеням и штрафам.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46, 47 НК РФ с учетом положений статей 69, 70 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо.

Согласно пункту 3 статьи 69 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика в бюджетную систему Российской в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета на момент вынесения решения, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего кодекса.

В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод

электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.

В соответствии с пунктом 4 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока либо двух месяцев со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя при наличии на день такой регистрации неисполненного требования об уплате задолженности.

Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

На основании п. 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» (далее - Постановление № 500) предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Суд приходит к выводу, что налоговым органом соблюдены сроки на взыскание спорной задолженности.

Согласно пункту 6 статьи 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

Пунктом 8 статьи 45 НК РФ установлена последовательность определения налоговыми органами принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, согласно которой денежные средства, поступившие (учитываемые) в качестве единого налогового платежа учитываются в счет погашения задолженности по пени только после погашения всей задолженности по налогам, сборам, страховым взносам.

Исходя из изложенного, начало исчисления сроков взыскания задолженности по пеням определяется с даты погашения соответствующей недоимки. Недоимка, в отношении которой произведен пересчет пеней, по решению № 1 от 26.01.2023 погашена 29.07.2024, соответственно, требование на уплату пени должно быть направлено налогоплательщику до 29.04.2025 (3 месяца на выставление требования после оплаты недоимки + 6 месяцев продление срока по Постановление Правительства РФ от 29.03.2023 № 500) + 8 дней на добровольное исполнение требования (15.05.2025), решение о взыскании задолженности по ст.46 НК РФ (с учетом шестимесячного продления срока по Постановлению Правительства РФ от 29.03.2023 № 500) должно было быть принято не позднее 15.01.2026 (2 месяца + 6 месяцев).

По уточненным налоговым декларациям по НДС за 2021 г. 07.12.2024, 13.12.2024, 17.12.2024 и 24.12.2024 отражены начисления в общей сумме 19 329 073 руб., погашенные в 2024 году, в связи с чем, срок на направление требования и взыскание задолженности по пени, исчисленной на недоимку по указанным декларациям следует исчислять с учетом вышеизложенных норм следующим образом:

НДС за 2021 г.,

начисленный на основе налоговой декларации

Декларация peг. № 2 378910017

Декларация peг. № 2383069590

Декларация peг.

№ 23849941547

Декларация peг. № 2391219583

дата

начисления налога

07.12.2024

13.12.2024

17.12.2024

24.12.2024

Отражение в ЕНС

07.12.2024

13.12.2024

17.12.2024

24.12.2024

Погашение

задолженности

07.12.2024

13.12.2024

17.12.2024

24.12.2024

направление

требования об уплате

задолженности

08.09.2025

(включительно, с учетом переноса срока в связи

с нерабочими днями)

15.09.2025

(включительно, с учетом переноса срока в связи

с нерабочими днями)

17.09.2025

(включительно)

24.09.2025

(включительно)

добровольная

уплата

задолженности по требованию

18.09.2025

(включительно)

25.09.2025

(включительно)

29.09.2025

(включительно)

06.10.2025

(включительно)

принятие

решения о взыскании задолженности

за счет

денежных средств

18.05.2026

(включительно)

25.05.2026

(включительно)

29.05.2026

(включительно)

08.06.2026

(включительно, с учетом переноса срока в связи

с нерабочими днями)

Спорная задолженность по пени погашена Обществом 25.12.2024 и 27.12.2024 за счет положительного сальдо ЕНС на указанные даты, в связи с чем основания для направления требования об уплате задолженности, вынесения решения о взыскании за счет денежных средств не возникли. В связи с чем, довод об отсутствии документального оформления действий налогового органа по взысканию задолженности суд находит также необоснованным.

Доводы заявителя об установлении законодателем требования одновременного учета суммы пеней с суммой налога при формировании сальдо ЕНС, основаны на неверном понимании норм материального права. Приводимые заявителем нормы НК РФ и Федерального закона № 263-ФЗ регулируют порядок отражения на ЕНС операций и не содержат прямых запретов на доначисление пени в случае отражения на ЕНС новых операций, равно как и в случае наличия неисполненной обязанности по уплате причитающихся сумм налогов. Сальдо ЕНС для расчета пени не является постоянной величиной, а динамически меняется в зависимости от операций, поступающих на ЕНС. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 75 НК РФ).

Как следует из материалов дела, спорная сумма пени рассчитана в соответствии со ст. 75 НК РФ, учтена в совокупной обязанности налогоплательщика со дня учета в ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма, по день исполнения соответствующей обязанности (то есть в пределах ограниченного периода расчета неустойки).

В связи с чем действия инспекции соответствуют положениям действующего налогового законодательства, нарушение прав и законных интересов заявителя не установлено, следовательно, требования заявителя не подлежат удовлетворению.

Иные доводы заявителя также оценены судом и признаны подлежащими отклонению, как не опровергающие законность действий налогового органа.

В силу части 1 статьи 201 АПК РФ, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Судебные расходы распределяются по правилам статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и относятся на заявителя.

Руководствуясь ст. 167-176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск) в течение месяца после его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (г. Тюмень) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу при условии его апелляционного обжалования.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через принявший решение в первой инстанции арбитражный суд.

Судья Е.В. Власова