Решение от 13 сентября 2019 г. по делу № А71-9536/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5 http://www.udmurtiya.arbitr.ru Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

г. Ижевск Дело № А71- 9536/2019

Резолютивная часть решения объявлена 12 сентября 2019 года

Полный текст решения изготовлен 13 сентября 2019 года

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи О.В. Иютиной при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 г. Можга к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Удмуртской Республике г. Ижевск о признании незаконными действий по отказу в возврате страховых взносов за 2017 год в сумме 73070, 14 руб.

при участии в заседании: от заявителя: не явился, уведомлен;

от ответчика: ФИО3 по доверенности от 19.12.2018, ФИО4 по доверенности от 09.01.2019,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 7 по Удмуртской Республике о признании незаконными действий по отказу в возврате страховых взносов за 2017 год в сумме 73070 руб. 14 коп., выраженных в решении от 19.03.2019 № 56.

В судебное заседание заявитель не явился. Дело рассмотрено в отсутствие представителя заявителя, извещенного о времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом.

Ответчик требование заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление (л.д. 20- 22).

Из материалов дела следует, что предпринимателем ФИО2 уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 год 22.12.2017 в размере 23400 руб. и 23.08.2018 в размере 73070 руб. 14 коп. (л.д. 18, 37).

В связи с изменением порядка исчисления страховых взносов после принятия постановления Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, заявитель обратился 05.03.2019 в налоговый орган с

заявлением о перерасчете страховых взносов и возврате излишне уплаченных взносов в сумме 73070, 14 руб.

Налоговым органом решением от 19.03.2019 № 56 в возврате налогоплательщику страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой пенсии отказано.

В связи с несогласием с действиями налогового органа по отказу в возврате, ИП ФИО2 обратился в арбитражный суд с заявлением.

В обоснование заявленного требования заявитель указал, что исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, при расчете страховых взносов следует учитывать не полученные предпринимателем доходы, а доходы, уменьшенные на сумму произведенных расходов. Поскольку налоговым органом страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 год были исчислены без учета расходов, то в результате образовалась переплата по страховым взносам в сумме 73070 руб. 14 коп., поэтому отказ в возврате данной суммы является незаконным.

Ответчик в отзыве указал, что законодательство о страховых взносах не содержит норм, позволяющих для целей исчисления страховых взносов уменьшать полученные доходы на понесенные расходы, в связи с чем, оснований для возврата заявителю взысканных сумм страховых взносов не имеется.

Оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации заявитель в 2017 году является плательщиком страховых взносов в пенсионный фонд.

На основании п. 1.1 ст. 78 НК РФ Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, в который эта сумма была зачислена, в счет предстоящих платежей плательщика по этому взносу, задолженности по соответствующим пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В силу п. 6 ст. 78 НК РФ возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, регламентирован в статье 430 НК РФ.

Согласно ст. 430 НК РФ в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, то страховые взносы на

обязательное пенсионное страхование уплачиваются в фиксированном размере, установленном за соответствующий расчетный период, а в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, то размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяется в виде суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере и 1 процента от дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, которая не может быть более предельной величины.

Согласно подпунктам 3, 4, 6 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 данной статьи доход для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса.

Статья 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Из представленной заявителем налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017 год, следует, что доход предпринимателя ФИО2 от предпринимательской деятельности составил 7607014 руб., сумма фактически произведенных расходов –7435047 руб., налоговая база для исчисления налога по УСН– 171967 руб.

В связи с тем, что налоговая база меньше 300000 руб., ИП ФИО2 не должен был платить страховые взносы в размере 1% за 2017 год.

Таким образом, сумма страховых взносов за 2017 год должна исчисляться в фиксированном размере 23400руб.

Налоговым органом сумма страховых взносов за указанный период исчислена в завышенном размере, без учета расходов, предусмотренных главой 26.2 НК РФ. В результате неправильного исчисления страховых взносов излишне уплачена сумма страховых взносов в размере 73070 руб. 14 коп.

Задолженность по страховым взносам, пеням и штрафам у предпринимателя ФИО2 отсутствует.

Довод о том, что по настоящему делу следует применить правовую позицию, изложенную в письме Минфина России от 12.02.2018 № 03-15- 07/8369, согласно которой налоговым законодательством вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают НДФЛ, и поддержанную в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273, по иску предпринимателя о признании вышеуказанного письма Минфина России недействующим, подлежит отклонению, поскольку данное письмо в силу ст. 13 АПК РФ не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов, на что указано и в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273.

Правовой подход, согласно которому при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода, изложен в п.27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), а также в других судебных актах Верховного Суда Российской Федерации ( № 304-КГ16-20851, № 306КГ17-23, № 304-ЭС17- 1872, 303-КГ17-8359).

Учитывая изложенное, суд пришел к выводу, что оспариваемые действия по отказу в возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов 73070, 14 руб. подлежат признанию незаконными, заявленное требование - удовлетворению.

На основании ст.110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины подлежат возмещению за счет ответчика в сумме 300 руб.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

1. Признать незаконными, как несоответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации, действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Удмуртской Республике по отказу индивидуальному предпринимателю Платунову Алексею Михайловичу в возврате страховых взносов за 2017 год в сумме 73070 руб. 14 коп., выраженные в решении от 19.03.2019 № 56.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 7 по Удмуртской Республике устранить нарушение прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО2 путем принятия решения о возврате излишне уплаченных страховых взносов в сумме 73070 руб. 14 коп.

2. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Удмуртской Республике в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 300 руб. в возмещение расходов по уплате госпошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья О.В. Иютина