Решение от 2 октября 2025 г. по делу № А40-139265/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-139265/25-183-996
г. Москва
03 октября 2025 г.
Резолютивная часть решения объявлена 29 сентября 2025 г.

Полный текст решения изготовлен 03 октября 2025 г.


Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Смирновой Г.Э.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Сатдиновой Р.Р.,

рассмотрев в открытом судебном заседании заявление ПАО «Мосэнерго» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 6 (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.04.2023 № 22-07/21-01/26 в части п. 2.1.1 и приложенные к заявлению документы,

при участии: от заявителя – ФИО1 (доверенность от 11.07.2025 № ДG100-25-217), ФИО2 (доверенность от 11.07.2025 № ДG100-25-217), ФИО3 (доверенность от 14.03.2025 № 77 АД 8956699), ФИО4 (доверенность от 16.01.2024 № 77 АД 5097092),

от заинтересованного лица – ФИО5 (доверенность от 28.12.2024 № 06-18/08504ВП), ФИО6 (доверенность от 29.04.2025 № 00-21/0038Д),

УСТАНОВИЛ:

Определением Арбитражного суда города Москвы от 06.06.2025 принято к производству заявление ПАО «Мосэнерго» к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 6 о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.04.2023 № 22-07/21-01/26 в части п. 2.1.1.

Определением Арбитражного суда города Москвы от 04.08.2025 по делу № А40-139265/25-183-996 назначено судебное разбирательство.

В настоящем судебном заседании рассматривается заявление по существу.

Представитель заявителя поддержал заявление в полном объеме.

Представитель заинтересованного лица возражал относительно удовлетворения заявленных требований.

Рассмотрев заявление, исследовав имеющиеся в деле доказательства, заслушав мнение представителей лиц, участвующих в деле, суд находит заявленные требования по делу не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 198 АПК РФ заявление о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными рассматриваются в арбитражном суде. Заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов.

Согласно п. 5 ст. 200 АПК РФ, с учетом п. 1 ст. 65 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Как усматривается из материалов дела, Инспекцией на основании решения от 26.04.2023 № 22-07/21-01/26 в отношении ПАО «Мосэнерго» проведена выездная налоговая проверка за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

Установлено, что налогоплательщиком представлена налоговая декларация по налогу на прибыль за 2020 г., в которой в составе косвенных расходов отражен убыток от продажи долей в уставном капитале организаций в сумме 252 691 479 руб.

В обоснование отражения указанных сумм в доходах и расходах за 2020 г. ПАО «Мосэнерго» в ответ на требование от 10.12.2021 № 22-07/2341 сопроводительным письмом от 11.01.2022 № Исх-57-00004/22 представлены документы, подтверждающие приобретение и реализацию долей обществ, в том числе:

1) 15,2 % доли в уставном капитале ООО «Инженерно – технический центр» ИНН <***>;

2) 4,91804188965702 % доли в уставном капитале ООО «ГАЗЭКСМенеджмент» ИНН <***>.

Анализом представленных документов установлено следующее:

1) приобретение и реализация 15,2 % доли участия в уставном капитале ООО «Инженерно – технический центр» (ООО «ИТЦ»).

Приобретение доли ООО «ИТЦ» 15,2 % подтверждается Актом приема-передачи от 10.03.2015, которым ОАО «Мосэнерго» передало в адрес ООО «ИТЦ» имущество остаточной стоимостью на дату передачи в налоговом учете 3 920 198,99 руб.

Реализация доли ООО «ИТЦ» 15,2 % произведена в адрес ООО «ГЭХ Индустриальные активы» (ИНН <***>), что подтверждается договором купли – продажи доли от 11.12.2020 № 78 АБ 9369836, цена реализации составила 0,15 руб. (рыночная стоимость доли, определенная независимым оценщиком).

По сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ) в отношении ООО «Инженерно – технический центр» (ООО «ИТЦ) (ИНН <***>): ПАО «Мосэнерго» являлось учредителем ООО «ИТЦ» по состоянию на 06.08.2015 с долей участия 15,2 %. С 23.12.2020 указанная доля (15,2 %) переходит к ООО «Газпром Энергохолдинг Индустриальные Активы» (ООО «ГЭХ – Индустриальные активы».

По сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ в отношении ООО «ГЭХИндустриальные Активы», ПАО «Мосэнерго» является учредителем ООО «ГЭХ – Индустриальные активы» с 27.12.2019 с долей участия 40 %.

Реализация Обществом 152 % доли участия в уставном капитале ООО «Инженерно – технический центр» (ИНН <***>) в адрес ООО «ГЭХ Индустриальные активы» подтверждается следующим документами: Договор купли - продажи доли в уставном капитале от 11.12.2020 № 78 АБ 9369836; Отчет от 08.07.2020 № О-2020/11 об оценке рыночной стоимости собственного капитала ООО «Инженерно – технический центр» и иными.

Договор купли – продажи доли в уставном капитале ООО «Инженерно – технический центр» от 11.12.2020 № 78 АБ 9369836 заключен между ПАО «Центрэнергохолдинг» (продавец- 1), ПАО «Мосэнерго» (продавец-2) и ООО «ГЭХ Индустриальные активы» (покупатель).

Согласно пункта 1 договора продавец 1 обязуется передать покупателю всю принадлежащую ему долю в размере 84,8 % в уставном капитале ООО «Инженерно – технический центр», а покупатель обязуется принять и оплатить указанную долю на условиях, предусмотренных договором.

Продавец обязуется передать покупателю всю принадлежащую ему долю в размере 15,2 % в уставном капитале ООО «Инженерно – технический центр», а покупатель обязуется принять и оплатить указанную долю на условиях, предусмотренных договором.

В пункте 3 договора указано, что размер уставного капитала Общества на день подписания договора составляет 141 510 000 руб.

Номинальная стоимость доли в размере 84,8 % в уставном капитале Общества составляет 120 000 000 руб.

Номинальная стоимость доли в размере 15,2 % в уставном капитале Общества составляет 21 510 000 руб.

В соответствии с договором от 05.06.2020 № О-2020/10 ООО «Попов, Кодаков, ФИО7 и партнеры» (ИНН <***>) определена рыночная стоимость 100 % собственного капитала ООО «ИТЦ», а также доли 84,8 % и 15,2 % в составе указанной 100 % доли по состоянию на 31.03.2020.

Согласно Отчета об оценке от 08.07.2020 № О-2020/11 рыночная стоимость доли в уставном капитале ООО «ИТЦ» в размере 100 % составляет 1 (один) руб. Рыночная стоимость доли в размере 84,8 % составляет 0,85 руб., рыночная стоимость доли в размере 15,2 % составляет 0,15 руб.

Пунктом 4 договора продавец 1 и покупатель по соглашению между собой оценили отчуждаемую долю в размере 84,8 % в уставном капитале Общества в 0,85 рублей. Продавец 2 и покупатель по соглашению между собой оценили отчуждаемую долю в размере 15,2 % в уставном капитале Общества в 0,15 руб.

Приобретение Обществом 15,2 % доли участия в уставном капитале ООО «ИТЦ» (ИНН <***>) подтверждается выпиской из протокола заседания Совета директоров от 24.02.2015 № 11 и актом приема-передачи имущества в уставный капитал ООО «ИТЦ» от 10.03.2015.

Таким образом, доходы от реализации доли в уставном капитале ООО «ИТЦ» составили 0,15 руб. (рыночная стоимость доли, определенная независимым оценщиком), расходы - 3 920 198,99 руб. (стоимость приобретенной доли равной остаточной стоимости передаваемого имущества по данным налогового учета на дату передачи). Убыток от реализации доли, учтенной в целях налогообложения прибыли за 2020 г. составил в сумме 3 920 198,84 руб.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ в отношении ООО «ИТЦ» доля участия ПАО «Мосэнерго» в уставном капитале ООО «ИТЦ» составляет 15,2 %. Период владения с 06.08.2015.

На дату реализации указанная доля участия в уставном капитале ООО «ИТЦ» непрерывно принадлежала ПАО «Мосэнерго» на праве собственности более пяти лет.

2) приобретение и реализация 4,91804188965702 % доли участия в уставном капитале ООО «ГАЗЭКС -Менеджмент»:

Приобретение Обществом 33,3 % доли в уставном капитале ООО «ГАЗЭКС – Менеджмент» подтверждается Соглашением об отступном от 22.10.2013, заключенным между ОАО «Мосэнерго» и ЗАО «Газэнергопром- Ивест».

Реализация доли ООО «ГАЗЭКС – Менеджмент» в размере 4,9 % в адрес ООО «Газпром межрегионгаз» (ИНН <***>) подтверждается Соглашением об уступке прав (требования) от 26.12.2019 № 2G-00/19-2206, Соглашением об отступном № б/н от 26.12.2019.

По сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ в отношении ООО «ГАЗЭКС– Менеджмент» (ИНН <***>): ПАО «Мосэнерго» по состоянию на 30.10.2013 являлось учредителем ООО «ГАЗЭКС – Менеджмент» с долей участия 33,3 %, по состоянию на 13.01.2020 - 28,4 %. С 13.01.2020 доля участия в размере 4,9 % перешла к ООО «Газпром Межрегионгаз»

Реализация Обществом 4,9 % доли участия в уставном капитале ООО «ГАЗЭКС – Менеджмент» в адрес ООО «Газпром межрегионгаз» подтверждается следующим документами: Соглашение об уступке прав (требования) от 26.12.2019 №2G-00/19- 2206; Соглашение об отступном № б/н от 26.12.2019 и иные.

Стороны оценивают стоимость доли в размере 216 331 412,59 руб. (на основании Отчета ООО «Стремление» об определении рыночной стоимости доли в уставном капитале ООО «ГАЗЭКС – Менеджмент» № 8283 от 15.07.2019 и экспертного заключения Ассоциации СРО «НКСО» от 24.07.2019 № 190724-0129 о стоимости, определенной в Отчете ООО «Стремление» об определении рыночной стоимости доли в уставном капитале ООО «ГАЗЭКС – Менеджмент» №8283 от 15.07.2019).

Стоимость указанной доли оценена сторонами в размере 3 149 204 508,63 руб. (При этом стоимость доли в размере 4,9 % составляет в сумме 465 102 693,47 руб.).

Таким образом, вышеуказанные документы подтверждают, что доход от реализации доли 4,91804188965702% в уставном капитале ООО«ГАЗЭКС – Менеджмент» составил 216 331 412,59 руб. (Соглашение об отступном № б/н от 26.12.2019 к Соглашению об уступке прав (требований) № 2G-00/19-2206 от 26.12.2019), расходы составили в сумме 465 102 693,47 руб. (Соглашение об отступном от 22.10.2013). Убыток от реализации доли, учтенной в целях налогообложения прибыли за 2020 г. составил в сумме 248 771 280,88 руб.

На дату отчуждения доли 4,91804188965702 % ООО «ГАЗЭКС – Менеджмент» (Соглашение об отступном от 26.12.2019) указанная доля непрерывно принадлежала ПАО «Мосэнерго» на праве собственности более пяти лет, которые истекли - 20.10.2018.

С учетом вышеизложенного ПАО «Мосэнерго» владело:

- с 06.08.2015 долей в уставном капитале ООО «Инженерно – технический центр» в размере 15,2 %;

- с 30.10.2013 долей в уставном капитале ООО «ГАЗЭКС – Менеджмент» в размере 33,3 %.

Обществом в результате отчуждения долей в уставном капитале указанных организаций в 2020 г. получен отрицательный финансовый результат в виде убытка в размере 252 691 479 руб.

Из представленных документов налоговым органом установлено, что на дату отчуждения долей в уставном капитале организаций ПАО «Мосэнерго» непрерывно владело ими на праве собственности более пяти лет.

В силу пункта 2 статьи 274 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы и расходы по операциям реализации долей участия в уставном капитале, удовлетворяющим требованиям статьи 284.2 Кодекса, должны учитываться налогоплательщиком отдельно от доходов и расходов, облагаемых по иным ставкам и только в налоговой базе текущего периода (переносу согласно статье 283 Кодекса не подлежат).

Учитывая указанные выше обстоятельства, убыток от их реализации на основании пункта 4.1 статьи 284, пункта 1 статьи 284.2 Кодекса должны учитываться в налогооблагаемой базе, исчисляемой по ставке 0 процентов.

По результатам проверки составлен акт от 03.10.2022 № 22-07/21-01/14 и вынесено решение от 26.04.2023 № 22-07/21-01/26 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с п. 2.1.1 решения Обществу предложено уплатить налог на прибыль организаций в сумме 50 538 296 руб., а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Не согласившись с вынесенным Инспекцией решением, ПАО «Мосэнерго» обратилось с апелляционной жалобой в ФНС России.

Решением ФНС России от 06.03.2025 № БВ-2-9/3362@ жалоба Общества по части 2.1.1 решения оставлена без удовлетворения.

Заявитель считает, что положения Кодекса позволяют учесть убыток, полученный по сделке реализации долей в уставном капитале, находившихся в собственности более 5 лет, в периоде получения убытка.

По мнению заявителя, положения статей 274, 284, 284.2 Кодекса распространяются на раздельное определение налоговой базы в отношении прибыли.

В случае же, когда налогоплательщиком при реализации долей в уставном капитале получен убыток, применение ставки 0 процентов не осуществляется в силу отсутствия объекта налогообложения.

Налогоплательщик также указывает на то, что позиция налогового органа, ограничивающая право общества на признание убытков от реализации доли в уставном капитале, противоречит цели стимулирования вложений и долгосрочного владения налогоплательщиками акциями (долями в уставном капитале) организаций и нарушает принцип равенства налогообложения.

Между тем суд считает необходимым отметить следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 284 Кодекса для налогоплательщиков налога на прибыль налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, если иное не установлено указанной статьей Кодекса.

Пунктом 4.1 статьи 284 Кодекса установлено, что к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских и иностранных организаций, а также акций российских и иностранных организаций, применяется налоговая ставка 0 процентов с учетом особенностей, установленных статьями 284.2 и 284.7 Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 284.2 Кодекса налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 Кодекса, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций (долей участия в уставном капитале) российских и иностранных организаций, при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.

Согласно пункту 2 статьи 274 Кодекса налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 Кодекса предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

При этом согласно пункту 1 статьи 283 Кодекса положения по переносу убытков не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком, в том числе от реализации или иного выбытия указанных в статье 284.2 Кодекса акций (долей участия в уставном капитале).

Как следует из материалов дела и установлено судом, налогоплательщиком представлена налоговая декларация по налогу на прибыль за 2020 г., в которой в составе косвенных расходов отражен убыток от продажи долей в уставном капитале организаций в сумме 252 691 479 руб.

Согласно представленным налогоплательщиком документам и сведениям, содержащимся в едином государственном реестре юридических лиц, ПАО «Мосэнерго» владело:

- с 06.08.2015 долей в уставном капитале ООО «Инженерно – технический центр» в размере 15,2 %;

- с 30.10.2013 долей в уставном капитале ООО «ГАЗЭКС – Менеджмент» в размере 33,3 %.

Обществом в результате отчуждения долей в уставном капитале указанных организаций в 2020 г. получен отрицательный финансовый результат в виде убытка в размере 252 691 479 руб.

Из представленных документов усматривается, что на дату отчуждения долей в уставном капитале организаций ПАО «Мосэнерго» непрерывно владело ими на праве собственности более пяти лет.

В силу пункта 2 статьи 274 Кодекса доходы и расходы по операциям реализации долей участия в уставном капитале, удовлетворяющим требованиям статьи 284.2 Кодекса, должны учитываться налогоплательщиком отдельно от доходов и расходов, облагаемых по иным ставкам и только в налоговой базе текущего периода (переносу согласно статье 283 Кодекса не подлежат).

Учитывая указанные выше обстоятельства, убыток от их реализации на основании пункта 4.1 статьи 284, пункта 1 статьи 284.2 Кодекса должны учитываться в налогооблагаемой базе, исчисляемой по ставке 0 процентов.

Указанная позиция соответствует разъяснениям, изложенным в письме Министерства финансов Российской Федерации от 04.02.2022 № 03-03-06/2/7549.

При этом в силу подпункта 5 пункта 1 статьи 32 Кодекса налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Довод заявителя о том, что Кодекс позволяет учесть убыток, полученный по сделке реализации долей, находившихся в собственности налогоплательщика более 5 лет, в периоде получения убытка. Кодекс содержит только запрет на перенос на будущие периоды такого убытка и, что в отношении ошибочного толкования Инспекцией положений пункта 2 статьи 274, пункту 1 ст. 283 Кодекса, как запрещающих учет рассматриваемого убытка, противоречит пункту 1 статьи 284.2 Кодекса.

Налогоплательщик при реализации долей, которыми владел более пяти лет, операции по их реализации должен отражать в листе 04 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и полученный убыток от операций реализации долей не учитывать в налоговой базе в листе 02 декларации.

Заявитель полагает, что отказ в признании рассматриваемых убытков нарушает принцип равенства налогообложения и не соответствует цели введенной законодателем льготы.

По мнению заявителя, необходимо принимать во внимание порядок введения и действия установленной законодателем льготы. Законодатель четко формулирует случаи ограничения признания убытка в том случае, когда это необходимо, в отношении рассматриваемых операций такие ограничения не сформулированы.

Цели введенной законодателем льготы стимулируют прибыльные инвестиции и запрет на перенос убытков как раз является превентивной мерой предупреждения убыточных инвестиций.

Уменьшение дохода от деятельности, облагаемой по одной ставке, на величину убытков, полученных при определении налоговой базы, облагаемой по иной ставке, нарушает принцип раздельного учета результатов от разных видов деятельности, установленный статьей 274 Кодекса, а также правила переноса убытков.

Минфин России письмом от 04.02.2022 №03-03-06/2/7549 и письмом ФНС России от 19.02.2020 № СД-4-3/2897 даны разъяснения по вопросу отражения убытков от реализации акций (долей) в декларации по налогу на прибыль организаций и не усматривает в отказе в признании рассматриваемых убытков нарушения.

По мнению Минфина России, уменьшение дохода от деятельности, облагаемой по одной ставке, на величину убытков, полученных при определении налоговой базы, облагаемой по иной ставке, нарушает принцип раздельного учета результатов от разных видов деятельности, установленный статьей 274 Кодекса, а также правила переноса убытков.

Законодатель изначально заложил в механизм применения налогоплательщиком нулевой ставки налога на прибыль при реализации акций (долей в уставном капитале) организаций невозможность учета убытков, полученных в нулевой налоговой базе в общей налоговой базе, так же, как и невозможность переноса на будущее таких убытков в рамках нулевой налоговой базы.

Данное правило позволяет избежать создания на базе вышеуказанных норм Кодекса недобросовестными налогоплательщиками схем ухода от налогов, а также создает возможность прозрачного налогового администрирования. Кроме того, данный механизм направлен на стимулирование вложений и долгосрочное владение налогоплательщиками акциями (долями в уставном капитале) организаций.

С учетом вышеуказанных норм права, а также принимая во внимание фактические обстоятельства дела, суд не находит оснований для признания недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.04.2023 № 22-07/21-01/26 в части п. 2.1.1.

Таким образом, требования заявителя не подлежат удовлетворению.

Государственная пошлина распределяется судом в порядке статьи 110 АПК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 123, 167-170, 176 АПК РФ,

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления ПАО «Мосэнерго» (ИНН <***>, ОГРН <***>) отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.


Судья

Г.Э. Смирнова