Решение от 4 октября 2018 г. по делу № А33-22893/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ



Р Е Ш Е Н И Е

04 октября 2018 года


Дело № А33-22893/2018

Красноярск


Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 27 сентября 2018 года.

В полном объеме решение изготовлено 04 октября 2018 года.


Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Смольниковой Е.Р., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Сибирский Инвестор» (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации - 26.08.2010, место нахождения: 660020, <...>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации - 26.12.2004, место нахождения: 660049, <...>)

о признании недействительным решения,

при участии в судебном заседании представителей по доверенностям:

от заявителя: ФИО1 - от 21.05.2018,

от ответчика: ФИО2 - от 11.09.2018, ФИО3 - от 17.09.2018, ФИО4 - от 21.05.2018,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО5,



установил:

общество с ограниченной ответственностью «Сибирский Инвестор» (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска (далее – ответчик, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 04.06.2018 № 2443 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления суммы авансового платежа по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2017 года в размере 3 670 862 руб. и начисления пени.

Заявление принято к производству суда. Определением от 21.08.2018 возбуждено производство по делу.

В судебном заседании представитель заявителя заявленные требования поддержал в полном объеме по доводам, изложенным в заявлении.

Представители ответчика возражали против удовлетворения заявленных требований по доводам, изложенным в отзыве.

При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.

30 октября 2017 года обществом представлена налоговая декларация по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2017 года, в которой заявлена льгота в соответствии с пунктом 21 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении здания: «Административно-торговый комплекс с инженерным обеспечением», расположенного по адресу: <...>.

Инспекцией проведена камеральная проверка представленной налоговой декларации, о чем составлен акт камеральной налоговой проверки от 07.02.2017 № 2.10-21/1016. Из содержания акта следует, что по результатам налоговой проверки установлено неисчисление авансового платежа по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2017 года в результате необоснованного применения налоговой льготы в связи с тем, что действующим законодательством не предусмотрено установление класса энергетической эффективности зданий, не являющихся многоквартирными домами. На основании чего предложено доначислить сумму авансового платежа в размере 3 670 862 руб., а также пени за каждый день просрочки исполнения обязанности.

Извещения от 07.02.2018 № 2.10-21/1016/1, от 22.03.2018 № 2.10-21/15998/1, от 20.04.2018 № 2.10-21/16574/1 о времени и месте рассмотрение материалов проверки получены представителем общества. Рассмотрение материалов проведено в присутствии представителя общества, что подтверждается протоколами от 22.03.2018, от 20.04.2018, 04.06.2018. Представителем общества представлены возражения по акту проверки.

По результатам рассмотрения материалов проверки, письменных возражений общества инспекцией принято решение от 04.06.2018 № 2443 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушении, согласно резолютивной части которого обществу доначислена сумм авансового платеж по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2017 года в размере 3 670 862 руб., пени в размере 27 557,11 руб.

Налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой на решение № 2443 от 04.06.2018 в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю от 31.07.2018 № 2.12-16/19249@ жалоба общества оставлена без удовлетворения. Не согласившись с решением от 04.06.2018 № 2443, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение, а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.

На основании статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации заявитель является плательщиком налога на имущество организаций.

В силу пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 настоящего Кодекса.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Согласно пунктам 1, 3 статьи 56 Налогового кодекса Российской Федерации льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

В соответствии с пунктом 21 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения налогом на имущество организации - в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, - в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества.

Таким образом, предусмотрены две категории объектов, в отношении которых применяется льгота:

- вновь вводимые объекты, имеющие высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации;

- вновь вводимые объекты, имеющие высокий класс энергетической эффективности,

если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.

Исходя из буквального толкования пункта 21 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что обязательными условиями применения льготы являются следующие: объект должен быть вновь введенным; данный объект должен иметь высокий класс энергетической эффективности на момент его ввода в эксплуатацию; в отношении такого объекта законодательством предусмотрено определение класса энергетической эффективности.

В Постановлении Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 21.07.2009 № 2518/09 сформулирован вывод о том, что обязанность обосновать право на применение льготы по налогу лежит на налогоплательщике. При этом право на льготу должно быть документально подтверждено налогоплательщиком до начала применения такой льготы, если иное прямо не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Как следует из представленной налоговой декларации по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2017, по данным налогоплательщика, средняя стоимость необлагаемого налогом имущества за отчетный период составляет 927 968 344 руб. Согласно доводам заявителя, указанная льгота применена в отношении здания: «Административно-торговый комплекс с инженерным обеспечением», имеющего высокий класс энергетической эффективности, поскольку зданию по результатам обязательного энергетического обследования 02.10.2016 выдан энергетический паспорт и присвоен класс энергетической эффективности «В», здание ТРЦ, как вновь вводимый объект, в отношении которого предусмотрено определение класса энергетической эффективности, имеет категорию эффективности «высокая», объект ТРЦ введен в эксплуатацию на основании решения на ввод объекта в эксплуатацию от 03.10.2016, объект ТРЦ находится на балансе общества, общество «Сибирский инвестор» с ноября 2016 год является собственником указанного объекта, расположенного по адресу: <...>. В подтверждение права на применение льготы общество представило энергетический паспорт от 02.10.2016 на объект, выданный обществом «Сибэнергоэксперт», согласно которому зданию присвоен класс энергетической активности – В, а также отчет о результатах тепловизионного исследования объекта.

При рассмотрении материалов проверки налоговым органом установлено, что основания для удовлетворения доводов общества в неисчислении налога и пени отсутствуют, поскольку применение для целей налогообложения энергетических паспортов при отсутствии критериев для определения классов энергетической эффективности нежилых зданий, строений, сооружений противоречит принципу формальной определенности норм налогового права, нарушает баланс частных и публичных интересов и не соответствует основным началам законодательства о налогах и сборах.

Федеральным законом от 23.11.2009 № 261-ФЗ «Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон об энергосбережении), Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.08.2014 № 818 «Об установлении объема энергетических ресурсов в стоимостном выражении для целей проведения обязательных энергетических обследований», СНиП 23-02-2003 «Тепловая защита зданий» предусмотрено определение класса энергетической эффективности зданий. Вместе с тем, Законом об энергосбережении регламентированы (статья 6) полномочия органов государственной власти Российской Федерации в области энергосбережения и повышения энергетической, в соответствии с которыми: установление правил определения классов энергетической эффективности товаров, в том числе многоквартирных домов, определение требований энергетической эффективности осуществляется Минстроем России. При этом Закон об энергосбережении четко разделяет правила определения классов энергетической эффективности и требования энергетической эффективности. Закон об энергосбережении предусматривает требование об установлении классов энергетической эффективности не ко всем энергоэффективным объектам.

Статьей 10 Закона об энергосбережении определение классов энергетической эффективности прямо предусмотрено для товаров, перечень видов которых устанавливается Правительством Российской Федерации, статьей 12 указанного Закона - для многоквартирного дома, построенного, реконструированного или прошедшего капитальный ремонт и вводимого в эксплуатацию, а также подлежащего государственному строительному надзору. При этом, в статье 11 Закона об энергосбережении прямо не предусмотрено определение классов энергетической эффективности в отношении зданий, строений и сооружении, не являющихся многоквартирными домами, а также не содержится отсылочных норм к подзаконным нормативно-правовым актам, определяющим правила присвоения классов энергетической эффективности к таким объектам.

В соответствии с пунктом 2 постановления Правительства Российской Федерации от 25 января 2011 года № 18 Минстрою России (как правопреемнику Министерства регионального развития Российской Федерации) необходимо: по согласованию с Министерством экономического развития Российской Федерации утвердить требования к энергетической эффективности зданий, строений, сооружений; по согласованию с Министерством энергетики Российской Федерации и Федеральной службой по экологическому, технологическому и атомному надзору утвердить правила определении класса энергетической эффективности многоквартирных домов.

Согласно пункту 3 Требований к Правилам определения класса энергетической эффективности многоквартирных домов, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 25 января 2011 года № 18, класс энергетической эффективности подлежит обязательному установлению в отношении многоквартирных домов, построенных, реконструированных или прошедших капитальный ремонт и вводимых в эксплуатацию, а также подлежащих государственному строительному надзору. Для иных зданий, строений, сооружений, построенных, реконструированных или прошедших капитальный ремонт и вводимых в эксплуатацию, класс энергетической эффективности может быть установлен по решению застройщика или собственника.

Таким образом, исходя из положений Постановления Правительства Российской Федерации от 25 января 2011 года № 18, определение класса энергетической эффективности многоквартирных домов относится к сфере ведения Минстроя России. При этом в вышеуказанных пунктах 2 и 3 вышеназванного Постановления Правительства Российской Федерации не содержится положений и правовых оснований, обязывающих или позволяющих Минстрою России утвердить правила определения классов энергетической эффективности в отношении иных зданий, не являющихся многоквартирными домами.

Положения пункта 3 Требований к правилам определения класса энергетической эффективности многоквартирных домов, утвержденных Постановлением № 18, позволяющие по решению застройщика или собственника установить класс энергетической эффективности в отношении иных зданий, не являющихся многоквартирными домами, могут быть реализованы только после принятия решения об утверждении уполномоченным органом соответствующих правил определения классов энергетической эффективности, содержащих основные критерии (параметры) энергетической эффективности иных зданий, не являющихся многоквартирными домами.

Приказ Минстроя России от 06.06.2016 № 399/пр «Об утверждении Правил определения класса энергетической эффективности многоквартирных домов» принят в целях реализации положений пункта 2 Требований к правилам определения класса энергетической эффективности многоквартирных домов, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 25.01.2011 № 18. В связи с этим применение положений указанного приказа для целей определения класса энергетической эффективности зданий, не являющихся многоквартирными домами, не представляется возможным.

Правилами определения класса энергетической эффективности многоквартирных домов, утвержденных Приказом Минстроя России от 06.06.2016 № 399/пр установлены значения базовых уровней удельного годового расхода энергетических ресурсов в многоквартирном доме, включающие суммарный удельный годовой расход тепловой энергии на отопление, вентиляцию, горячее водоснабжение, а также на общедомовые нужды, в расчете на 1 м2 площади помещений многоквартирного дома, не отнесенных к общему имуществу многоквартирного дома, используемые при установлении класса энергетической эффективности многоквартирного дома.

Однако, структура расхода энергетических ресурсов на отопление, вентиляцию, горячее водоснабжение, также, как и требования к температурному режиму в жилых и нежилых зданиях (помещениях) различны и по величинам, и по структуре, в связи с чем, использование базовых значений показателя удельного годового расхода энергетических ресурсов в многоквартирном доме для определения класса энергетической эффективности нежилого здания или сооружения необоснованно.

Довод заявителя о правомерном применении СНиП 23-02-2003 при установлении класса энергетической эффективности спорного объекта, не может быть принят во внимание в силу следующего.

Установление классов энергетической эффективности зданий, в том числе не являющихся многоквартирными домами, предполагали нормы пункта 4.5 раздела 4 СНиП 23-02-2003 «Тепловая защита зданий», введенных в действие с 1 октября 2003 года Постановлением Госстроя России от 26.06.2003 г. N 113 (далее - СНиП 23-02-2003).

В соответствии с приложением Б СНиП 23-02-2003 класс энергетической эффективности - это обозначение уровня энергетической эффективности здания, характеризуемого интервалом значений удельного расхода тепловой энергии на отопление здания за отопительный период. Данный термин использован как в отношении жилых, так и общественных зданий (пункт 4.5).

В соответствии с пунктом 80 Перечня национальных стандартов и сводов правил, в результате применения которых на обязательной основе обеспечивается соблюдение требований Федерального закона «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений», утвержденного Распоряжением Правительства Российской Федерации от 21.06.2010 № 1047-р, СНиП 23-02-2003 являлись обязательными для всех типов зданий, чья проектная документация прошла экспертизу до 30 июня 2015 года.

Однако в соответствии с пунктом 5 статьи 2 Закона об энергосбережении, класс энергетической эффективности - это характеристика продукции, отражающая ее энергетическую эффективность. В соответствии с пунктом 4 той же статьи энергетическая эффективность - характеристики, отражающие отношение полезного эффекта от использования энергетических ресурсов к затратам энергетических ресурсов, произведенным в целях получения такого эффекта, применительно к продукции, технологическому процессу, юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю.

Таким образом, поскольку содержание понятия «класс энергетической эффективности», используемое в Законе об энергосбережении не тождественно аналогичному термину в СНиП 23-02-2003, положения данного СПиП в части определения класса энергетической эффективности не применимы в периоде действия Закона об энергосбережении, то есть с 27.11.2009. Указанный вывод корреспондирует положениям статьи 46 Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ «О техническом регулировании».

С целью устранения данного противоречия был принят СП 50.13330.2012 «СНиП 23-02-2003 «Тепловая защита зданий», являющийся актуализированной редакцией СНиП 23-02-2003 и предусматривающий установление классов энергосбережения зданий, которые не эквивалентны классам энергетической эффективности.

Кроме того, раздел 10 СП 50.13330.2012 не включен в пункт 30 Перечня национальных стандартов и сводов правил (частей таких стандартов и сводов правил), в результате применения которых на обязательной основе обеспечивается соблюдение требований Федерального закона «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений», утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2014№ 1521.

Таким образом, в СП 50.13330.2012 также не содержится положений, устанавливающих порядок определения классов энергетической эффективности для целей применения Закона об энергосбережении. Кроме того, СНиП по своей правовой природе являются техническими документами, призванными обеспечить соблюдение требований, установленных нормативными правовыми актами, а потому не могут противоречить последним.

Согласно пункту 7 части 6 статьи 3 и статье 31 Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ «О техническом регулировании» данный закон устанавливает минимально необходимые требования к зданиям и сооружениям, в том числе, требования энергетической эффективности зданий и сооружений. В статье 13 Технического регламента указано, что здания и сооружения должны быть спроектированы и построены таким образом, чтобы в процессе их эксплуатации обеспечивалось эффективное использование энергетических

ресурсов и исключался нерациональный расход таких ресурсов.

Таким образом, указанным Федеральным законом устанавливаются минимальные стандарты, которым должны соответствовать вводимые в эксплуатацию объекты недвижимого имущества, в то время как порядок определения классов энергетической эффективности в отношении недвижимости, не относящейся к многоквартирным домам, отсутствует.

Компетентным органом по вопросам определения классов энергетической эффективности, позиция которого учитывается при решении вопроса о правомерности применения льготы по пункту 21 статьи 381 Кодекса, является Минэнерго России (пункт 1 Положения о Министерстве энергетики Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.05.2008 № 400 «О Министерстве энергетики Российской Федерации»).

Минэнерго России в Письме от 17.04.2017 № ИЛ-4031/04 рассмотрело вопрос об определении классов энергетической эффективности зданий, строений, сооружений и отметило, что Законом об энергосбережении «предусмотрено определение класса энергетической эффективности товаров, многоквартирных домов. Класс энергетической эффективности многоквартирных домов определяется в соответствии с правилами, утвержденными приказом Минстроя России от 06.06.2016 № 399/пр. Установление класса энергетической эффективности зданий, не являющихся многоквартирными домами, законом не предусмотрено».

Учитывая изложенное, арбитражный суд полагает правомерными доводы налогового органа о том, что применение для целей налогообложения энергетических паспортов при отсутствии критериев для определения классов энергетической эффективности нежилых зданий, строений сооружений противоречит принципу формальной определенности норм налогового права, нарушает баланс частных и публичных интересов и не соответствует основным началам законодательства о налогах и сборах, установленным статьей 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании вышеизложенного, судом отклоняется довод заявителя о том, что Закона об энергосбережении предусматривает возможность определения класса энергетической эффективности для зданий, не являющихся многоквартирными домами, а также способ определения этого класса и требования к организациям, уполномоченным в этой области, поскольку доводы заявителя основанными на неверном толковании норм материального права, регулирующих спорные правоотношения. Кроме того суд полагает, что ссылка общества в заявлении на пункт 9 части 3 статьи 55 Градостроительного кодекса Российской Федерации Ф не имеют правового значения, поскольку указанный пункт регулирует необходимость предоставления регламентов и проектной документации, в том числе требованиям энергетической эффективности для получения разрешения на ввод объекта в эксплуатацию, вместе с тем, необходимость соответствия объектов требованиям энергетической эффективности и соответствие объекту высокому классу энергетической эффективности не тождественные понятия.

Таким образом, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для применения обществом льготы в отношении объекта - «Административно-торговый комплекс с инженерным обеспечением», расположенного по адресу: <...>.

Данная правовая позиция отражена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 3.08.2018 по итогам рассмотрения жалобы по делу № А60-7484/2017.

Судом проверен расчет налога, пени.

Из представленной налоговой декларации по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2017 года по данным налогоплательщика средняя стоимость необлагаемого налогом имущества за отчетный период составляет 927 968 344 руб. Вместе с тем, среднегодовая стоимость имущества по данным инспекции составила иное значение, не оспариваемое обществом - 935 483 089 руб. С учётом позиции инспекции о необлагаемой стоимости имущества в размере 268 053 563 руб., доначисление авансового платежа в размере 3 670 862 руб. из расчета: 935 483 089 руб. - 268 053 563 руб. * 2,2% (налоговая ставка) / 4 (количество кварталов в году) осуществлено инспекцией правомерно. При этом, согласно доводам налогового органа льгота представлена ошибочно. В то же время, допущенная ошибка в исчислении суммы авансового платежа не привела к нарушению прав налогоплательщика.

В силу статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Инспекцией исчислен пени по налогу на имущество организаций, размер которой составил 27 557,11 руб.

Заявителем расчет и размер исчисленных инспекцией налога, пени, не оспариваются.

На основании изложенного суд пришел к выводу, что решением налогового органа от 04.06.2018 № 2443 обосновано доначислены сумма авансового платеж по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2017 года в размере 3 670 862 руб., пени в размере 27 557,11 руб. В связи с чем, заявленное требование о признании недействительным решения налогового органа от 04.06.2018 № 2443 удовлетворению не подлежит.

Уплаченная обществом государственная пошлина в размере 3 000 руб. платежным поручением № 455 от 16.08.2018 согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежит отнесению на заявителя.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (код доступа - ). По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Красноярского края.





Судья

Е.Р. Смольникова