Решение от 15 мая 2024 г. по делу № А45-711/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

г. Новосибирск

«16» мая 2024 г. Дело №А45-711/2024

резолютивная часть 16.05.2024

полный текст 16.05.2024

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Наумовой Т.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Стариковой Н.А., помощником судьи Клименко А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Индивидуального предпринимателя ФИО1, г. Новосибирск (ИНН <***>),

к 1) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Новосибирской области, г. Новосибирск (ИНН <***>), 2) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области,

о признании действий налогового органа по формированию отрицательного сальдо по ЕНС предпринимателя незаконным и обязать провести корректировку налоговых начислений

при участии представителей сторон:

заявителя(онлайн): ФИО2 по доверенности №1 от 20.10.2023, паспорт;

заинтересованного лица: 1) ФИО3 по доверенности №6 от 06.09.2023, удостоверение 2) ФИО4 по доверенности №10 от 26.12.2023, удостоверение, диплом;

УСТАНОВИЛ

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (по тексту- заявитель, предприниматель, налогоплательщик и ИП ФИО1) обратился в арбитражный суд с заявлением к 1) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Новосибирской области (по тексту-МИФНС России № 19 по НСО или налоговый орган), 2) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области (по тексту- МИФНС России № 17 по НСО или долговой центр) (совместно именуемые заинтересованные лица) о признании действий МИФНС № 19, МИФНС № 17 по Новосибирской области в незачете в Единый налоговый счет (по тексту- ЕНС) по состоянию на 01.01.2023г. денежных средств по оплате УСН за 1 кв.2022г. в сумме 118 855 рублей по платежному поручению №40 от 06.04.2022г., и оплату УСН за 4 кв. 2022г. по платежному поручению №43 от 28.04.2023г. на сумму 105 650 руб. при формировании положительного о сальдо по ЕНС ИП ФИО1 ОГРНИП <***> ИНН <***> незаконными и обязании произвести включение данных денежных средств в ЕНС по состоянию на 28.04.2023г., и обязать провести корректировку налоговых начислений по состоянию на 03.08.2023г. (с учетом уточнения предмета спора, принятого судом по правилу ст. 49 АПК РФ в судебном заседании 16.05.2024).

Свои требования Предприниматель обосновывает тем, что до начала 2022г. состоял на налоговом учете в МИФНС по Алтайскому краю в г.Рубцовске. В конце 2021г. сменил место жительства на г.Новосибирск, и с 20.04.2022г., поставлен на налоговый учет у МИФНС № 19 по НСО. По состоянию на 15.08.2022г.. каких-либо налоговых задолженностей по налогам и пеням не имел, что подтверждается справкой №121599. Также согласно справки на 22.11.2022г. имелись переплаты, однако, согласно справки по сальдо ЕНС на 14.09.2023г. образовалась недоимка в размере 89 684.28 рублей, при том, что вся поданная налоговая отчетность по НДС, УСН, за 2022г. была предварительно оплачена, каких-либо недоимок быть не может. При наличии положительного сальдо по ЕНС и уплате налогов своевременно не может быть начислена пени, расчет которой налоговым органом и долговым центром не представлен. Фактически в справке за 2022г. и в отзыве МИФНС 17 и МИФНС 19, не отражена оплата УСН за 1 кв.2022г. в сумме 118 855 рублей, по п/п №40 от 06.04.2022г., и оплата УСН за 4 кв. 2022г. п/п №43 от 28.04.2023г. на сумму 105 650 руб. Именно в связи с неотражением этой суммы и незачете ее в ЕНС в 2023г. своевременно, налоговый органы в 2023г. сформировали, спорные задолженности, начислили пени, что является незаконным. Подробно доводы изложены в заявлении, уточнениях и пояснениях по делу.

Заинтересованные лица в отзывах и пояснениях по делу возражали против удовлетворения заявленных требований, указывали на то, что заявителем не учитываются начисления и уплаты (недоимки) за 2021 год и не только по ЕСН и НДС, но и по страховым взносам. Все спорные суммы в размере 118 855 рублей по п/п №40 от 06.04.2022г. и по п/п №43 от 28.04.2023г. на сумму 105 650 руб. учтены в данных расчетов с бюджетом, в настоящее время у налогоплательщика имеется положительное сальдо, которое варьируется в зависимости от сданной налоговой отчетности по текущим платежам, по состоянию на 02.05.2024 положительное сально 658502,50 руб.

Рассмотрев материалы дела, исследовав представленные доказательства, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд пришел к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных требований.

В своем заявлении ИП ФИО1 указывает на то, что налоговый орган неправомерно сформировал у плательщика отрицательное сальдо ЕНС по налогу на добавленную стоимость на сумму 89 684,28 руб., с учетом того обстоятельства, что Заявитель своевременно и в полном объеме производит уплату всех необходимых платежей. Согласно справки по ЕНС ИП ФИО1 начиная с 01.01.2023 оплачено 842 157.62 руб., а учетом положительного сальдо на 31.12.2022 каких-либо недоимок быть не может.

Управлением Федеральной налоговой службы по Новосибирской области принято решение № 1022 от 10.10.2023 об отказе в удовлетворении апелляционной жалобы налогоплательщика, что явилось основанием для обращения с настоящим заявлением по мотивам, указанным выше.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 АПК РФ для признания решения налогового органа незаконным необходимо установить наличие двух обстоятельств: несоответствие такого решения (действий, бездействия) действующему законодательству и нарушение принятым решением (действиями, бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Судом по результатам оценки доказательств и доводов сторон не установлена совокупность оснований для удовлетворения требований заявителя. При этом суд исходит из следующего.

Положениями пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации на налогоплательщиков возложена обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных налоговым законодательством.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в положения НК РФ, которые вводят институт Единого налогового счета (по тексту - ЕНС).

Согласно ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, начальное сальдо ЕНС налогоплательщика формируется 1 января 2023 г. автоматически, на основании сведений, имеющихся по состоянию на 31 декабря 2022 г. у налоговых органов. Таким образом, требование об уплате должно быть сформировано на сумму отрицательного сальдо ЕНС на дату вынесения требования.

В соответствии с ч. 1,2 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей:

1)требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со ст. 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно);

2)решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, вынесенные в соответствии со ст. 46 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращают действие решений о взыскании, вынесенных до 31 декабря 2022 года (включительно).

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборам, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требование об уплате формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика в установленные законодательством сроки и считается действующим до момента формирования положительного либо нулевого сальдо ЕНС.

Требование об уплате налога в соответствии со ст. 69 НК РФ направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

К мерам принудительного характера, направленным на исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налога, сбора, пеней, страховых взносов, штрафа, процентов относится направление налогоплательщику соответствующего требования в соответствии со ст. 69, 70 НК РФ, а в случае неисполнения последнего принятие налоговым органом решения о взыскании неуплаченной суммы налога, сбора, страховых взносов пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах в банках, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. ст. 46, 47 НК РФ.

Из материалов дела усматривается, что по состоянию на 01.01.2023 положительное сальдо ЕНС налогоплательщика составило 286 768,27 руб., в том числе:

- по налогу, уплачиваемому в связи с применение УСН, в размере 243 554,79 руб.;

- по страховым взносам на ОПС за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017, в размере 34 447,48 руб.;

- по страховым взносам на ОМС за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017. в размере 8 766 рублей.

При этом сумма 14 399,51 руб. (14 399,08 руб. - по страховым взносам на ОПС за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, и 0,43 руб. - по налогу, уплачиваемому в связи с применение УСН. за налоговые периоды, истекшие до 01.01.2011) не была включена в сальдо ЕНС налогоплательщика в связи с тем, что с момента оплаты прошло более 3 лет (после уточнения предмета требований в отношении суммы 14399,51 рубля спора со стороны заявителя не имеется, данные действия по не включению переплаты в ЕНС не оспариваются).

Налогоплательщик не согласен с размером положительного сальдо и образованием недоимки по состоянию на 14.09.2023 года, полагая, что размер начислений и оплаты, в том числе, с учетом зачетов за 2022-2023 годы не могут образовывать отрицательного сальдо.

Суд находит доводы заявителя голословным, не основанными на данных налоговых деклараций, расчетов страховых взносов в фиксированных размерах и начислениях и оплатах за 2021-2023 годы.

установлено, что по состоянию на 31.12.2022 у Заявителя имелась переплата на общую сумму 301 167,78 руб., в том числе:

-по Налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (за налоговые периоды, истекшие до 01.01.2011) в размере 0,43 руб. по налогу. Данная переплата образовалась по состоянию на 01.01.2016 (с момента оплаты прошло более 3-х лет);

-по Страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 01.01.2017) в размере 34 447,48 руб. по виду платежа налог;

-по Страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 в размере 8 766 руб. по виду платежа налог;

-по Страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ПФ РФ на выплату страховой пенсии (сумма платежа за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017) в размере 14 399,08 руб. по виду платежа налог. Данная переплата является принятой из ПФР по состоянию на 01.01.2017 (с момента образования прошло более 3-х лет);

-по Налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в размере 243 554,79 рубля.

Так, по состоянию на 01.01.2023 в совокупное сальдо по ЕНС не были включены денежные средства на общую сумму 14 399,51 руб. (14399.08+0.43) в связи с тем, что с момента оплаты прошло более 3-х лет, в связи с чем положительное сальдо по ЕНС по состоянию на 01.01.2023 составило 286 768,27 рублей.

Вместе с тем, за период с 01.01.2023 по 03.08.2023 плательщиком произведены платежи на общую сумму 597 904,05 руб., при этом на основании представленных налогоплательщиком уведомлений, зарезервированы в счет предстоящих начислений по УСН денежные средства на общую сумму 124 135 руб., а начисления за аналогичный период отражены на сумму 844 963,54 руб., в том числе:

-по Налогу на добавленную стоимость на общую сумму 241 193 руб.;

-по Страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) в размере 8 766 руб.;

-по Налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (ОКТМО 01716000) в размере 468 015 руб.;

-по Страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022) в размере 126 989,54 рублей.

Таким образом, сальдо ЕНС на 31.12.2022 составляло - 301 167,78 руб.

-сумма переплаты, не включенная в сальдо по ЕНС составляла 14 399,51 руб.

-произведено оплаты на общую сумму 597 904,05 руб.

-зарезервировано уведомлениями 124 135 руб.

-начислено по расчетам 844 963,54 руб.

301 167,78 - 14 399,51 + 597 904,05 - 124 135 - 844 963,54 = - 84 426,22 рублей.

Дополнительно в спорную задолженность были включены пени на сумму 5 258,06 руб., начисленные в соответствии со ст. 75 НК РФ, в связи с несвоевременной оплатой УНС в период до 28.04.2023, которая была зачтена в совокупное сальдо по ЕНС по состоянию на 10.05.2023.

Таким образом, недоимка в сумме 89 684,28 руб., с которой не согласен ИП ФИО1, сформировалась за счет остатка задолженности по ЕНС, в том числе образовавшегося после распределения платежей в соответствии с п. 8 ст.45 НК РФ на сумму 84 426,22 + 5 258,06 (пени за несвоевременную оплату начислений по УСН).

Доводы заявителя, что налоговым органом не учитываются при расчетах суммы уплаты в размере 118 855 руб. по п/п №40 от 06.04.2022г. и по п/п №43 от 28.04.2023г. на сумму 105 650 руб. являются голословными.

Так, указанные суммы зачтены по срокам уплаты в счет УСН за 2022 год по сроку уплаты 25.04.2023 (по п/п №43 от 28.04.2023г) и 06.04.2022в счет уплаты УСН за 2021 и 1 кв. 2022 по сроку уплаты 25.10.2021 и 20.04.2022 (по п/п №40 от 06.04.2022).

Заявитель, оспаривая зачет суммы 118 855,00 руб. в счет оплаты задолженности за 2021 год, при этом не представляет доказательств уплаты налога в полном объеме за 2021 год.

По вопросу расчета пени установлено следующее.

По состоянию на 31.12.2022 по УСН у ИП ФИО1 имелась переплата в размере 243554,79 руб.

Налогоплательщиком 04.05.2023 представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2022 год на общую сумму 468015,00 руб., в т.ч.:

-по сроку уплаты 25.04.2022 в сумме 118855,00 руб.;

-по сроку уплаты 25.07.2022 в сумме 67105,00 руб.

- по сроку уплаты 25,10.2022 в сумме 176405,00 руб.;

-по сроку уплаты 28.04.2023 в сумме 105650,00 руб.

Таким образом, налогоплательщиком по состоянию на 25.10.2022 должно было быть оплачено 118855+67105+176405= 362 365 руб., а переплата по состоянию на 31.12.2022 составляла 243554,79 руб. Данная переплата образовалась в связи с внесением ИП ФИО1 следующих платежей: 21212,04+44.75 (решения о зачете)+79141+67105+76052= 243554.79 руб.

В соответствии со ст. 75 НК РФ, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Следовательно, после представления декларации образовалась задолженность в сумме 118810,21 руб. (362365 - 243554.79=118810,21), на которую начислены пени за период с 26.10.2022 по 28.04.2023 в сумме 5258,06 руб. (расчет вопреки доводам заявителя представлен в материалы дела).

Кроме того, ИП ФИО1 в Межрайонную ИФНС России № 19 по Новосибирской области в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (программа Контур-Экстерн) были представлены:

1)заявление № 1 от 18.08.2022 о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей на сумму 100 353,04 руб. по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (далее - УСН), с КБК 18210501011010000110, ОКТМО 01716000, вид платежа - налог на КБК 18210501011010000110, ОКТМО 50701000, вид платежа - налог.

2)заявление № 2 от 18.08.2022 о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей на сумму 44,75 руб. по УСН с КБК 18210501011010000110, ОКТМО 01716000, вид платежа - пеня на КБК 18210501011010000110, ОКТМО 50701000, вид платежа - налог.

В соответствии с п.4 ст. 78 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) по заявлению налогоплательщика № 1 от 18.08.2022 на сумму 100 353,04 руб. приняты:

-Решение № 193694 от 19.08.2022 о зачете суммы излишне уплаченного налога с УСН (КБК 18210501011010000110, ОКТМО 01716000, вид платежа - налог) в счет уплаты УСН (КБК 18210501011010000110, ОКТМО 50701000, вид платежа - налог) на сумму 21 212,04 руб.;

-Решение № 62235 от 19.08.2022 об отказе в зачете суммы излишне уплаченного налога на сумму 79 141,00 руб. Причина отказа: «Данная сумма будет уточнена согласно заявлению. Предлагаем провести совместную сверку расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, ст. 78 НК РФ».

При этом по данной сумме было принято уведомление об уточнении назначения платежа № 5403124779 от 22.08.2022, что привело к не начислению пени, так как платеж учтен по сроку уплаты, а не зачета, что не нарушает прав и интересов заявителя, а, напротив, в его пользу.

По заявлению налогоплательщика № 2 от 18.08.2022 на сумму 44,75 руб. принято решение № 193695 от 19.08.2022 о зачете суммы излишне уплаченного налога с УСН (КБК 18210501011010000110, ОКТМО 01716000, вид платежа - пеня) в счет уплаты УСН (КБК 18210501011010000110, ОКТМО 50701000, вид платежа -налог) на" сумму 44,75 руб.

Сообщения № 193271, № 193272 от 19.08.2022 о принятых решениях о зачете направлены ФИО1 22.08.2022 в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Подробно все суммы начислений, уплаты и зачетов по срокам уплаты, установленным в законе расписаны в таблицах, отраженных заинтересованными лицами в своих пояснениях.

На основании изложенного, незаконных действий по зачетам, учетам в ЕНС со стороны налогового органа и долгового цента не допущено, все суммы оплаты учтены по срокам платежа, данные ЕНС сформированы в автоматическом режиме с учетом всех оплат и начислений, требования заявителя не подлежат удовлетворению.

Иные доводы сторон судом рассмотрены и не влияют на выводы суда по существу заявленных требований.

Государственная пошлина подлежит отнесению на заявителя по правилу ст. 110, 112 АПК РФ, в размере излишней уплаты государственная пошлина подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.

Руководствуясь ст.ст. 49, 110, 112, 167-176, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Возвратить из федерального бюджета Индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ИНН <***>) излишне уплаченную государственную пошлину по иску в размере 5700 рублей.

Выдать справку.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск) в течение месяца после его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (г. Тюмень) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу при условии его апелляционного обжалования.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через принявший решение в первой инстанции арбитражный суд.

СУДЬЯ Т.А. Наумова