Решение от 24 ноября 2017 г. по делу № А43-23866/2017

9048/2017-195913(1)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е Дело № А43-23866/2017

г. Нижний Новгород 24 ноября 2017 года

Резолютивная часть решения объявлена 15 ноября 2017 года

Полный текст решения изготовлен 24 ноября 2017 года Арбитражный суд Нижегородской области в составе: судьи Назаровой Елены Алексеевны (шифр 31-830), при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Сафарян Л.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции ФНС России № 10 по Нижегородской области к индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ОГРНИП 316525000052430, ИНН <***>) о признании факта взаимозависимости и о взыскании 2 705 390 руб. 91 коп., при участии представителя: от истца: ФИО2 (доверенность от 28.12.2015)

от ответчика: ФИО3 (доверенность от 10.05.2017), ФИО1 (паспорт). УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция ФНС России № 10 по Нижегородской области (далее- Инспекция, налоговый орган, истец) обратилась в арбитражный суд Нижегородской области с исковым заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в котором просила признать ООО «Танкер-1» ОГРН <***>, ИНН <***> и ИП ФИО1 ИНН <***> ОГРН <***> (далее -предприниматель, ИП ФИО1) взаимозависимыми лицами для целей налогообложения в порядке ст. 20, подп. 2 п. 2 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации и взыскать с ИП ФИО1 ИНН <***> ОГРН <***> в доход бюджета

сумму налоговой задолженности в размере 2 585390 рублей 91 копеек, в том числе 2035342 рублей 07 копеек налогов, 550048 рублей 84 копеек пени.

Ответчик заявленные требования отклонил, сославшись на отсутствие оснований для взыскания задолженности и признания ООО «Танкер-1» и индивидуального предпринимателя ФИО1 взаимозависимыми лицами для целей налогообложения.

Как следует из материалов дела налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «Танкер-1» ОГРН <***>, ИНН <***> (далее - общество, налогоплательщик. ООО «Танкер-1») по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налоговых платежей за период с 01.01.2012 по 31.12.2012.

По итогам выездной налоговой проверки инспекцией вынесено решение от 01.06.2016 № 5 о привлечении ООО «Танкер-1» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Обществу было предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 2 281 374 рублей, пени в размере 600600 рублей 62 копеек, штраф в размере 120 000 рублей. Задолженность налогоплательщиком не была перечислена в бюджет.

В адрес общества было направлено требование № 13361 от 10.08.2016 об уплате начисленных выездной налоговой проверкой сумм налогов, штрафов и пени на общую сумму 3001974рублей 62 копеек, со сроком уплаты до 30.08.2016. Требование налогоплательщиком оставлено без исполнения. Задолженность по налоговым платежам, образовавшаяся по результатам выездной налоговой проверки, ответчиком не погашена.

Как следует из представленных доказательств на момент обращения в суд с настоящим иском инспекцией исчерпаны все процедуры принудительного взыскания недоимки с ООО «Танкер-1» в бесспорном порядке, а именно в соответствии со статьей 46 НК РФ было вынесено решение от 02.09.2016 № 24254 о взыскании задолженности по налогу на прибыль в размере 3 001 974 рублей 62 копеек за счет денежных средств на счетах налогоплательщика и в кредитные организации были направлены инкассовые поручения.

Налоговым органом также вынесены решения о приостановлении операций по счету налогоплательщика, открытому в Поволжском филиале АО «Райффайзенбанк» ИНН <***> КПП 526002001: № 17802 от 02.09.2016. № 17849 от 06.09.2016. № 17982 от 23.09.2016. № 18085 от 04.10.2016, № 18110 от 10.10.2016, № 18164 от 01.11.2016, № 18166 от 01.11.2016. № 18168 от 01.11.2016. № 18495 от 07.12.2016, № 18875 от 11.01.2017.

Налоговым органом также вынесены решения о приостановлении операций по счету налогоплательщика, открытому в Нижегородском филиале ПАО Банка «ФК Открытие» ИНН 7706092528 КПП 526002001: № 17803 от 02.09.2016, № 17850 от 06.09.2016. № 17983 от 23.09.2016, № 18084 от 04.10.2016. № 18109 от 10.10.2016, № 18163 от 01.11.2016. № 18165 от 01.11.2016, № 18167 от 01.11.2016, № 18494 от 07.12.2016, № 18874 от 11.01.2017.

В связи с отсутствием денежных средств на счетах налогоплательщика в банках инспекцией в соответствии со статьей 47 НК РФ вынесено решение № 9766 и принято постановление от 12.10.2016 № 8983 о взыскании задолженности в размере 3018939 рублей 36 копеек (в том числе по требованию от 10.08.2016 № 13361) за счет имущества налогоплательщика, на основании которых Службой судебных приставов возбуждено исполнительное производство № 8229/16/52015-ИП от 20.10.2016 .

В результате применения в соответствии со ст.ст. 46. 47 НК РФ мер принудительного взыскания в период с 14.09.2016 по 05.12.2016 от общества поступили в бюджет денежные средства в сумме 281 932,33 руб. (в т.ч. по налогу 231 380,55 руб. и пени 50 551.78 руб.), в счет имеющейся задолженности по решению Инспекции № 5 от 01.06.2016, отраженной в требовании № 13361 от 10.08.2016.

13.03.2017 исполнительное производство № 8229/16/52015-И11 окончено, в связи с невозможностью взыскания в связи с отсутствием у должника имущества и денежных средств, на которые может быть обращено взыскание.

Учитывая, что меры принудительного взыскания задолженности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах (ст.ст. 46, 47 НК РФ) налоговым органом полностью исчерпаны, инспекция обратилась в Арбитражный суд Нижегородской области с иском о признании ООО «Танкер-1» ИНН <***> и ИП ФИО1 ИНН <***> взаимозависимыми лицами для целей налогообложения и просила взыскать с ИП ФИО1 в доход бюджета сумму налоговой задолженности в размере 2 585390 рублей 91 копеек, в том числе 2035342 рублей 07 копеек налогов, 550048 рублей 84 копеек пени.

Суд, рассмотрев заявленные исковые требования, считает их подлежащими удовлетворению в силу следующих обстоятельств.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан уплачивать законно установленные налоги.

В силу данной конституционной нормы налогоплательщики не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну (налог).

В соответствии со статьей 45 НК РФ при определенных условиях налоговый орган может обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с организации задолженности по налогам (пеням, штрафам), которая образовалась у ее дочернего (зависимого) или основного (преобладающего, участвующего) общества (пп. 2 п. 2, д. 8 ст. 45 НК РФ).

Кроме того, Федеральным законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ внесены изменения в пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ, в соответствии с которыми сумма недоимки (пеней, штрафов) может быть взыскана с организации, признанной в судебном порядке зависимой с организацией, за которой числится недоимка (пени, штрафы) (абз. 8 пп. 2 п. 2, п. 8 ст. 45 НК РФ, абз. 9 п. 4 ст. 10 Закона N 134-ФЗ).

Таким образом, предусматривая в пункте 2 статьи 45 Налогового кодекса исключение из правила о самостоятельном исполнении обязанности по уплате налогов лицом, признаваемым налогоплательщиком, законодатель связал возможность взыскания налоговой задолженности с иного лица с особыми обстоятельствами распоряжения налогоплательщиком принадлежащей ему имущественной массой, за счет которой должна была быть исполнена обязанность по уплате налогов.

Используемое в пункте 2 статьи 45 Налогового кодекса понятие "иной зависимости" между налогоплательщиком и лицом, к которому предъявлено требование о взыскании налоговой задолженности, имеет самостоятельное значение и должно толковаться с учетом цели данной нормы - противодействие избегания налогообложения в тех исключительных случаях, когда действия налогоплательщика и других лиц носят согласованный (зависимый друг от друга) характер и приводят к невозможности исполнения обязанности по уплате налогов их плательщиком, в том числе при отсутствии взаимозависимости, предусмотренной статьей 105.1 Налогового кодекса.

При наличии совокупности обстоятельств, предусмотренных пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса, налоговая обязанность следует судьбе переданных налогоплательщиком в пользу зависимого с ним лица денежных средств и иного имущества, к которому для целей обращения взыскания следует относить и имущественные права.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса в судебном порядке производится взыскание недоимки, возникшей по итогам проведенной налоговой проверки, числящейся более трех месяцев: за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий), когда на их счета в банках

поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий); за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), - с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий); за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), - с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий), если с момента, когда организация, за которой числится недоимка, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки, произошла передача денежных средств, иного имущества основному (преобладающему, участвующему) обществу (предприятию) и если такая передача привела к невозможности взыскания указанной недоимки; за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), - с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), если с момента, когда организация, за которой числится недоимка, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки, произошла передача денежных средств, иного имущества зависимому (дочернему) обществу (предприятию) и если такая передача привела к невозможности взыскания указанной недоимки.

Если налоговым органом в указанных случаях будет установлено, что выручка за реализуемые товары (работы, услуги) поступает на счета нескольких организаций или если с момента, когда организация, за которой числится недоимка, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки, произошла передача денежных средств, иного имущества нескольким основным (преобладающим, участвующим) обществам (предприятиям), зависимым (дочерним) обществам (предприятиям), взыскание недоимки производится с соответствующих организаций пропорционально доле поступившей им выручки за реализуемые товары (работы, услуги), доле переданных денежных средств, стоимости иного имущества.

Положения упомянутого подпункта также применяются, если налоговым органом в указанных случаях будет установлено, что перечисление выручки за реализуемые товары (работы, услуги), передача денежных средств, иного имущества основным (преобладающим, участвующим) обществам (предприятиям), зависимым (дочерним)

обществам (предприятиям) были произведены через совокупность взаимосвязанных операций, в том числе в случае, если участники указанных операций не являются основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями).

Как следует из материалов дела налоговым органом установлено, что ООО «Танкер-1» ИНН <***> руководителем и учредителем которого с 01.11.2001 по настоящее время является ФИО1 ИНН<***>, с целью уклонения от исполнения обязанности по уплате налогов воспользовалось иным лицом - Индивидуальным предпринимателем ФИО1 ИНН <***>.

Мероприятиями налогового контроля установлены следующие обстоятельства и факты зависимости ООО «Танкср-1» ИНН <***> и ИП ФИО1 ИНН <***>:

Как следует из материалов дела ФИО1 являющийся руководителем и учредителем ООО «Танкер-1» ИНН <***> зарегистрировался 19.04.2016 индивидуальным предпринимателем с постановкой на учет в Межрайонной ИФНС России № 6 по Нижегородской области (место жительства: Нижегородская обл.. Кстовский р-н, с. Работки, ул. Свободы, д. 36А. 10). Данное обстоятельство подтверждается выписками из ЕГРЮЛ и ЕГРИП ,представленными в материалы дела.

При регистрации ИП ФИО1 ИНН <***> были заявлены следующие виды деятельности: «Торговля розничная моторным топливом в специализированных магазинах», «Техническое обслуживание и ремонт прочих автотранспортных средств», «Торговля розничная автомобильными деталями, узлами и принадлежностями», «Деятельность агентов по оптовой торговле твердым, жидким и газообразным топливом и связанными продуктами», «Торговля оптовая прочими бытовыми товарами», «Торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами». «Торговля оптовая моторным топливом, включая авиационный бензин». «Торговля оптовая скобяными изделиями, водопроводным и отопительным оборудованием и принадлежностями». «Торговля оптовая неспециализированная», «Торговля розничная вне магазинов, палаток, рынков». «Деятельность внутреннего водного пассажирского транспорта», «Деятельность внутреннего водного грузового транспорта», «Транспортная обработка грузов».

Налоговым органом установлено, что финансово-хозяйственная деятельность ИП ФИО1 ИНН <***> фактически начинается с третьего квартала 2016 года, что подтверждается банковской выпиской, полученной из

АО «Райффайзенбанк» Поволжский филиал ИНН 7744000302 КПП 526002001 (первая оплата по счету датируется 07.09.2016). ИП Гаврилов Владимир Михайлович ИНН 525000477007 фактически осуществляет свою финансово-хозяйственную деятельность на АЗС № 175, расположенной по адресу: Нижегородская обл., 31-й км автодороги Работки- Порецкое Р-162. Данную АЗС ИП Гаврилов В.М. использует на правах аренды, по договору, заключенному с Брунилиным Ильей Юрьевичем ИНН 525909395016. На этой же АЗС установлена контрольно-кассовая техника, зарегистрированная на ИП Гаврилова Владимира Михайловича ИНН 525000477007. В своей деятельности ИП Гаврилов Владимир Михайлович ИНН 525000477007 использует транспортное средство ГА32705 VINX96270500C0730144, арендованное у Манахова Александра Владимировича ИНН 525011036692.

Организация ООО «Танкер-1» ИНН <***> зарегистрирована по адресу: <...>. 17. Фактически хозяйственная деятельность осуществлялась по следующим адресам: <...>. 26 и на АЗС № 175 (Нижегородская обл., 31-й км автодороги Работки-Порецкое Р-162).

Общество осуществляет следующие виды деятельности: «деятельность внутреннего водного пассажирского транспорта», «деятельность внутреннего водного грузового транспорта», «торговля оптовая неспециализированная», «торговля оптовая транспортными средствами, кроме автомобилей, мотоциклов и велосипедов», «строительство жилых и нежилых зданий».

Как следует из материалов дела основной доход наличным и безналичным расчетом в адрес ООО «Танкер-1» поступал от реализации нефтепродуктов через принадлежавшую АЗС № 175.

Согласно сведениям об открытых счетах общество имеет расчетный счет в Поволжском филиале АО «Райффайзенбанка» ИНН <***> КПП 526002001 и два расчетных счета в Нижегородском филиале ПАО Банка «ФК Открытие» ИНН <***> КПП 526002001.

После начала проведения в отношении ООО «Танкер-1» выездной налоговой проверки, налогоплательщиком началась производиться реализация принадлежащего ему на праве собственности имущества.

Так 19.02.2016 была реализована АЗС № 175, расположенная по адресу: Нижегородская обл., 31-й км автодороги Работки-Порецкое Р-162. Данное имущество было реализовано ФИО6 ИНН <***>,который согласно акту о заключении брака № 750 от 15.11.1996,женат на дочери ФИО1

Михайловичам и является ему зятем, и который в дальнейшем продает 24.08.2016 данное имущество Брунилину Илье Юрьевичу ИНН 525909395016. Брунилин Илья Юрьевич, в свою очередь, передает АЗС № 175. расположенную по адресу: Нижегородская обл.. 31-й км автодороги Работки-Порецкое Р-162, по договору аренды ИП Гаврилову Владимиру Михайловичу ИНН 525000477007.

Как следует из материалов дела, 19.02.2016 был реализован земельный участок кадастровый № 52:31:0050001:203, назначение объекта: для эксплуатации существующей АЗС № 175. Данное имущество было реализовано ФИО6 ИНН <***>, который в дальнейшем продает 24.08.2016 данное имущество ФИО4 ИНН <***>.

29.02.2016 года было реализовано здание конторы материального склада, расположенное по адресу: <...>. Данное имущество было реализовано ФИО6 ИНН <***>, который в дальнейшем продает 25.08.2016 года данное имущество ФИО4 ИНН <***>, 18.04.2016 был реализован теплоход, гос. регистрационный знак В-07-1866; 30.04.2016 был реализован автомобиль КАМА354112 VINXTC54112АХ2105607.

18.10.2016 был реализован автомобиль <...> VINX96270500C0730144. Данный автомобиль был продан ФИО5 ИНН <***>, который в период с 2012 года - по ноябрь 2016 года являлся работником ООО «Танкер1», а с ноября 2016 года является работником ИП ФИО1 ИНН <***>, который, в свою очередь, передает данное транспортное средство по договору аренды ИП ФИО1 ИНН <***>.

Как следует из материалов дела, в августе 2016 года общество прекращает договоры по поставке нефтепродуктов, заключенные со всеми покупателями контрагентами (последняя выставленная счет-фактура датирована 15.08.2016).

16.08.2016 покупатели-контрагенты ООО «Танкер-1»-МАУ «Редакция газеты «Знамя», Администрация Григоровского сельсовета, Администрация Холязинского сельсовета, Большемурашкинское РАЙПО, ПО «Большемурашкинский хлеб». МБОУ «Советская средняя школа», МУП «Большемурашкинское ПАП», МБУК «Районный центр культуры и досуга», МБУДО «Болыиемурашкинская детская школа искусств», Болшемурашкинская районная организация Нижегородской областной общественной организации ветеранов войны, труда, вооруженных сил и правоохранительных органов, ООО «Большемурашкинская швейная фабрика», Земское Собрание Большемурашкинского муниципального района, МБУ «Стадион», ГСОУ для

обучающихся, воспитанников с ограниченными возможностями здоровья «Большемурашкинская областная специальная (коррекционная) общеобразовательная школа-интернат 2 вида, МУП ЖКХ Григоровского сельсовета, Администрация Советского сельсовета, ООО Племенной завод «Большемурашкинский», ГКУ «Социально-реабилитационный центр для несовершеннолетних «Остров надежды». ООО «ПрофессионалСтройРесурс», МБОУ «Кишкинская средняя школа» и МКУ «Сервисный центр» перезаключают договора на поставку нефтепродуктов с ИП Гавриловым Владимиром Михайловичем ИНН 525000477007.

Как следует из материалов дела в 2016 году часть сотрудников общества в связи с отчуждением АЗС № 175 были переведены к ИП ФИО1 -ФИО7., ФИО8, ФИО9. ФИО10,ФИО11 и ФИО5, данный факт подтверждается справками по форме 2-НДФЛ, остальные 9 человек, кроме генерального директора были уволены по собственному желанию.

Налоговым органом 03.02.2017 были проведены допросы генерального директора ФИО1 и ФИО12, являвшейся с 1998 по 2016 гг. главным бухгалтером ООО «Танкер-1», в ходе проведенных допросов установлено, что ФИО1 является одновременно генеральным директором и учредителем ООО «Танкер-1» и индивидуальным предпринимателем, АЗС № 175, расположенная по адресу: Нижегородская обл., 31-й км автодороги Работки-Порецкое Р-162, и автомобиль <...> V1NX96270500C0730144 были проданы физическим лицам и в 2016 году были предоставлены в пользование по договору аренды ИП ФИО1 ИНН <***>; часть сотрудников ООО «Танкер-1» в связи с отчуждением АЗС № 175 переведены на работу к ИП ФИО1 ИНН <***>; договора поставки нефтепродуктов с основными покупателями ООО «Танкер-1» перезаключены с 16.08.2016 на ИП ФИО1

Из показаний ФИО1, зафиксированных в протоколе допроса от 03.02.2017 следует, что он осуществляет деятельность в качестве индивидуального предпринимателя на АЗС № 175, расположенной по адресу Нижегородская обл.. 31-й км автодороги Работки-Порецкое Р-162, там же установлена зарегистрированная на ИП контрольно- кассовая техника. Данная АЗС используется ФИО1 на основании договора аренды, заключенного с ФИО13; в своей деятельности ИП ФИО1 также использует автомобиль ГАЗ 2705 VINX96270500C0730144, который он арендует у ФИО5 ИНН <***>,бывшего работника ООО «Танкер-1», ныне работника ИП ФИО1 ИНН <***>; расчетный счет предпринимателя открыт в Поволжском филиале АО «Райффайзенбанк»

ИНН 7744000302 КПП 526002001 в том же подразделении банка открыт и счет ООО «Танкер-1» ИНН 5204002326; численность работников ИИ Гаврилова В.М. составляет 6 человек: на все вопросы, касающиеся деятельности ООО «Танкер-1» ИНН 5204002326, в том числе контрагентов организации, сотрудников Общества, реализации имущества, причин неуплаты задолженности) Гаврилов В.М. отвечал: «не знаю».

Из показаний ФИО12 следует, что с 1998 года по ноябрь 2016 года она являлась главным бухгалтером ООО «Танкер-1», в 2016 году из 18 сотрудников ООО «Танкер-1» 11 человек было уволено по собственному желанию, 6 человек были переведены на АЗС № 175.Уплата начисленных налоговых платежей по результатам выездной проверки ООО «Танкер-1» не производится в связи с тем, что у налогоплательщика отсутствуют денежные средства. Недвижимое имущество Общества было продано физическому лицу, оплата за данное имущество полностью поступила наличными денежными средствами, по какой причине продавалось недвижимое имущество, она не знает. Также в 2016 году налогоплательщиком были проданы нефтеналивное судно физическому лицу и автомобиль <...> другому физическому лицу, фамилии покупателей она не помнит; договора поставки нефтепродуктов с покупателями-контрагентами ООО «Танкер-1» расторгло по причине расторжения договора аренды АЗС № 175 (в это время договор аренды на данную АЗС заключен с ИП ФИО1 Инициатором расторжения договоров с контрагентами являлось ООО «Танкер-1».

23.01.2017 была опрошена ФИО7, которая на момент проведения опроса являлась оператором АЗС ИП ФИО1 ИНН <***>. ФИО7. указала, что с 2008 года работала оператором АЗС в ООО «Танкер-1». В 2016 году её перевели из ООО «Танкер-1» оператором АЗС к ИП ФИО1, причину перевода она не знает, при этом местонахождение рабочего места ФИО7., график работы и условия труда не изменились. Заработная плата и в ООО «Танкер-1», и у ИП ФИО1 выплачивалась наличными денежными средствами. Торговую выручку с АЗС забирает сам ФИО1 и его работник Лена.

Учитывая вышеизложенные факты и обстоятельства суд пришел к выводу, что ООО «Танкер-1» и ИП ФИО1 ИНН <***> являются зависимыми, аффилированными лицами, поскольку индивидуальный предприниматель ФИО1 является одновременно и генеральным директором и учредителем ООО «Танкер-1», который единолично принимает управленческие решения.

Согласно ст. 20 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, при этом суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 данной статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 04.12.2003 N 441-О, в ходе рассмотрения дела, касающегося законности и обоснованности вынесения налоговым органом решения о доначислении налогоплательщику налога и пени, арбитражный суд может признать лица взаимозависимыми и по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 статьи 20 Кодекса, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Как указано в пункте 1 статьи 105.1 НК РФ, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

Как следует из материалов дела и установлено судом на расчетный счет ИП ФИО1 ИНН <***>, открытый в Поволжском филиале АО «Райффайзенбанк» ИНН <***> КПП 526002001, начиная с 07.09.2016 поступили денежные средства от МАУ «Редакция газеты «Знамя» (12 тыс. руб.), Администрации Григоровского сельсовета (77 тыс. руб.), Администрации Холязинского сельсовета (62 тыс. руб.), Большемурашкинского РАЙПО (166 тыс. руб.), ПО «Болыпемурашкинский хлеб» (39 тыс. руб.), МБОУ «Советская средняя школа» (100 тыс. руб.), МУП «Большемурашкинское ПАП» (1156 тыс. руб.), МБУК «Районный центр культуры и досуга» (42 тыс. руб.), МБУДО «Болыпемурашкииская детская школа искусств» (2 тыс. руб.), Большемурашкинская районная организация Нижегородской областной общественной организации ветеранов войны, труда, вооруженных сил и правоохранительных органов (10 тыс. руб.), ООО «Большемурашкинская швейная фабрика» (171 тыс. руб.), Земское Собрание Большемурашкинского муниципального района (18 тыс. руб.), МБУ «Стадион» (14 тыс. руб.), ГСОУ для обучающихся, воспитанников с ограниченными возможностями здоровья «Большемурашкинская областная специальная (коррекционная) общеобразовательная школа-интернат 2 вида (27

тыс. руб.), МУП ЖКХ Григоровского сельсовета (82 тыс. руб.), Администрация Советского сельсовета (85 тыс. руб.). ООО Племенной завод «Болыпемурашкинский» (194 тыс. руб.), ГКУ «Социально-реабилитационный центр для несовершеннолетних «Остров надежды» (37 тыс. руб.), ООО «IIрофесионалСтройРесурс » (205 тыс. руб.), МБОУ «Кишкинская средняя школа» (107 тыс. руб.), МКУ «Сервисный центр» (18 тыс. руб.), ПАО «МРСК Центра и Поволжья» (380 тыс. руб.), ООО «Родник» (41 тыс. руб.). МУП «БУТУРЛИНПАССАЖИРАВТОТРАНС» (30 тыс. руб.), ПАО «РОСТЕЛЕКОМ» (17 тыс. руб.) с назначением платежа: за ГСМ, поставка бензина и дизтоплива, за нефтепродукты.

Как следует из материалов дела ранее в 2016 году происходило поступление денежных средств с аналогичным назначением платежа (последняя выставленная счет- фактура датирована 15.08.2016 года) на расчетный счет ООО «Танкер-1» ИНН <***>, открытого в этом же подразделении АО «Райффайзенбанк», от тех же самых покупателей-контрагентов: МАУ «редакция газеты «Знамя» (18 тыс. руб.), Администрация Григоровского сельсовета (116 тыс. руб.). Администрация Холязинского сельсовета (110 тыс. руб.). Болыиемурашкинское РАЙПО (1285 тыс. руб.). ПО «Большемурашкинский хлеб» (262 тыс. руб.). МБОУ «Советская средняя школа» (242 тыс. руб.), МУП «Болыиемурашкинское ПАП» (3367 тыс. руб.), МБ У К «Районный центр культуры и досуга» (65 тыс. руб.), МБУДО «Большемурашкинская детская школа искусств» (14 тыс. руб.). Большемурашкинская районная организация Нижегородской областной общественной организации ветеранов войны, труда, вооруженных сил и правоохранительных органов (11 тыс. руб.). ООО «Большемурашкинская швейная фабрика» (482 тыс. руб.). Земское Собрание Большемурашкинского муниципального района (49 тыс. руб.), МБУ «Стадион» (23 тыс. руб.), ГСОУ для обучающихся, воспитанников с ограниченными возможностями здоровья «Большемурашкинская областная специальная (коррекционная) общеобразовательная школа-интернат 2 вида (86 тыс. руб.), МУП ЖКХ Григоровского сельсовета (294 тыс. руб.). Администрация Советского сельсовета (146 тыс. руб.), ООО Племенной завод «Большемурашкинский» (129 тыс. руб.), ГКУ «Социально-реабилитационный центр для несовершеннолетних «Остров надежды» (56 тыс. руб.). ООО «Профессионал-СтройРесурс» (635 тыс. руб.), МБОУ «Кишкинская средняя школа» (182 тыс. руб.), МКУ «Сервисный центр» (59 тыс. руб.), ПАО «МРСК Центра и Поволжья» (585 тыс. руб.), ООО «Родник» (150 тыс. руб.), МУП «БУТУРЛИНПАССАЖИРАВТОТРАНС» (220 тыс. руб.), ПАО «РОСТЕЛЕКОМ» (123 тыс. руб.).

Как следует из представленных доказательств, по банковскому счету ИП ФИО1, открытому в Поволжском филиале АО «Райффайзенбанк»,

проведены в 2016 году расходные операции по оплате ГСМ в адрес ООО «Эверс-НН» ИНН 5263058497 на общую сумму 9 739 тыс. руб. (первая оплата по счету датирована 18.08.2016 с назначением платежа по договору № 1/16 от 01.08.2016 за ГСМ). Ранее в 2016 году ООО «Эверс-НН"» ИНН 5263058497 являлось также основным поставщиком бензина и дизтоплива ООО «Танкер-1».

У данного контрагента ООО «Танкер-1» закупило ГСМ в 2016 году на сумму 19 232 тыс. руб. (последняя оплата датирована 30.09.2016, по счету-фактуре от 18.07.2016).

Как следует из показаний ФИО12 от 03.02.2017 после продажи АЗС № 175 в феврале 2016 года (АЗС была продана ФИО6 ИНН <***>, который является индивидуальным предпринимателем и зятем ФИО1 а также является получателем дохода ООО «Эверс-НН» ИНН <***>, согласно справке по форме 2-НДФЛ) ООО «Танкер-1» продолжало использовать в своей деятельности данную АЗС на основании договора аренды (до августа 2016 года). Факт отгрузки ГСМ через АЗС № 175 от лица ООО «Танкер-1» ИНН <***> до августа 2016 года подтверждают также контрагенты ООО «Танкер-1» ИНН <***>, заключившие договоры на поставку нефтепродуктов.

Из показаний ФИО6 (протокол допроса № 5655 от 03.04.2017) следует, что договор аренды либо договор безвозмездного пользования им на приобретенное 19.02.2016 года имущество ни с кем не заключался (в том числе и с ООО «Танкер-1» ИНН <***>): оплата по договору была передана им в адрес ООО «Танкер-1» ИНН <***> в полном объеме наличными денежными средствами сразу же после регистрации договора купли-продажи.

24.08.2016 ФИО6 ИНН <***> продает АЗС № 175, расположенную по адресу: Нижегородская обл., 31-й км автодороги Работки-Порецкое Р- 162, ФИО4 ИНН <***>, который, в свою очередь, заключает договор на аренду данной АЗС с ИП ФИО1 ИНН <***>.

Таким образом, в результате отчуждения АЗС № 175 и фактического перехода данной АЗС в пользование на основании договора аренды к ИП ФИО1 ИНН <***> стало фактически невозможным без данного имущества и без соответствующих трудовых ресурсов выполнять обязательства ООО «Танкер-1» по поставке нефтепродуктов в адрес покупателей-контрагентов.

Согласно показаниям ФИО1 от 03.02.2017 он использует в своей предпринимательской деятельности грузопассажирскую автомашину ГАЗ 2705 VINX96270500C0730144 на основании договора аренды, заключенного с ФИО5

Александром Владимировичем ИНН 525011036692. Причем данный автомобиль был куплен работником ООО «Танкер-1» Манаховым Александром Владимировичем 18.10.2016 у ООО «Танкер-1» ИНН 5204002326.

Из показаний ФИО15 (протокол допроса № 5 от 27.01.2017) директора МУП Большемурашкинское ПАП (покупатель ГСМ через АЗС № 175) следует, что договор поставки нефтепродуктов, заключенный с ООО «Танкер-1», был расторгнут по причине того, что ФИО1 устно сообщил о прекращении деятельности ООО «Танкер-1», ФИО1 также являлся инициатором заключения договора поставки нефтепродуктов от 16.08.2016 с ИП ФИО1 ИНН <***>.

Из показаний ФИО16 (протокол допроса № 1 от 27.01.2017), председателя правления Болышемурашкинского РАЙПО (покупателя ГСМ через АЗС № 175) следует, что договор поставки нефтепродуктов, заключенный с ООО «Танкер-1», официально не расторгался, срок действия истек 31.12.2016. Инициатором заключения договора поставки нефтепродуктов с ИП ФИО1 ИНН <***> с 16.08.2016 являлась главный бухгалтер ООО «Танкер-1» ФИО17 Анатольевна, которая пояснила, что организация ООО «Танкер-1» закрывается и предложила заключить договор с ИП ФИО1 ИНН <***>.

Из показаний ФИО18. (протокол допроса № 3 от 27.01.2017), директора МУП ЖКХ Григоровского сельсовета (покупатель ГСН через АЗС № 175) следует, что договор поставки нефтепродуктов, заключенный с ООО «Танкер-1» официально не расторгался. Через оператора АЗС им был представлен договор поставки нефтепродуктов с ИП ФИО1 ИНН <***>, при этом оператор пояснила, что у АЗС № 175 сменился собственник и последующая отгрузка ГСМ будет производится от ИП ФИО1 ИНН <***>. Инициатором заключения договора поставки нефтепродуктов с 16.08.2016 являлся ФИО1.

Из показаний ФИО19 (протокол допроса № 2 от 27.01.2017), директора ПО «Большемурашкинский хлеб» (покупателя ГСМ через АЗС № 175) следует, что представитель ООО «Танкер-1» ФИО1 предложил заключить договор поставки нефтепродуктов с ИП ФИО1 ИНН <***> с 16.08.2016 на тех же условиях.

Из показаний ФИО20 (протокол допроса № 4 от 27.01.2017), директора МБОУ «Советская средняя школа» (покупатель ГСМ через АЗС № 175) следует, что

договор поставки нефтепродуктов, заключенный с ООО «Танкер-1», официально не расторгался, в августе 2016 года сменился поставщик ГСМ. Через оператора АЗС № 175 ему был передан договор поставки нефтепродуктов, в котором изменился поставщик, условия договора не изменились. Инициатором заключения договора поставки нефтепродуктов с 16.08.2016 с ИП Гавриловым Владимиром Михайловичем ИНН 525000477007 являлся Гаврилов Владимир Михайлович.

Из показаний ФИО21 (протокол допроса № 6 от 07.02.2017 ), директора МБОУ «Кишкинская средняя школа» (покупателя ГСМ через АЗС № 175) следует, что договор поставки нефтепродуктов, заключенный с ООО «Танкер-1», официально не расторгался, представители ООО «Танкер-1» устно сообщили, что отгрузка ГСМ будет производиться от лица ИП ФИО1. Инициатором заключения договора поставки нефтепродуктов с 16.08.2016 с ИП ФИО1 ИНН <***> являлся ИИ ФИО1.

Из показаний ФИО22 (протокол допроса № 8 от 07.02.2017) директора МБУК «Районный центр культуры и досуга» (покупателя ГСМ через АЗС № 175) следует, что договор поставки нефтепродуктов, заключенный с ООО «Танкер-1», был расторгнул по просьбе ООО «Танкер-1». По телефону представитель ООО «Танкер-1» сообщил об изменении названия организации и реквизитов.

Из показаний ФИО23 (протокол допроса № 7 от 07.02.2017) директора МБУДО «Большемурашкинская детская школа искусств» (покупателя ГСМ через АЗС № 175) следует, что договор поставки нефтепродуктов, заключенный с ООО «Танкер-1» был расторгнут в связи с изменением наименования организации, а именно, по телефону им сообщили, что ООО «Танкер-1» переименовано в ИП ФИО1. Инициатором заключения договора поставки нефтепродуктов с августа 2016 года с ИП ФИО1 ИНН <***> являлся 1111 ФИО1.

МУК «Сервисный центр» представило в налоговый орган соглашение от 19.08.2016 о расторжении договора № 14 поставки нефтепродуктов: основание расторжения - по взаимному соглашению сторон. Договор № 12 на поставку нефтепродуктов был заключен с ИП ФИО1 ИНН <***> 22.08.2016 г.

Согласно письму № 147 от 31.01.2017 Администрация Советского сельсовета сообщает, что истребованные налоговым органом по требованиям № 4870, 4879 от 25.01.2017 акты сверки расчетов с ООО «Танкер-1» и ИП ФИО1 ИНН <***> «не подписаны второй стороной из-за невозможности с ними связаться, с 30.01.2017 телефон бухгалтерии в п. Работки не отвечает. Позже,

письмом от 02.02.2017 № 163 Администрацией Советского сельсовета были представлены акты сверки за 2016 год с ООО «Танкер-1» и ИП Гавриловым Владимиром Михайловичем ИНН 525000477007, которые от лица поставщиков были подписаны Гавриловым Владимиром Михайловичем. Из этого следует, что лицо, единолично принимающее решение от имени ООО «Танкер-1» и от имени ИП Гаврилова Владимира Михайловича ИНН 525000477007 находилось и продолжает находиться по одному адресу, расположенному в п. Работки Кстовского района Нижегородской области и по одному контактному телефону.

Таким образом, все вышеописанные действия ООО «Танкер-1» в лице его генерального директора ФИО1 в совокупности по выводу основных средств, путем продажи физическим лицам, а впоследствии заключения договоров аренды данными физическими лицами с ИП ФИО1 ИНН <***>, переводу персонала из ООО «Танкер-1» к ИП ФИО1 ИНН <***>, а также перезаключению с 16.08.2016 договоров поставки нефтепродуктов с ИП ФИО1 направлены на воспрепятствование взысканию налоговым органом платежей, начисленных по результатам выездной проверки с ООО «Танкер-1» посредством отчуждения активов, выведения персонала, выручки на счет зависимого лица- ИП ФИО1 ИНН <***>.

Из материалов дела установлено, что вывод активов и персонала ООО «Танкер-1» был инициирован ФИО1, после начала проведения в отношении общества выездной налоговой проверки.

Суд соглашается с доводом налогового органа о том, что перевод активов ООО «Танкер-1» путем отчуждения физическим лицам с последующим заключением последними договоров аренды с ИП ФИО1 ИНН <***>, а также перевод персонала позволил недобросовестному налогоплательщику продолжить свою деятельность в лице нового субъекта гражданских правоотношений - ИП ФИО1 ИНН <***>, одновременно уклонившись от конституционной обязанности уплатить в бюджет налоги.

Согласно уведомлению Филиала ФКБУ «Федеральной кадастровой палаты Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии» по Нижегородской области от 24.10.2016 года № 52/002/900/2016-224 у ООО «Танкер-1» отсутствуют объекты недвижимого имущества.

Согласно письму от 21.10.2016 РЭО ГИБДД МО МВД России «Княгининский» за ООО «Танкер-1» транспортных средств не зарегистрировано, письму от 24.10.2016 № 514-

02-19/10-48 государственной инспекции по надзору за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники Нижегородской области самоходной техники у ООО «Танкер-1» нет.

Согласно письму от 07.11.2016 № 1990-1-9 ФКУ «Центр ГИМС МЧС России по Нижегородской области» маломерные суда, зарегистрированные на ООО «Танкер-1», отсутствуют.

Как следует из материалов дела инкассовые поручения, выставленные на счета Общества, находятся в картотеке из-за отсутствия денежных средств, операции по счетам приостановлены. В тоже время на расчетный счет ИП ФИО1 ИНН <***>, открытый в Поволжском филиале АО «Райффайзенбанк» ИНН <***> КПП 526002001, с 07.09.2016 по 31.12.2016 поступило 10 094 тыс. руб. (путем безналичных расчетов - 3 133 тыс. руб. и внесение торговой выручки наличными средствами - 6 961 тыс. руб.) за поставку нефтепродуктов. В 2017 году по состоянию на 02.03.2017 года на расчетный счет ИП ФИО1 ИНН <***> поступили денежные средства за реализованные ГСМ в сумме 3 140 тыс. руб. (путем безналичных расчетов - 1 598 тыс. руб. и внесение торговой выручки 1 542 тыс. руб.).

В соответствии с абз. 9 пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ при применении положений настоящего подпункта взыскание может производиться в пределах поступившей основным (преобладающим, участвующим) обществам (предприятиям), зависимым (дочерним) обществам (предприятиям), организациям, признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится недоимка, выручки за реализуемые товары (работы, услуги), переданных денежных средств, иного имущества.

Поскольку в рассматриваемой ситуации судом установлен факт перевода деятельности налогоплательщика - должника ООО Танкер-1"на ИП ФИО1 с единственной целью воспрепятствования налоговому органу взыскать налоговую задолженность, денежные средства, поступающие на расчетный счет последнего по договору поставки ГСМ не могут быть квалифицированы иначе, чем денежные средства (выручка) за ГСМ реализуемые ООО "Танкер-1,"но уже с иным названием и иной организационно - правовой формой (ИП).

Таким образом, суд пришел к выводу о том, что имеются все основания для взыскания задолженности, числящейся за ООО «Танкер-1» с ИП ФИО1 ИНН <***>.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 181, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Признать ООО «Танкер-1» и индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 316525000052430, ИНН <***>) взаимозависимыми лицами для целей налогообложения в порядке ст.20 подп.2 п.2 ст.45 НК РФ.

Взыскать с индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 316525000052430, ИНН <***>) в доход соответствующих бюджетов сумму налоговой задолженности в размере 2 585 390 руб. 91 коп. Взыскать с индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 316525000052430, ИНН <***>) в доход федерального бюджета 35 927 руб. государственной пошлины.

Исполнительные листы выдать после вступления настоящего решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд г.Владимир через Арбитражный суд Нижегородской области в течение месяца с момента принятия решения. В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа г.Н.Новгород в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемого судебного акта, при условии, что оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда г.Владимир или Первый арбитражный апелляционный суд г.Владимир отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Е.А. Назарова