Решение от 13 февраля 2019 г. по делу № А68-13975/2018

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТУЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

300041 Россия, <...>

Телефон (факс): 8(4872)250-800; http://www.tula.arbitr.ru/; E-mail: a68.info@arbitr.ru


РЕШЕНИЕ

город Тула Дело № А68-13975/2018

Дата объявления резолютивной части решения: 06 февраля 2019 года

Дата изготовления решения в полном объеме: 13 февраля 2019 года

Арбитражный суд Тульской области в составе судьи Чубаровой Н.И.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании заявление индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Государственному учреждению - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Туле Тульской области (межрайонное) (ОГРН <***>, ИНН <***>) и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тульской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) об обязании принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 - 2015 год в размере 12 768,11 руб., взыскании расходов по оплате государственной пошлины в размере 300 руб.,

при участии в заседании представителей:

ИП ФИО2- паспорт, представитель ФИО3 по доверенности от 07.12.2018,

от ГУ - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Туле Тульской области (межрайонное) - не явились, ходатайство,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тульской области, не явились, извещены,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – ИП ФИО2) обратилась в Арбитражный суд Тульской области с заявлением к Государственному учреждению - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Туле Тульской области (межрайонное) (далее – УПФР в г. Туле Тульской области (межрайонное), Управление) и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тульской области (далее – Межрайонной ИФНС России № 12 по Тульской области) об обязании принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 - 2015 год в размере 12 768,11 руб., взыскании расходов по оплате государственной пошлины в размере 300 руб.

В обоснование своих требований ИП ФИО2 ссылается на следующие обстоятельства.

ИП ФИО2, являясь плательщиком налога на доходы физических лиц (НДФЛ), а также единого налога на вменный доход (ЕНВД), в 2014-2015 годах производила исчисление и уплату страховых взносов с суммы дохода свыше 300 000 руб., исходя из суммы полученного дохода без учета произведенных расходов (по НДФЛ), что не соответствуют правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, и привело к излишней уплате страховых взносов за 2014-2015 годы.

12.11.2018 обратилась УПФР в г. Туле Тульской области с заявлением о перерасчете излишне уплаченных в 2014-2015 годах страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Однако Управление ответом от 12.11.2018 № 03-11/15742 в удовлетворении заявления отказало со ссылкой на то, что обязательства по уплате страховых взносов индивидуального предпринимателя формируются, исходя из размера доходов за минусом расходов после 02.12.2016 на основании данных, предоставляемых налоговым органом. Уточненные данные из налогового органа с учетом расходов за отчетные периоды 2014, 2015 годов не поступали.

УПФР в г. Туле Тульской области (межрайонное) заявленные требования не признает, в ходе судебного разбирательства представило расчеты в отношении излишне уплаченных страховых взносов за 2014, 2015 годы; просит провести судебное заседании в отсутствие представителя Управления.

Суд в соответствии с частью 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) завершил предварительное судебное заседание и перешел к рассмотрению дела по существу в судебном заседании при отсутствии возражений от сторон против такого перехода.

Выслушав представителя ИП ФИО2, оценив представленные доказательства, арбитражный суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению. При этом суд исходит из следующего.

ИП ФИО2 с 14.08.2003 осуществляет предпринимательскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя (ОГРНИП <***>, ИНН <***>), что подтверждается свидетельством о внесении в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об индивидуальном предпринимателе, зарегистрированном до 01.01.2004 года от 30.07.2004 года серии 71 № 001 378 973.

В 2014, 2015 годах на основании пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) ИП ФИО2 являлась плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ (действовавшего до 2017 года) плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно части 1.1 указанной статьи размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Как установлено частью 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом:

1) для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации;

3) для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят, в том числе, физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Из пункта 2 статьи 227 НК РФ следует, что налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 225 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса (в размере 13 процентов), процентная доля налоговой базы.

В свою очередь, в пункте 3 статьи 210 Кодекса указано, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

В соответствии со статьей 221 Кодекса при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (при этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций»).

Следовательно, применительно к налоговой базе для расчета налога на доходы физических лиц, доход для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 НК РФ подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ, действовавшего на момент возникновения спорных правоотношений, и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда» разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

При этом из Определений Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937 по делу № А27-5253/2016, от 30.05.2017 № 304-КГ16-20851 и других (в отношении плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов) следует, что такой порядок исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (с доходов, уменьшенных на величину расходов) следовало применять и до принятия Конституционным Суд Российской Федерации постановления от 30.11.2016 № 27-П (в определениях предметом оценки являлись требования УПРФ об уплате задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии за 2014 год и пеней).

При рассмотрении настоящего спора суд исходит из того, что изложенный выше порядок исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование изначально следовал из пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, а Конституционный Суд Российской Федерации лишь разъяснил конституционно-правовой смысл взаимосвязанных положений пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

ИП ФИО2 в 2014, 2015 годах являлся плательщиком НДФЛ с доходов индивидуального предпринимателя (а также единого налога на вмененный доход).

Совокупный доход ИП ФИО2 за 2014 - 2015 годы составлял свыше 300 000 руб., что не оспаривают Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 12 по Тульской области и УПФР в г. Туле Тульской области (межрайонное).

Уплата ИП ФИО2 страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014, 2015 годы подтверждается платежным поручением № 257 от 06.10.2015 на сумму 38 544,80 руб., платежными поручениями № 109 от 15.07.2016, № 125 от 09.08.2016, № 145 от 15.09.2016, №161 от 13.10.2016, №177 от 25.10.2016 на общую сумму 15 368,07 руб.

Лица, участвующие в деле, не отрицает тот факт, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2014 год исчислены и уплачены ИП ФИО2 с дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, без уменьшения дохода, полученного при применении общей системы налогообложения (при которой уплачивается НДФЛ), на величину расходов.

12.11.2018 ИП ФИО2 обратилась УПФР в г. Туле Тульской области с заявлением о перерасчете излишне уплаченных в 2014-2015 годах страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Однако ответом от 12.11.2018 за исх. № 03-11/15742 названный орган в удовлетворении заявления ИП ФИО2 отказал. Денежные средства в виде излишне уплаченных страховых взносов ИП ФИО2 не были возвращены.

Согласно пункту 3 части 1 статьи 28 Закона № 212-ФЗ, действовавшего в 2014, 2015 годах, плательщики страховых взносов имели право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

В соответствии с частью 11 статьи 26 Закона № 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по письменному заявлению плательщика страховых взносов в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления.

В силу части 13 статьи 26 Закона № 212-ФЗ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов (часть 6 статьи 27 Закона № 212-ФЗ).

Как указано в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 № 173-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки ФИО4 на нарушение ее конституционных прав пунктом 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации» (применительно к срокам возврата излишне уплаченных налогов), из содержания положений статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации в их взаимосвязи следует, что оспариваемая норма направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК Российской Федерации).

Такая же правовая позиция изложена в пункте 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57«О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Равным образом такой подход применим и к срокам возврата излишне уплаченных страховых взносов, в связи с чем срок возврата излишне уплаченных ИП ФИО2 страховых взносов за 2014 год не пропущен, поскольку такой срок следует исчислять с даты опубликования постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П.

В ходе рассмотрения настоящего дела УПФР в г. Туле Тульской области (межрайонное) на основании определения суда представлен перерасчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии ИП ФИО2 за 2014, 2015 годы с учетом представленной Управлением Федеральной налоговой службы по Тульской области информации о размере расходов налогоплательщика за указанные годы.

ИП ФИО2 просит принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 год в размере 12 829,11 руб., за 2015 год в размере 61 руб., всего 12 768,11 руб.

УПФР в г. Туле Тульской области подтвердило излишнюю уплату ИП ФИО2 страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 год в размере 6 414,56 руб., за 2015 год - в размере 6 353,55 руб., всего 12 768,11 руб.

Суд разрешает спор в пределах заявленных требований.

Частью 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (вступившего в силу с 01.01.2017) установлено, что решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Согласно части 4 статьи 21 названого закона на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

С учетом изложенного решение о возврате предпринимателю сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии в размере 12 768,11 руб., в том числе: страховых взносов за 2014 год в размере 6 414,56 руб. руб., страховых взносов за 2015 год в размере 6 353,55 руб., обязано принять УПФР в г.Туле Тульской области (межрайонное), а Межрайонная ИНФС России № 12 по Тульской области обязана исполнить это решение и на его основании возвратить ИП ФИО2 излишне уплаченные страховые взносы.

Заявленные требования ИП ФИО2 подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

В связи с удовлетворением заживленных требований государственная пошлина, уплаченная ИП ФИО2 (платежное поручение № 308 от 26.11.2018) подлежит взысканию с УПФР в г. Туле Тульской области (межрайонное) в сумме 300 руб.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Требования (уточенные) индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРН <***>, ИНН <***>) удовлетворить.

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Туле Тульской области (межрайонное) принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ОГРН <***>, ИНН <***>) излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2014-2015 годы в размере 12 768,11 руб.

Взыскать с Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Туле Тульской области (межрайонное) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРН <***>, ИНН <***>) расходы по оплате государственной пошлины в размере 300 руб.

Решение суда может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области.

Судья Н.И. Чубарова