Решение от 14 сентября 2020 г. по делу № А53-6401/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-6401/20
14 сентября 2020 г.
г. Ростов-на-Дону


Резолютивная часть решения объявлена 08 сентября 2020 г.

Полный текст решения изготовлен 14 сентября 2020 г.

Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Кривоносовой О.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело

по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>)

к Государственному учреждению - Управлению пенсионного фонда Российской Федерации в Октябрьском районе г. Ростова-на-Дону (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

о признании незаконным решений, обязании,

при участии:

от заявителя: представитель ФИО3 по доверенности от 29.02.2019 года

от заинтересованного лица: представитель ФИО4 по доверенности № 1 от 09.01.2020 года

от третьего лица ИФНС по Октябрьскому району - представитель Лапта А.А. по дов. от 13.05.2020 года

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель) обратилась в Арбитражный суд Ростовской области к Государственному учреждению - Управлению пенсионного фонда Российской Федерации в Октябрьском районе г. Ростова-на-Дону (далее – заинтересованное лицо) с заявлением о признании незаконным решения от 10.02.20г №071F07200000148 в возврате переплаты за 2014г, решения от 10.02.20г №071F07200000149 в возврате переплаты за 2016 г, решение от 10.02.20 №071F07200000150 за 2015; обязании возвратить излишне уплаченные суммы страховых взносов за 2014-2016 в размере 238577,03 руб.

От представителя заявителя поступило ходатайство об уточнении заявленных требований в соответствии с которым просил суд признать незаконным решение от 10.02.2020 года 071F07200000148, 071F07200000149, 071F07200000150 в возврате переплаты 2014,2015,2016 г; обязать инспекцию Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону возвратить излишне уплаченные суммы страховых взносов на 2014-2016 год в размере 238577,03 рублей.

В порядке статьи 49 Арбитражного процессуального Кодекса РФ уточнение требований судом принято.

В судебном заседании, состоявшемся 07.09.2020, в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, объявлялся перерыв до 08.09.2020., информация о чем размещена на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» http://www.rostov.arbitr.ru. После перерыва судебное заседание в назначенное время продолжено в присутствии представителей сторон.

Представитель заявителя пояснил, что ему стало известно о наличии переплаты только после получения акта сверки от налогового органа. Также пояснил, что исходя из назначения платежей в платежных поручениях, размеры уплаченных страховых взносов следует считать следующими: за 2014 год - 96644,58 рублей, за 2015 год – 82023,07 рублей, за 2016 год – 94735,42 рубля.

Представитель пенсионного фонда в судебном заседании требования не признал, указал, что возврат за 2017 год частично произведен в размере 22815,11 рублей, в связи с оплатой данной суммы в апреле 2017 года.

Представитель налогового органа требования не признал, указал на истечение трехлетнего срока с момента совершения предпринимателем платежа в бюджет.

Как следует из материалов дела, ФИО2, зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 24.04.2013 года

В период 2014 года доход предпринимателя составил 9964458,06 руб., за 2015 год - в размере 9361857,71 рублей., за 2016 год - в размере 10664755,68 рублей. В связи с этим были начислены страховые взносы на доходы свыше 300 000 руб.

Оплата страховых взносов произведена в следующем порядке:

дополнительный взнос в размере за 2014 год 96644,58 уплачен платежным поручением 26.12.2014 года № 62;

дополнительный взнос за 2015 год в размере 82023,07 рублей уплачен платежными поручениями от 16.04.2015 года № 18 от 13.07.2015 года № 32 , от 09.10.2015 года № 48.; от 18.04.2016 года № 25

дополнительный взнос за 2016 год в размере 94735,42 рублей уплачен платежными поручениями от 18.04. 2016 года, 04.07.2016 года № 38, от 04.0.2016 года № 60. платежным поручением 17.01.2017 ( лд38-45).

26.12.2019 года предприниматель получал в налоговой органе акт сверки, из которого усматривалась переплата по страховым взносам в Пенсионный фонд за периоды до 0.01.2017 года.

31.01.2020 года предприниматель обратился с заявлением в Управление Пенсионного фонда о возврате излишне уплаченных страховых взносов: № 421 от 31.01.2020 года за 2014 год в размере 84633,65 рублей; № 423 от 31.01.2020 года за 2015 год в размере 52710,90 рублей; № 422 от 31. 01.2020 года за 2016 год в размере 101232,48 рублей.

10.02.2020 отделением ПФР Ростовской области принято решение 071F07200000148, 071F07200000149, 071F07200000150 об отказе в возврате денежных средств в размере 238577,03 руб., поскольку заявление о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные периоды, истекшие до 01 января 2017 года может быть подано плательщиком страховых взносов в течение трех лет со дня уплаты указанных сумм.

Не согласившись с отказом в возврате излишне уплаченных страховых взносов. предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением об обязании ответчика произвести возврат страховых взносов.

В соответствии с пунктами 1 и 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ установлен перечень плательщиков страховых взносов, к которым относятся: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам; организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи (пункт 1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Согласно части 1.1 статьи 14 Закона размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей:

в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Согласно пункту 3 части 8 статьи 14 Закона о страховых взносах в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса.

Таким образом, из буквального содержания статьи 14 Закона о страховых взносах следует, что Пенсионный Фонд РФ производил в 2014 и 2015 годах расчет размера подлежащих уплате страховых взносов, исходя из размера валового дохода предпринимателя.

Как указано выше, Пенсионный Фонд РФ произвел расчет страховых взносов согласно пункту 3 части 8 статьи 14 Закона о страховых взносах, т.е. исходя из размера валового дохода предпринимателя, без учета его прямых расходов, связанных с извлечением прибыли.

Вместе с тем, согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Таким образом, обеспечение неформального равенства граждан требует учета фактической способности гражданина (в зависимости от его заработка, дохода) к уплате публично-правовых обязательных платежей в соответствующем размере, возложенное на налогоплательщика бремя уплаты такого платежа, как НДФЛ, - исходя из сущности данного вида налога и императивов, вытекающих непосредственно из Конституции Российской Федерации, - должно определяться таким образом, чтобы валовый доход уменьшался на установленные законом налоговые вычеты, а налогом облагался бы так называемый чистый доход.

Заявитель полагает, что при расчете страховых взносов Пенсионный Фонд РФ обязан был принять во внимание размер дохода предпринимателя, уменьшенный на величину расходов.

Иначе для предпринимателя создается ситуация, когда размер страховых взносов, подлежащих уплате предпринимателем, исказит смысл и назначение предусмотренной федеральным законодателем его дифференциации в зависимости от доходов индивидуального предпринимателя; повлечет избыточное финансовое обременение заявителя, уплачивающего налог на доходы физических лиц, а следовательно, - нарушение баланса публичных интересов и интересов субъектов предпринимательской деятельности.

Тем самым нарушаются гарантированные Конституцией Российской Федерации свобода экономической деятельности и принцип неприкосновенности частной собственности предпринимателя (статья 8, часть 1 статьи 34, часть 1 статьи 35).

Факт излишней уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд за 2014,2015,2016 год подтверждается материалами дела и не оспаривается лицами, участвующими в деле.

С 01.01.2017 возможность возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 определяется статьей 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органом полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», согласно которой решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

Возражая против удовлетворения заявленного требования, заинтересованное лицо указало, что по общей сумме страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии в размере 238577,03 на момент подачи заявления истек трехлетний срок, поскольку все платежи были совершены до 2017 года. В части оплаты взноса за четвертый квартал 2016 года, совершенного 17.01.2017 года в размере 22815,11 рублей решение о возврате принято и исполнено.

При разрешении спора судом учтено следующее.

Как следует из части 13 статьи 26 Закона № 212-ФЗ, заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Аналогичная норма содержится в статье 78 НК РФ.

Применительно к части 6 статьи 27 Закона N 212-ФЗ, исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов.

Исходя из правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 17750/10, Определении Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 N 306-КГ15-6527, юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

На основании ст. 16 2. Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 21.06.2001 N 173-О, норма, содержащаяся в пункте 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, не препятствует налогоплательщику в случае пропуска трехлетнего срока подачи заявления в налоговый орган обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В пункте 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Вопрос определения времени, когда плательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате страховых взносов, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой плательщик допустил переплату страховых взносов; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат страховых взносов.

В рассматриваемом случае, что совпадает с позицией заявителя, о факте излишней уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд заявитель узнал в связи с принятием Конституционным Судом Российской Федерации постановления от 30.11.2016 N 27-П.

Указанное Постановление опубликовано в следующем порядке и сроки: официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 02.12.2016,

"Собрание законодательства РФ", 12.12.2016, N 50, ст. 7170, "Российская газета", N 286, 16.12.2016 и т.д. В связи с чем трехлетний давностный срок для обращения с заявлением о возврате следует исчислять до 02.12.2019 года.

Однако, предприниматель обратился в Пенсионный фонд с заявлением об обязании возвратить страховые взносы за 2014,2015, 2016 годы 31.01.2020 года, то есть по истечении трехлетнего срока с момента опубликования Постановления Конституционного суда в общедоступных источниках печати.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства, руководствуясь положениями статей 21, 78, 79 Налогового кодекса Российской Федерации, учитывая разъяснения, изложенные в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой налогового кодекса Российской Федерации", и правовые позиции, выраженные в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О, постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08, от 13.04.2010 N 17372/09, суд приходит к выводу о пропуске о предпринимателем трехлетнего срока для обращения с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014 и 2015 годы..

Учитывая изложенное, в удовлетворении заявления предпринимателя о незаконности отказа в возврате излишне уплаченных взносов за периоды 2014 т 2015 год следует отказать.

При разрешении вопроса о законности отказа в возврате излишне уплаченных взносов за 2016 год суд учитывает, что определение доходов и расходов при исчислении налоговой базы предприниматель осуществляет по истечении налогового периода, итоги чего подлежат внесению в налоговую декларацию за соответствующий период, срок представления которой, не позднее 01.04. года, следующего за отчетным.

Платежи, произведенные в течение отчетного периода имеют статус авансовых и по результатам определения налоговой базы и суммы налога к уплате, подлежат корректировке.

Исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 17750/10, определениях Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 N 306-КГ15-6527, от 11.10.2017 N 305-КГ17-6968, юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что о наличии переплат за 2017 год предприниматель мог узнать только по факту определения налоговой базы за соответствующий период, то есть не позднее 01.04.2017 года.

Из материалов дела следует, что налоговая декларация по НДФЛ за 2016 года представлена заявителем в налоговый орган 06.02.2017 года, следовательно, к указанной дате заявитель определил налоговую базу по НДФЛ и объем расходов (лд27).

Таким образом, датой, когда предпринимателю стало известно о переплатах за 2016 год, и с которой следует исчислять трехлетний давностный срок, является 06.02.2017 года.

Отсюда суд приходит к выводу, что в отношении взносов, уплаченных предпринимателем за 2017 год , трехлетний срок для возврата истекает 06.02.2020 года, в то время как заявление о возврате подано 31.01.2020 года.

Поскольку судом установлено, что сумма излишне уплаченных страховых взносов за 2016 года частично возвращена (22815,11 рублей), следовательно, решение Пенсионного фонда Российской Федерации в Октябрьском районе г. Ростова-на-Дону об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов подлежит признанию незаконным в части суммы 71920,31 рублей ( 94735,42-22815,11).

Оснований для удовлетворения остальной части заявления судом не установлено, решения Пенсионного фонда об отказе в возврате взносов за 2014 и 2015 год являются обоснованными и законными, оснований для восстановления пропущенных сроков не имеется.

В связи с частичным удовлетворением заявленных требований, расходы по оплате государственной пошлины в порядке статьи 110 Арбитражного процессуального Кодекса подлежат распределения на заинтересованное лицо - Пенсионный фонд.

Руководствуясь статьями 110,167,168,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Решение Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Октябрьском районе г. Ростова-на-Дону (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) от 10.02.2020 года № 071F07200000148, 071F07200000149, 071F07200000150 признать незаконным в части отказа в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2016 год в сумме 71920, 31 рубль.

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Октябрьском районе г. Ростова-на-Дону (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>) 71920,31 рублей излишне уплаченных страховых взносов за 2016 год путем принятия соответствующего решения и направления его для исполнения в Инспекцию ФНС по Октябрьскому раону г Ростова-на-Дону.

В удовлетворении остальной части заявления отказать.

Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Октябрьском районе г. Ростова-на-Дону (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) в пользу ФИО2 (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>) 300 рублей расходы заявителя по уплате государственной пошлины.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

СудьяКривоносова О. В.