Решение от 3 сентября 2021 г. по делу № А66-1797/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТВЕРСКОЙ ОБЛАСТИ

http://tver.arbitr.ru, http:\\my.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А66-1797/2020
г. Тверь
03 сентября 2021 года


Арбитражный суд Тверской области в составе судьи Балакина Ю.П., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Тверской области к обществу с ограниченной ответственностью «Стройснаб» о взыскании пени и штрафа,

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области,

В заседании приняли участие:

от заявителя: ФИО2,

от ответчика: ФИО3,

от третьего лица – ФИО2,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Тверской области (далее – заявитель, Инспекция) обратилась в Арбитражный суд Тверской области с исковым заявлением, в котором просит взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Стройснаб» (далее – ответчик, Общество) задолженность в общей сумме 2 624 841,25 руб., в том числе: задолженность по налогу на доходы физических лиц сумме 2 068 278 руб., задолженность по пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 142 907,25 руб., штраф в сумме 413 656 руб.

В судебном заседании истец уточнил исковые требования и просит суд взыскать с Общества пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 142 907,25 руб. и штраф в сумме 413 656 руб., всего 556 563,25 руб. Определением суда от 27.05.2021 г. уточнение исковых требований приято судом.

Свои требования заявитель мотивировал тем, что по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки Инспекцией вынесено решение от 21.03.2019 № 145 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решения), предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 413 656 руб. Также Решением предложено уплатить недоимку по налогам на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент (далее НДФЛ) в размере 2 068 278 руб. и пени в размере 142 907,25 руб.

Основанием для принятия решения послужил вывод Инспекции о занижении суммы НДФЛ, подлежащей уплате в бюджет за расчетный (отчетный) период, в связи с занижением суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц.

Ответчик представил письменный отзыв, с заявленными требованиями не согласен.

Арифметические разногласия у сторон отсутствуют.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки представленного Обществом 30.01.2019 Расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма №6-НДФЛ) за 9 месяцев 2018, отраженным в Акте налоговой проверки от 05.02.2019 года № 163, Инспекцией в отношении Общества вынесено Решение от 21.03.2019 № 145 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решения), предусмотренного статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 413 656 руб. Также Решением предложено Обществу уплатить недоимку по налогам на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент (далее НДФЛ) в размере 2 068 278 руб. и пени в размере 142 907,25 руб.

Так, между ООО «Парадокс» (промиссар) и ООО «Стройснаб» (должник) заключено соглашение об исполнении обязательств в пользу третьих лиц от 01.10.2017 (далее - Соглашение), по условиям которого должник, руководствуясь положениями статьи 430 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), обязуется исполнять обязательство по оплате товаров и услуг, полученных от промиссара, по заключенным с ним договорам, в пользу третьих лиц, перед которыми у промиссара имеются кредиторские обязательства.

В соответствии с пунктом 1.3 Соглашения третьим лицом для целей Соглашения считается юридическое или физическое лицо, заключившее с промиссаром гражданско-правовой, трудовой или иной договор, предусмотренный действующим законодательством.

Согласно пункту 2.1 Соглашения промиссар обязан ежемесячно предоставлять должнику до 20 числа месяца, предшествующего месяцу, в котором подлежат исполнению обязательства по оплате долга третьему лицу, следующую информацию:

полное наименование лица;

банковские реквизиты для перечисления долга;

сумму, подлежащую оплате.

Пунктом 2.4 Соглашения определено, что обязанность по исчислению и уплате НДФЛ, страховых взносов возлагается на промиссара.

Как следует из заявок (писем) ООО «Парадокс», Обществу на основании Соглашения в проверяемом периоде предлагалось произвести погашение задолженности ООО«Парадокс» перед третьими лицами, в том числе перед сотрудниками ООО «Парадокс» (согласно реестру).

В порядке статьи 93.1 НК РФ ПАО «Сбербанк России» представило договор о зачислении денежных средств на счета физических лиц от 05.07.2017 № 63011727, заключенный между Обществом и ПАО «Сбербанк России» (далее - Договор), а также реестры о зачислении денежных средств на счета физических лиц на основании Договора, которые содержат информацию о фамилии, имени, отчестве физических лиц и суммах зачисленных денежных средств.

По результатам анализа выписок по операциям на расчетных счетах ООО «Стройснаб» Инспекцией установлено, что за период с 01.01.2018 по 31.09.2018 Общество осуществило операции с назначением платежей «заработная плата по реестру в соответствии с Договором» на общую сумму 16 544 827,74 рубля (в том числе за 1 квартал 2018 года - 3 334 378,48 руб., за 2 квартал 2018 года - 5 446 438,99 руб., за 3 квартал 2018 года-7 764 010.27 руб.).

При этом согласно сведениям, отраженным в уточненном Обществом расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), представленного Обществом за 9 месяцев 2018 года, сумма выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц составила 640 000 рублей (в том числе за 1 квартал 2018 года - 195 000 руб., за 2 квартал 2018 года - 215 000 руб., за 3 квартал 2018 года - 230 000 руб.).

Согласно штатному расписанию на 2018 год, утвержденному приказом от 20.12.2017 № 4, в штате ООО «Стройснаб» числилось 3 сотрудника с ежемесячным фондом заработной платы 75 000 рублей.

Как следует из Решения, Инспекцией получены показания физических лиц (частично явившихся на проведение допроса), в адрес которых Обществом осуществлены спорные выплаты денежных средств.

В частности, свидетели сообщили, что на момент проведения допросов работали, в том числе в ООО «Дед-Лайн», ООО «Парадокс», ООО «Борода», ООО «ДОК», ООО «Интерфорест», ООО «ДВП», ООО «Пик лес», ООО «Северный лес», ООО «Стимул», ООО «Термит», ООО «КАС Сервис». При этом название организации периодически менялось. Местом осуществления работ (оказания услуг) свидетели указали: шт. Максатиха, ул. Советская, 64. Организации ООО «Стройснаб» и ООО «Парадокс» большинству свидетелей не знакомы, часть свидетелей слышали о данных организациях.

В ходе мероприятий налогового контроля Инспекцией от ИФНС России № 15 по г. Москве получены расчеты по страховым взносам, расчеты сумм налога на доходы физических лиц, представленные ООО «Парадокс» за 2017, 2018 годы, содержащие нулевые показатели. Сведения о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ) за 2017, 2018 годы, а также бухгалтерская отчетность за 2018 год ООО «Парадокс» не представлена.

Согласно сведениям, содержащимся в едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ), ООО «Парадокс» исключено из ЕГРЮЛ 20.06.2019.

Указанные обстоятельств послужили основанием для вывода Инспекции о том, что сумма выплат, на основании уточненного расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2018 года занижена на 15 904 827,74 руб.

Решением УФНС России по Тверской области от 18.07.2019 № 08-11/165 (далее - Управление) в удовлетворении апелляционной жалобы Общества, отказано.

Инспекцией в отношении Общества вынесено Решение от 27.11.2019 № 861 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятое по итогам камеральной проверки расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) с аналогичными обстоятельствами за 12 месяцев 2018 года

Решением от 27.04.2021 № К4-4-9/5793е (т. 3 л.д. 79-84) Федеральная налоговая служба России отменила решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Тверской области от 27.11.2019 № 861 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятое по итогам камеральной проверки расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) с аналогичными обстоятельствами за 12 месяцев 2018 года.

В соответствии со статьями 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации Инспекцией в адрес ООО «Стройснаб» 09.08.2021 было направлено заказным письмом требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 08.08.2019 № 6946 со сроком исполнения до 02.09.2019, которое Обществом исполнено не было.

Решения о взыскании налога за счет денежных средств и за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) в порядке статей 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении Общества инспекцией не выносились.

В связи с тем, что Решение от 21.03.2019 № 145 до настоящего времени не исполнено, Инспекция обратилась в арбитражный суд с настоящим исковым заявлением.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей сторон, суд исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 24 налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 24 НК РФ установлено, что налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.

В силу пункта 2 статьи 58 НК РФ подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки.

Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

В соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 226 НК РФ Общество в отношении таких доходов налогоплательщика является налоговым агентом.

Пунктом 2 статьи 226 Кодекса определено, что исчисление сумм и уплата налога в соответствии с данной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

В соответствии с пунктом 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом.

Согласно пункту 1 статьи 430 ГК РФ договором в пользу третьего лица признается договор, в котором стороны установили, что должник обязан произвести исполнение не кредитору, а указанному или не указанному в договоре третьему лицу, имеющему право требовать от должника исполнения обязательства в свою пользу.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ определено, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Согласно пункту 3 статьи 54.1 НК РФ в целях пунктов 1 и 2 данной статьи подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.

Пунктом 5 статьи 82 НК РФ определено, что доказывание обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 настоящего Кодекса, и (или) факта несоблюдения условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 54.1 настоящего Кодекса, производится налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроля в соответствии с разделами V, V.l, V.2 настоящего Кодекса.

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией не доказано возникновение у ООО «Стройснаб» обязанности по удержанию сумм НДФЛ с выплат, произведенных Обществом в адрес физических лиц на основании заявок ООО «Парадокс».

В частности, Инспекцией не доказано, что физические лица получили доход в результате выполнения работ (оказания услуг), на основании трудовых договоров или договоров гражданско-правового характера, заключенных с Обществом.

В рассматриваемом случае основанием для осуществления платежей в адрес третьих лиц, перед которыми ООО «Парадокс» выступало должником, для Общества являлось Соглашение.

Подмены стороны трудовых договоров или договоров гражданско-правового характера не произошло, поскольку обязанной стороной по выплате дохода перед работниками продолжал оставаться фактический работодатель - ООО «Парадокс», что следует из условий Соглашения (пункт 1.3).

Допрошенные физические лица не подтвердили факт выполнения работ (оказания услуг) в адрес Общества или по взаимоотношениям с ним.

Кроме того, как следует из Решения, Инспекция не оспаривает факт того, что спорные физические лица (получатели денежных средств) не являлись сотрудниками Общества и не заключали с ним трудовые договоры.

В Решении Инспекцией не опровергнуто, что размер выплат физическим лицам, указанный в заявках ООО «Парадокс» (в соответствии с Соглашением), определен промиссаром за вычетом удержанных сумм НДФЛ, поскольку Соглашением (пункт 2.4) обязанность по исчислению и уплате НДФЛ возлагается на ООО «Парадокс».

При этом доводы Инспекцией о том, что ООО «Парадокс» представило расчеты сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), за 2017, 2018 годы, содержащие нулевые показатели, не свидетельствует о совершении Обществом налогового правонарушения, поскольку в Решении отсутствуют выводы Инспекции о наличии в действиях Общества обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, или о несоблюдении Обществом условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ.

Инспекцией не доказан умышленный характер действий Общества (его должностных лиц), выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности Общества.

Кроме того, обстоятельства, установленные Инспекцией в ходе камеральной налоговой проверки ООО «Стройснаб», не свидетельствуют о том, что основной целью Общества при заключении Соглашения (а также иных договоров) с ООО «Парадокс» являлась неуплата (неполная уплата) сумм НДФЛ.

Инспекцией не установлена подконтрольность ООО «Парадокс» Ответчику, а также согласованность действий указанных лиц, направленных на неуплату НДФЛ.

При этом факт нарушения ООО «Парадокс» законодательства о налогах и сборах в силу пункта 3 статьи 54.1 НК РФ не может рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения ООО «Стройснаб» налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.

При таких обстоятельствах выводы Инспекции о неправомерном не удержании и не перечислении Обществом в бюджет НДФЛ за 9 месяцев 2018 года в связи с занижением суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, носят предположительный характер и не могут быть признаны обоснованными.

Кроме того, аналогичная оценка указанным выше фактическим обстоятельствам дана в Решении ФНС России (т. 3 л.д. 79-84) при рассмотрении жалобы ООО «Стройснаб» на решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Тверской области от 27.11.2019 № 861, принятого по итогам камеральной проверки расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за 12 месяцев 2018 года, в результате чего ФНС России отменило решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Тверской области от 27.11.2019 № 861 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Такая же оценка этих обстоятельств (по взаимоотношениям ООО «Стройснаб» и ООО «Парадокс» при исполнении Соглашения об исполнении обязательств в пользу третьих лиц от 01.10.2017) содержится в Решении МИФНС №2 по Тверской области от 03.07.2019 № 34 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и Решении от 02.07.2019 № 58 об отказе в привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятых по итогам проверки Расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2018 и Расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2018, соответственно.

При указанных обстоятельствах заявленные Инспекцией требования не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Тверской области

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Тверской области отказать.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Вологда) в течение месяца со дня его принятия, в порядке, предусмотренном АПК РФ.

Судья Ю.П. Балакин.