Решение от 31 марта 2025 г. по делу № А81-1429/2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯМАЛО-НЕНЕЦКОГО АВТОНОМНОГО ОКРУГА

г. Салехард, ул. Республики, д.102, тел. (34922) 5-31-00,

www.yamal.arbitr.ru, e-mail: info@yamal.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А81-1429/2025
г. Салехард
01 апреля 2025 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 24 марта 2025 года.

Полный текст решения изготовлен 01 апреля 2025 года.


Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа в составе: председательствующего судьи Садретиновой Н.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ругиной В.В., рассмотрев в заседании суда дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Арбитражная защита» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) к Управлению федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу (ИНН: <***>, ОГРН: <***>), к Межрегиональной инспекции ФНС России по Уральскому федеральному округу (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) о признании недействительным решения от 01.11.2024 № 11.9022,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - общества с ограниченной ответственностью «Арбитражная защита» - ФИО1 по доверенности от 09.01.2025 года (удостоверение адвоката),

от заинтересованных лиц:

- Управления федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу – ФИО2 по доверенности от 16.12.2024 года №26-09/40180 (диплом ВСБ 0510177),

-Межрегиональной инспекции ФНС России по Уральскому федеральному округу – представитель не явился,

от третьего лица - Общества с ограниченной ответственностью «Энергокомпания»» (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес: 629810, ЯНАО, <...>, а/я 741) – представитель не явился.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Арбитражная защита» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу (ИНН: <***>, ОГРН: <***>), к Межрегиональной инспекции ФНС России по Уральскому федеральному округу (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) о признании недействительным решения от 01.11.2024 № 11.9022.

Определением суда от 20.03.2025 года к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено:

- Общество с ограниченной ответственностью «Энергокомпания» (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес: 629810, ЯНАО, <...>, а/я 741).

06 марта 2025 года от Межрегиональной инспекции ФНС России по Уральскому федеральному округу в суд поступил отзыв на заявленные требования.

07 марта 2025 года отзыв на заявленные требования поступил со стороны Управления федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу.

19.03.2025 года доводы относительно заявленных ООО «Арбитражная защита» требований в письменном виде поступили со стороны ООО «Энергокомпания».

На 24 марта 2025 года на 10 часов 00 минут по настоящему делу назначено предварительное судебное заседание по делу (судебное заседание назначено на 24 марта 2025 года на 10 часов 10 минут).

В определении о принятии заявления к производству, подготовке дела к судебному разбирательству, назначении предварительного судебного заседания и назначении дела к судебному разбирательству, арбитражный суд указал на возможность завершения предварительного судебного заседания и перехода к рассмотрению дела в судебном заседании в случае, если лица, участвующие в деле, не явились в предварительное судебное заседание, но были надлежащим образом извещены о времени и месте его проведения и от них не поступило возражений против рассмотрения дела в их отсутствие.

В предварительное судебное заседание по делу не явились представители Межрегиональной инспекции ФНС России по Уральскому федеральному округу, ООО «Энергокомпания», о слушании дела извещены надлежащим образом. Суд в силу ст.ст. 123, 156 АПК РФ рассматривает дело в отсутствие представителей указанного заинтересованного лица и в отсутствии третьего лица.

Каких-либо возражений относительно рассмотрения дела по существу в настоящем судебном заседании от сторон не поступило.

Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства, суд счел дело подготовленным к рассмотрению по существу в судебном заседании первой инстанции, руководствуясь ст. 137 АПК РФ, с учетом отсутствия возражений со стороны лиц, участвующих в деле, против рассмотрения дела по существу в настоящем судебном заседании, завершил предварительное судебное заседание по делу и открыл судебное заседание в первой инстанции.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования.

Представитель налогового органа в судебном заседании поддержала доводы отзыва на заявленные требования.

Заслушав стороны, оценив имеющиеся в деле доказательства, исследовав в порядке ст. 71 АПК РФ материалы дела, отзыв на заявленные требования, суд считает необходимым принять во внимание следующее.

Как следует из материалов дела и установлено судом, 19.02.2024 года ООО «Арбитражная защита»  в адрес налогового органа представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2023 год (регистрационный номер 2074555489), согласно которой доход  налогоплательщиком заявлен в размере 5 000 000 рублей, налог, подлежащий уплате в бюджет, составил 125 000 руб.

В рамках проведенной камеральной проверки налоговой декларации Управлением установлено неправомерное занижение налоговой базы для исчисления УСН в размере 22059000 рублей.

По результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 03.06.2024 №11.7395, дополнение к акту налоговой проверки от 06.09.2024 № 11.114 и 01.11.2024 принято решение № 11.9022, согласно которому  ООО «Арбитражная защита» привлечено к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2023 года, что составило 110295 руб. Кроме того, указанным решением налогоплательщику доначислен и предложен к уплате УСН за 2023 года в размере 1102950 руб.

Не согласившись с решением Управления, соблюдая досудебный порядок урегулирования спора, Общество обратилось с апелляционной жалобой в Межрегиональную Инспекцию Федеральной налоговой службы по Уральскому федеральному округу.

Решением МИ ФНС России по Уральскому федеральному округу от 20.01.2025 №10-05/0095@ апелляционная жалоба ООО «Арбитражная защита» от 10.12.2024 № б/н на решение от 01.11.2024 № 11.9022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения, решение от 01.11.2024 №11.9022 утверждено и вступило в силу с момента утверждения.

Решение МИ ФНС России по Уральскому федеральному округу от 20.01.2025 № 10-05/0095@, направленное в адрес общества 20.01.2025 по телекоммуникационным каналам связи, получено обществом с ограниченной ответственностью «Арбитражная защита» 27.01.2025 года, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

Не согласившись с выводами налогового органа, ООО «Арбитражная защита» обратилось в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа с заявлением  о признании недействительным решения УФНС РФ по ЯНАО от 01.11.2024 № 11.9022.

В обоснование заявленных требований заявитель приводит доводы о том, что ООО «Арбитражная защита» фактически является посредником по договору купли-продажи недвижимого имущества между ООО «Энергокомпания» и АО «Газпром газораспределение Север». Денежные средства поступили на расчетный счет Общества в сумме 21 509 000 руб. для дальнейшего перечисления АО «Газпром газораспределение Север» для приобретения недвижимого имущества в интересах ООО «Энергокомпания»; в сумме 550 000 руб. в качестве компенсации расходов по оплате государственной пошлины при регистрации перехода права собственности. Полученные от ООО «Энергокомпания» денежные средства в общей сумме 22 059 000 руб. не являются для ООО «Арбитражная защита» авансом и не включаются в доходы, учитываемые в целях налогообложения УСН.

Удовлетворяя заявленные требования, суд исходит из следующих норм права и установленных обстоятельств.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Кодекса. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 Кодекса.

В соответствии с п.1.1 ст.346.15 Налогового кодекса при определении объекта налогообложения по УСН не учитываются доходы, указанные в ст.251 Налогового кодекса.

Подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при налогообложении не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Таким образом, в соответствии с пп.1 п.11 ст.346.15, пп.9 п.1 ст.251 Налогового кодекса в доходы посредника не включаются: при покупке товаров - платежи от заказчика в пользу поставщика; платежи от заказчика в счет возмещения затрат посредника по условиям посреднического договора. Если деятельность налогоплательщика, исходя из договорных обязательств, является посреднической, то доходом указанного налогоплательщика будет являться агентское вознаграждение.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, 29 июня 2022 года Акционерное общество «Газпром газораспределение Север» направило в адрес Общества с ограниченной ответственностью «Арбитражная защита» извещение (уведомление) участника долевой собственности о намерении продать свою долю в праве общей собственности постороннему лицу исх. №ГГС-И/5799/22, из содержания которого следует:

АО «Газпром газораспределение Север» является собственником:

1.415/612 (четыреста пятнадцать шестьсот двенадцатых) доли в праве общей долевой собственности на объект: Арочник, назначение: нежилое, 1-этажный, общей площадью 377 (триста семьдесят семь) кв. м., инв. № 07:12:6392, адрес (местонахождение) объекта: Тюменская область, Ямало-Ненецкий автономный округ, <...> (шестьдесят три), кадастровый номер объекта 89:12:110601:618.,

2.415/612 (четыреста пятнадцать шестьсот двенадцатых) доли в праве общей долевой собственности на объект: Административное здание, назначение: нежилое, 1-этажный, общей площадью 240,7 (двести сорок целых семь десятых) кв. м., инв. №1:12:6391, адрес (местонахождение) объекта: Тюменская область, Ямало-Ненецкий автономный округ, <...> (шестьдесят три), кадастровый номер объекта 89:12:110601:582.,

3.415/612 (четыреста пятнадцать шестьсот двенадцатых) доли в праве общей долевой собственности на объект: Гаражи, назначение: нежилое, 2-этажный, общей площадью 310,9 (триста десять целых девять десятых) кв. м., инв. № 17:1266390, адрес (местонахождение) объекта: Тюменская область, Ямало-Ненецкий автономный округ, <...> (шестьдесят три), кадастровый номер объекта 89:12:110601:619.,

4.415/612 (четыреста пятнадцать шестьсот двенадцатых) доли в праве общей долевой собственности на объект: газопровод (очистные сооружения) КОС-15, назначение: нежилое, протяженность 6,500 км, инв. № 15.12.6690, адрес (местонахождение) объекта: Ямало-Ненецкий автономный округ, город Ноябрьск, промузел Пелей, проезд 14 (четырнадцать) и подъезд к очистным сооружениям, кадастровый номер объекта 89:12:000000:7099.,

5.415/612 (четыреста пятнадцать шестьсот двенадцатых) доли в праве общей долевой собственности на объект: газопровод (СМТ промзона), назначение: иное, протяженность 0,505 км, инв. № 15.12.6694, адрес (местонахождение) объекта: Ямало-Ненецкий автономный округ, город Ноябрьск, Промузел Пелей, проезд 2 (два), кадастровый номер объекта 89:12:000000:7081.,

6.415/612 (четыреста пятнадцать шестьсот двенадцатых) доли в праве общей долевой собственности на объект: Газопровод (КВГМ-100), назначение: промышленное, протяженность 3,350 км, инв. № 15:12:6720, адрес (местонахождение) объекта: Ямало-Ненецкий автономный округ, город Ноябрьск, кадастровый номер объекта 89:12:000000:2866.,

7.415/612 (четыреста пятнадцать шестьсот двенадцатых) доли в праве общей долевой собственности на объект: Газопровод (АГРС-паэс-2500), назначение: производственное (промышленное), протяженность 0,294 км, инв. № 15:12:6723, адрес (местонахождение) объекта: Ямало-Ненецкий автономный округ, город Ноябрьск, Юго-Восточный промузел, кадастровый номер объекта 89:12:000000:9278.,

8.415/612 (четыреста пятнадцать шестьсот двенадцатых) доли в праве общей долевой собственности на объект: Газопровод (ХТПС-1 СУ-65), назначение: производственное (промышленное), протяженность 0,150 км, инв. № 15.12.6699, адрес (местонахождение) объекта: Ямало-Ненецкий автономный округ, город Ноябрьск, мкр. «П-12», кадастровый номер объекта 89:12:110402:739.,

9.415/612 (четыреста пятнадцать шестьсот двенадцатых) доли в праве общей долевой собственности на объект: Газопровод (СУ-80 поселок), назначение: нежилое, протяженность 0,428 км, инв. № 15.12.6693, адрес (местонахождение) объекта: Ямало-Ненецкий автономный округ, город Ноябрьск, мкр. «П-18»- мкр. «П-13», кадастровый номер объекта 89:12:000000:9221.,

10.415/612 (четыреста пятнадцать шестьсот двенадцатых) доли в праве общей долевой собственности на объект: Газопровод высокого давления (МК-102), назначение: по назначению, протяженность 0,1065 км, инв. № 15.12.6801, адрес (местонахождение) объекта: Ямало-Ненецкий автономный округ, город Ноябрьск, кадастровый номер объекта 89:12:000000:2856.,

11.415/612 (четыреста пятнадцать шестьсот двенадцатых) долей в праве общей долевой собственности на объект: Газопровод (УТВиК промзона), назначение: нежилое, протяженность 6,400 км, инв. № 15.12.6689, адрес (местонахождение) объекта: Ямало-Ненецкий автономный округ, город Ноябрьск, Юго-Восточный промузел, промузел Пелей, кадастровый номер объекта 89:12:000000:7241.,

12.415/612 (четыреста пятнадцать шестьсот двенадцатых) долей в праве общей долевой собственности на объект: Газопровод низкого давления, назначение: газоснабжение, протяженность 3,018 км, инв. № 02:12:8891, адрес (местонахождение) объекта: Ямало-Ненецкий автономный округ, город Ноябрьск, кадастровый номер объекта 89:12:000000:2846.,

13.415/612 (четыреста пятнадцать шестьсот двенадцатых) долей в праве общей долевой собственности на объект: Газопровод (АГРС УДТГ), назначение: производственное (промышленное), протяженность 0,995 км, инв. № 15.12.6698, адрес (местонахождение) объекта: Ямало-Ненецкий автономный округ, <...> кадастровый номер объекта 89:12:110403:688.,

14.415/612 (четыреста пятнадцать шестьсот двенадцатых) долей в праве общей долевой собственности на объект: Газопровод (СУ-80 промзона), назначение: нежилое, протяженность 0,670 км, инв. № 15.12.6696, адрес (местонахождение) объекта: Ямало-Ненецкий автономный округ, город Ноябрьск, Промузел Пелей, проезд 8, кадастровый номер объекта 89:12:000000:7080.,

15.415/612 (четыреста пятнадцать шестьсот двенадцатых) долей в праве общей долевой собственности на объект: Газопровод высокого давления (м-н «В»), назначение: нежилое, протяженность 0,152 км, инв. № 15.12.6778, адрес (местонахождение) объекта: Ямало-Ненецкий автономный округ, <...> кадастровый номер объекта 89:12:000000:7499.,

16.415/612 (четыреста пятнадцать шестьсот двенадцатых) долей в праве общей долевой собственности на объект: Газопровод (УТДС промзона), назначение: производственное (промышленное), протяженность 0,346 км, инв. № 15.12.6692, адрес (местонахождение) объекта: Ямало-Ненецкий автономный округ, город Ноябрьск, промузел Пелей, панель IV, кадастровый номер объекта 89:12:000000:7605.,

17.415/612 (четыреста пятнадцать шестьсот двенадцатых) долей в праве общей долевой собственности на объект: Газопровод низкого давления (ул. Березовая), назначение: нежилое, протяженность 142 (сто сорок два) м, инв. № 02:12:8888, адрес (местонахождение) объекта: Ямало-Ненецкий автономный округ, <...> кадастровый номер объекта 89:12:000000:7593.,

18.415/612 (четыреста пятнадцать шестьсот двенадцатых) долей в праве общей долевой собственности на объект: Газопровод (аэропорт), назначение: производственное, протяженность 4,700 км, инв. № 15.12.6691, адрес (местонахождение) объекта: Ямало-Ненецкий автономный округ, город Ноябрьск, кадастровый номер объекта 89:12:000000:2859.,

19.415/612 (четыреста пятнадцать шестьсот двенадцатых) долей в праве общей долевой собственности на объект: Газопровод (УМКС ГРП частного сектора), назначение: промышленное, протяженность 0,388 км, инв. № 15:12:6697, лит L, адрес (местонахождение) объекта: Ямало-Ненецкий автономный округ, город Ноябрьск, кадастровый номер объекта 89:12:000000:2909.,

20.415/612 (четыреста пятнадцать шестьсот двенадцатых) долей в праве общей долевой собственности на объект: Газопровод высокого давления (НГДУ «ХН»), назначение: газопровод высокого давления, протяженность 0,894 км, инв. № 15.12.6695, адрес (местонахождение) объекта: Ямало-Ненецкий автономный округ, <...> кадастровый номер объекта 89:12:110405:1046.,

21.415/612 (четыреста пятнадцать шестьсот двенадцатых) долей в праве общей долевой собственности на объект: Газопровод высокого давления (УВСИГ, Холмогорское шоссе), назначение: промышленное, протяженность 5,637 км, лит Г, инв. № 02-12-8889, адрес (местонахождение) объекта: Ямало-Ненецкий автономный округ, <...> кадастровый номер объекта 89:12:110613:232.,

22.415/612 (четыреста пятнадцать шестьсот двенадцатых) долей в праве общей долевой собственности на объект: Газопровод низкого давления ул. Солнечная, назначение: по назначению, протяженность 0,289 км, инв. № 02.12.8890, адрес (местонахождение) объекта: Ямало-Ненецкий автономный округ, <...> кадастровый номер объекта 89:12:000000:7655.,

23.415/612 (четыреста пятнадцать шестьсот двенадцатых) долей в праве общей долевой собственности на объект: Газопровод высокого давления (УТВиК город), назначение: нежилое, протяженность 2,658 км, инв. № 15.12.6721, адрес (местонахождение) объекта: Ямало-Ненецкий автономный округ, <...> кадастровый номер объекта 89:12:110607:256.,

24.415/612 (четыреста пятнадцать шестьсот двенадцатых) долей в праве общей долевой собственности на объект: Газопровод (АБЗ), назначение: производственное (промышленное), протяженность 0,263 км, инв. № 15:12:6722, адрес (местонахождение) объекта: Ямало-Ненецкий автономный округ, город Ноябрьск, промузел на ж/д станции Ноябрьская, кадастровый номер объекта 89:12:000000:9125.,

25.415/612 (четыреста пятнадцать шестьсот двенадцатых) долей в праве общей долевой собственности на объект: Газопровод низкого давления (м-н «В»), назначение: производственное (промышленное), протяженность 0,734 км, инв. № 15.12.6779, адрес (местонахождение) объекта: Ямало-Ненецкий автономный округ, <...> кадастровый номер объекта 89:12:000000:7490, именуемые далее - Объекты.

Руководствуясь п. 2 ст. 250 Гражданского кодекса Российской Федерации Общество настоящим извещает участника долевой собственности ООО «Арбитражная защита» о намерении продать свою долю в праве общей собственности на указанные Объекты постороннему лицу - Победителю или единственному участнику торгов не позднее 30 (тридцати) рабочих дней с даты оформления Протокола об итогах торгов по цене не менее 21 509 000 (Двадцати одного миллиона пятьсот девяти тысяч) рублей (в том числе НДС) на следующих условиях:

продажа доли производится путем проведения торгов, в форме аукциона, открытых по составу участников, с пошаговым повышением начальной цены на электронной торговой площадке ООО ЭТП ГПБ.

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 250 Гражданского кодекса Российской Федерации, если остальные участники долевой собственности не приобретут продаваемую долю в праве собственности указанных Объектов в течение месяца со дня извещения, продавец вправе продать свою долю любому лицу. В случае если все остальные участники долевой собственности в письменной форме откажутся от реализации преимущественного права покупки продаваемой доли, такая доля может быть продана постороннему лицу ранее указанных сроков.

09 февраля 2023 года между ООО «Арбитражная защита» (Продавец) и ООО «Энергокомпания» (Покупатель) заключен предварительный договор купли-продажи, в соответствии с которым Продавец обязуется передать в собственность Покупателя, а Покупатель - принять и оплатить доли в праве собственности на следующее недвижимое имущество:

• газопровод (очистные сооружения) КОС-15, назначение: нежилое, протяженность 6,500 км. инв. № 15.12.6690, адрес (местонахождение) объекта: Тюменская область. Ямало-Ненецкий автономный округ, город Ноябрьск, промузел Пелей, проезд 14 (четырнадцать) и подъезд к очистным сооружениям, кадастровый номер объекта 89:12:000000:7099;

• газопровод (СМТ промзона), назначение: иное, протяженность 0,505 км, инв № 15.12.6694. лит. L. адрес (местонахождение) объекта: Тюменская область. Ямало-Ненецкий автономный округ. город Ноябрьск, Промузел Пелей, проезд 2 (два), кадастровый номер объекта 89:12:000000:7081;

• арочник, назначение: производственное, 1-этажный, общей площадью 377 (триста семьдесят семь) кв. м., инв. № 07:12:6392, лит. Б4, адрес (местонахождение) объекта: Тюменская область, Ямало-Ненецкий автономный округ, <...> (шестьдесят три), кадастровый номер объекта 89:12:110601:618:

• административное здание, назначение: нежилое, 1-этажный, общей площадью 240,7 (двести сорок целых семь десятых) кв. м.. инв. № 1:12:6391. лит. Б. Б1, Б2. б, 61, адрес (местонахождение) объекта: Тюменская область, Ямало-Ненецкий автономный округ, <...> (шестьдесят три), кадастровый номер объекта 89:12:110601:582;

• гаражи, назначение: нежилое, 2-этажный, общей площадью 310,9 (триста десять целых девять десятых) кв. м., инв. № 17:12:6390, лит. БЗ. б, адрес (местонахождение) объекта: Тюменская область, Ямало-Ненецкий автономный округ, <...> (шестьдесят три), кадастровый номер объекта 89:12:110601:619;

• газопровод (КВГМ-100), назначение: нежилое, протяженность 3,350 км. инв. № 15:12:6720. адрес (местонахождение) объекта: Тюменская область. Ямало-Ненецкий автономный округ, <...> кадастровый номер объекта 89:12:000000:2866;

• газопровод (АГРС-паэс-2500), назначение: нежилое, производственное (промышленное), протяженность 0,294 км. инв. № 15:12:6723. лит. L, адрес (местонахождение) объекта: Тюменская область, Ямало-Ненецкий автономный округ, город Ноябрьск. Юго-Восточный промузел, кадастровый номер объекта 89:12:000000:9278;

• газопровод (ХТПС-1 СУ-65), назначение: иное, протяженность 0.150 км. инв. № 15.12.6699. лит. L, адрес (местонахождение) объекта: Тюменская область. Ямало-Ненецкий автономный округ. город Ноябрьск, мкр. «П-12», кадастровый номер объекта 89:12:110402:739:

• газопровод (СУ-80 поселок), назначение: нежилое, протяженность 0,428 км, инв. № 15.12.6693, лит. L, адрес (местонахождение) объекта: Тюменская область, Ямало-Ненецкий автономный округ, город Ноябрьск, мкр. «П-18» - мкр. «П-13», кадастровый номер объекта 89:12:000000:9221;

• газопровод высокого давления (МК-102), назначение: нежилое, протяженность 0,1065 км, инв. № 15.12.6801, адрес (местонахождение) объекта: Тюменская область, Ямало-Ненецкий автономный округ, город Ноябрьск, пос. МК-102, кадастровый номер объекта 89:12:000000:2856;

• газопровод (УТВиК промзона), назначение: нежилое, протяженность 6.400 км, инв. № 15.12.6689, адрес (местонахождение) объекта: Тюменская область. Ямало-Ненецкий автономный округ, город Ноябрьск, Юго-Восточный промузел, промузел Пелей. кадастровый номер объекта 89:12:000000:7241;

• газопровод  низкого давления  инд.  постройки №   14  (ул.  Багульная,  ул.  Лиственная,  ул.Песчаная, ул. Южная, ул. Пионерская, ул. Искателей, ул. Рабочая), назначение: нефтяные и газо сооружения,   протяженность   3,018   км,   инв.   №02:12:8891,   адрес   (местонахождение)   объекта: Тюменская   область,   Ямало-Ненецкий   автономный   округ,   <...> ил. Искателей, ул. Рабочая, кадастровый номер объекта 89:12:000000:2846;

• газопровод (АГРС УДТГ), назначение: сооружение транспорта, протяженность 0.995 км, инв. № 15.12.6698, адрес (местонахождение) объекта: Тюменская область, Ямало-Ненецкий автономный округ, <...> кадастровый номер объекта 89:12:110403:688;

• газопровод (СУ-80 промзона), назначение: нежилое, протяженность 0.670 км, инв. № 15.12.6696, лит. L, адрес (местонахождение) объекта: Тюменская область. Ямало-Ненецкий автономный округ, город Ноябрьск, Промузел Пелей. проезд 8, кадастровый номер объекта 89:12:000000:7080;

• газопровод высокого давления (м-н «В»), назначение: нежилое, протяженность 0,152 км. инв. № 15.12.6778, адрес (местонахождение) объекта: Тюменская область, Ямало-Ненецкий автономный округ, <...> кадастровый номер объекта 89:12:000000:7499;

• газопровод (УТДС промзона), назначение: иное, протяженность 0.346 км. инв. №15.12.6692, лит L, адрес (местонахождение) объекта: Тюменская область. Ямало-Ненецкий автономный округ. город Ноябрьск, промузел Пелей, панель IV, кадастровый номер объекта 89:12:000000:7605:

• газопровод низкого давления (ул. Березовая), назначение: иное, протяженность 142 (сто сорок два) м, инв. № 02:12:8888, адрес (местонахождение) объекта: Тюменская область. Ямало-Ненецкий автономный округ, <...> кадастровый номер объекта 89:12:000000:7593;

• газопровод (аэропорт), назначение: нежилое, производственное (промышленное), протяженность 4,700 км. инв. № 15.12.6691. лит L, адрес (местонахождение) объекта: Тюменская область, Ямало-Ненецкий автономный округ, город Ноябрьск, Автодорога к Аэропорту, кадастровый номер объекта 89:12:000000:2859;

• газопровод (УМКС ГРП частного сектора), назначение: нежилое, производственное (промышленное), протяженность 0,388 км., инв. № 15:12:6697. лит L, адрес (местонахождение) объекта: Тюменская область, Ямало-Ненецкий автономный округ, город Ноябрьск, микрорайон «П», кадастровый номер объекта 89:12:000000:2909;

• газопровод (НГДУ), назначение: нежилое, иное, протяженность 0,894 км, инв. №15.12.6695, лит L, адрес (местонахождение) объекта: Тюменская область. Ямало-Ненецкий автономный округ, <...> кадастровый номер объекта 89:12:110405:1046;

• газопровод высокого давления (УВСИГ, Холмогорское шоссе), назначение: нежилое, протяженность 5.637 км, лит Г. инв. № 02-12-8889, адрес (местонахождение) объекта: Тюменская область. Ямало-Ненецкий автономный округ, город Ноябрьск. Автодорога Подъезд к г. Ноябрьску, кадастровый номер объекта 89:12:110613:232;

• газопровод низкого давления ул. Солнечная, назначение: иное, протяженность 0,289 км, инв. № 02.12.8890, лит Г, адрес (местонахождение) объекта: Тюменская область. Ямало-Ненецкий автономный округ, <...> кадастровый номер объекта 89:12:000000:7655:

• газопровод высокого давления (УТВиК город), назначение: нежилое, протяженность 2,658 км, инв. № 15.12.6721, адрес (местонахождение) объекта: Тюменская область, Ямало-Ненецкий автономный округ, <...> кадастровый номер объекта 89:12:110607:256;

• газопровод (АБЗ), назначение: нежилое, производственное (промышленное), протяженность 0,263 км, инв. № 15:12:6722. лит. L. адрес (местонахождение) объекта: Тюменская область, Ямало-Ненецкий автономный округ, город Ноябрьск, промузел на ж/д станции Ноябрьская, кадастровый номер объекта 89:12:000000:9125:

• газопровод низкого давления (м-н «В»), назначение: нежилое, производственное (промышленное), протяженность 0.734 км. инв. № 15.12.6779, адрес (местонахождение) объекта: Тюменская область, Ямало-Ненецкий автономный округ, <...> кадастровый номер объекта 89:12:000000:7490 (п. 1.1. предварительного договора).

Согласно п. 1.2. предварительного договора, на момент заключения настоящего договора Продавцу принадлежит на праве общей долевой собственности 197/612 доли в праве общей долевой собственности на Объекты

415/612 доли в праве общей долевой собственности на Объекты принадлежит АО «Газпром газораспределение Север» (ИНН <***>, ОГРН <***>), которую Продавец, обладающий преимущественным правом покупки, обязуется приобрести от своего имени, но за счет Покупателя и для последующей передачи в собственность Покупателя. Для этой цели Покупатель перечисляет Продавцу денежные средства в размере 21 509 000 рублей для приобретения указанной доли в течении 5-ти дней с момента получения Продавцом уведомления от АО «Газпром газораспределение Север» о готовности продать долю, либо получения Продавцом от АО «Газпром газораспределение Север» договора купли-продажи доли. Стоимость доли определяется на основании письма АО «Газпром газораспределение Север» от 29.06.2022 г. исх. №ГГС-И/5799/22 (извещение участника долевой собственности о намерении продать свою долю в праве общей собственности постороннему лицу) и может быть изменена АО «Газпром газораспределение Север», и с этого момента соответственно изменяется цена доли по настоящему договору (п. 1.3 договора).

Продавец обязуется приобрести 415/612 доли в праве общей долевой собственности на Объекты у АО «Газпром газораспределение Север» в собственность и зарегистрировать право собственности на Объекты в Едином государственном реестре недвижимости после приобретения 415/612 доли в праве общей долевой собственности у АО «Газпром газораспределение Север» (ИНН <***>, ОГРН <***>) за счет Покупателя (п. 1.4 договора).

Одновременно с передачей права собственности на Объекты Продавец в соответствии с п. 4.3.2. договора аренды Земельного участка от "07" августа 2020 г. N 36-20 уведомляет Арендодателя по договору аренды Земельного участка от "07" августа 2020 г. N 36-20 и передает Покупателю право аренды на Земельный участок, занятый недвижимостью и необходимый для ее использования (п. 1.6 предварительного договора).

В соответствии с п.1.7. предварительного договора, до момента оплаты полной стоимости Объектов по договору Объекты находятся в залоге у Продавца и не могут быть внесены в качестве вклада, в залог и т.д. без согласия Продавца.

По условиям предварительного договора (п1.8.)    основной договор Стороны обязуются заключить в течение 10 (десяти) календарных дней с момента регистрации перехода права собственности к Продавцу 415/612 доли в праве общей долевой собственности на Объекты, принадлежащей в настоящее время АО «Газпром газораспределение Север». По Основному договору Продавец обязуется передать в собственность Покупателя Объекты, а Покупатель обязуется принять Объекты и уплатить за них цену, предусмотренную в пунктах 2.1. и 2.2. настоящего Договора.

Переход права собственности подлежит государственной регистрации, которая осуществляется за счет Покупателя (п. 1.9 предварительного договора).

Расчеты по предварительному договору установлены в разделе 2 договора:

-по договоренности Сторон цена принадлежащих Продавцу Объектов на праве общей долевой собственности в размере 197/612 доли в праве составляет 30 000 000 (тридцать миллионов) руб., НДС не облагается, и оплачивается Покупателем в следующем порядке:

-сумма в размере 30 000 000 (тридцать миллионов) рублей оплачивается Покупателем в порядке и сроки, предусмотренные Графиком платежей (Приложение №2 к договору), а именно ежемесячными равными платежами в размере 2 500 000 (два миллиона пятьсот тысяч) рублей в течение 12 (двенадцати) месяцев. Допускается досрочная оплата (частичная или полная) стоимости Объектов.

-до момента полной оплаты стоимости принадлежащих Продавцу Объектов, Покупатель выплачивает Продавцу проценты (плату за пользование кредитом), ежемесячными равномерными платежами в размере 500 000 (пятьсот тысяч) рублей, начиная с даты заключения Основного договора.

-стоимость 415/612 доли в праве общей долевой собственности на Объекты, принадлежащей АО «Газпром газораспределение Север» (ИНН <***>, ОГРН <***>), которую Продавец обязуется приобрести от своего имени, но за счет и для Покупателя, составляет 21 509 000 (двадцать один миллион пятьсот девять тысяч) руб. НДС не облагается. Денежные средства в размере 21 509 000 руб. Покупатель перечисляет Продавцу на приобретение 415/612 доли в праве общей долевой собственности на   Объекты АО «Газпром газораспределение Север» в соответствии с пунктом 1.3. настоящего договора.

-сумма в размере 21 509 000 (двадцать один миллион пятьсот девять тысяч) руб., уплаченная Покупателем Продавцу по условиям настоящего Договора, учитывается Сторонами при расчетах по основному договору купли-продажи недвижимого имущества (п. 1.8. настоящего Договора) как оплаченная,

-оплаты осуществляются путем безналичного перечисления денежных средств на банковский счет Продавца,

-стороны договорились, что Покупатель несет все расходы:

- по государственной регистрации перехода прав на Продавца при выкупе 415/612 доли у АО «Газпром газораспределение Север» (ИНН <***>, ОГРН <***>) в праве общей долевой собственности на Объекты и в дальнейшем по регистрации перехода прав на Объекты на Покупателя;

- по государственной регистрации перехода прав при приобретении  197/612 доли в праве общей долевой собственности на Объекты.

В соответствии с п.3.1. предварительного договора продавец обязуется: приобрести от своего имени, но за счет Покупателя и для него, долю в праве общей долевой собственности на Объекты у АО «Газпром газораспределение Север» (ИНН <***>, ОГРН <***>) и зарегистрировать право собственности на Объекты в Едином государственном реестре недвижимости.

В соответствии с п.3.5. предварительного договора в случае отказа АО «Газпром газораспределение Север» продать свою долю в размере 415/612 в праве общей долевой собственности на Объекты, Продавец возвращает Покупателю денежные средства за долю в полном размере в течение 2 (двух) рабочих дней с момента когда Продавцу стало об этом известно.

Таким образом, по условиям заключенного между ООО «Арбитражная защита» и ООО «Энергокомпания» предварительного договора Продавец (ООО «Арбитражная защита») обязуется передать в собственность Покупателя (ООО «Энергокомпания»), а Покупатель - принять и оплатить 197/612 доли в праве собственности на недвижимое имущество: газопроводы, административное здание, арочник, гаражи (всего 25 объектов) за цену в размере 30 000 000 руб.

Так как на момент заключения предварительного договора Продавцу принадлежало на праве общей долевой собственности лишь 197/612 доли в праве общей долевой собственности на Объекты, а 415/612 доли в праве общей долевой собственности на Объекты принадлежало АО «Газпром газораспределение Север», Продавец, обладающий преимущественным правом покупки, обязался долю приобрести от своего имени, но за счет Покупателя и для последующей передачи в собственность Покупателя.

АО «Газпром газораспределение Север» оценило 415/612 доли в праве общей долевой собственности на Объекты в сумму 21 509 000 рублей.

Для приобретения доли АО «Газпром газораспределение Север» Покупатель   (ООО «Энергокомпания») обязался перечислить Продавцу (ООО «Арбитражная защита» денежные средства в размере 21 509 000 рублей в течение 5-ти дней с момента получения Продавцом уведомления от АО «Газпром газораспределение Север» о готовности продать долю, либо получения Продавцом от АО «Газпром газораспределение Север» договора купли-продажи доли. Стоимость доли определялось на основании письма АО «Газпром газораспределение Север» от 29.06.2022 г. исх. №ГГС-И/5799/22 (извещение участника долевой собственности о намерении продать свою долю в праве общей собственности постороннему лицу).

ООО «Энергокомпания» в соответствии с пунктом 2.2 предварительного договора от 09.02.2023 перечислило ООО «Арбитражная защита» 21 509 000 рублей (5 000 000 рублей - 15.02.2023, банковский ордер № 148806 от 15.02.2023, выписка по счету покрытия по аккредитиву за период с 15.02.2023 по 30.04.2023, 10 000 000 рублей - 15.02.2023, банковский ордер № 149466 от 15.02.2023, выписка по счету покрытия по аккредитиву за период с 15.02.2023 по 10.03.2023, 6 509 000 рублей - 13.03.2023, платежное поручение от 13.03.2023 № 38, выписка с расчетного счета о движении денежных средств для приобретения 415/612 доли в общей долевой собственности на объекты, принадлежащие АО «Газпром газораспределение Север».

06 марта 2023 года АО  "Газпром газораспределение Север", (именуемый в дальнейшем - Продавец) с одной стороны, и ООО «Арбитражная защита» (именуемый в дальнейшем - Покупатель), с другой стороны, заключили договор купли-продажи принадлежащие АО  "Газпром газораспределение Север" по праву общей долевой собственности перечисленные выше объекты недвижимого имущества (п. 1 договора купли-продажи от 06.03.2023 года №89 АА 1298613). Данный договор  удостоверен  временно исполняющим обязанности нотариуса нотариального округа города Ноябрьск ЯНАО ФИО3

Согласно п. 2 данного договора стороны оценивают указанное имущество в 21509000 руб., в том числе НДС.

ООО "Арбитражная защита" купило у АО  "Газпром газораспределение Север" указанное имущество за 21509000 руб., в том числе НДС (п. 2.1 договора).

Согласно п.2.2. договора расчет между сторонами производится в следующем порядке:

-Покупатель обязуется произвести 100% предоплату Продавцу, указанную в пункте 2 настоящего договора, в течение 10 календарных дней с даты подписания настоящего договора, путем перечисления денежных средств на расчетный счет Продавца.

-Стороны договорились, что в силу пункта 5 статьи 488 Гражданского кодекса Российской Федерации отчуждаемое имущество будет находится в залоге у Продавца.

В соответствии с п.11. договора ООО "Арбитражная защита" обязуется оплатить стоимость вышеуказанного имущества в размере 21 509 000 руб., в том числе НДС и принять имущество в порядке и сроки, предусмотренные настоящим договором.

Согласно п. 12. Договора ООО "Арбитражная защита" обязуется обеспечить государственную регистрацию перехода прав собственности на имущество в органах регистрации прав (Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ямало-Ненецкому автономному округу).

ООО «Арбитражная защита» 14.03.2023 перечислило в адрес АО «Газпром газораспределение Север» денежные средства в сумме 21 509 000 рублей с назначением платежа: «Оплата по договору купли-продажи недвижимого имущества от 06.03.2023 года. В том числе НДС 20 % - 3584833,33 рублей».

Основной договор Стороны обязались заключить в течение 10 (десяти) календарных дней с момента регистрации перехода права собственности к Продавцу 415/612 доли в праве общей долевой собственности на Объекты, принадлежащей на момент заключения предварительного договора купли-продажи АО «Газпром газораспределение Север». По Основному договору Продавец обязуется передать в собственность Покупателя Объекты, а Покупатель обязуется принять Объекты и уплатить за них цену, предусмотренную в пунктах 2.1. и 2.2. предварительного договора.

Так, основной договор купли-продажи недвижимого имущества между ООО «Арбитражная защита» и ООО «Энергокомпания» заключен 19.04.2023 гола, согласно которому Общество реализовало ООО «Энергокомпания» 25 объектов недвижимого имущества на общую стоимость 51 509 000 рублей.

Заключенными договорами предусмотрено, что сумма в размере 21 509 000 руб., уплаченная ООО «Энергокомпания» по предварительному договору, учитывается при расчетах по основному договору. Остаток в размере 30 000 000 руб. оплачивается ООО «Энергокомпания» равными ежемесячными платежами (2 500 000 руб.) в течение 12 месяцев, начиная с 12.01.2026 года.

Пленум Верховного Суда РФ в п. 43 постановления от 25 декабря 2018 г. N 49 "О некоторых вопросах применения общих положений Гражданского кодекса Российской Федерации о заключении и толковании договора" разъяснил, что условия договора подлежат толкованию в системной взаимосвязи с основными началами гражданского законодательства, закрепленными в ст. 1 ГК РФ, другими положениями Гражданского кодекса РФ, законов и иных актов, содержащих нормы гражданского права (ст. ст. 3, 422 ГК РФ).

Значение условия договора устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом (ч. 1 ст. 431 ГК РФ). Условия договора толкуются и рассматриваются судом в их системной связи и с учетом того, что они являются согласованными частями одного договора (системное толкование).

Толкование условий договора осуществляется с учетом цели договора и существа законодательного регулирования соответствующего вида обязательств.

Кроме того, принцип свободы договора предусматривает предоставление участникам гражданских правоотношений в качестве общего правила возможности по своему усмотрению решать вопрос о вступлении в договорные отношения с другими участниками и определять условия таких отношений, а также заключать договоры, как предусмотренные, так и не предусмотренные законом.

Оценив содержание условий договоров:

- предварительного договора от 09.02.2023 г., заключенного между ООО «Арбитражная защита» (Продавец) и ООО «Энергокомпания» (Покупатель), по условиям которого Продавец (ООО «Арбитражная защита») обязуется передать в собственность Покупателя (ООО «Энергокомпания»), а Покупатель - принять и оплатить 197/612 доли в праве собственности на недвижимое имущество: газопроводы, административное здание, арочник, гаражи (всего 25 объектов) за цену в размере 30000000 руб.,

а также, поскольку на момент заключения предварительного договора Продавцу принадлежало на праве общей долевой собственности лишь 197/612 доли в праве общей долевой собственности на Объекты, а 415/612 доли в праве общей долевой собственности на Объекты принадлежало АО «Газпром газораспределение Север», Продавец, обладающий преимущественным правом покупки, обязался приобрести 415/612 доли  в праве собственности на перечисленные выше объекты недвижимости от своего имени, но за счет Покупателя и для последующей передачи в собственность Покупателя;

-договора купли-продажи недвижимого имущества, заключенного между АО «Газпром газораспределение Север» (Продавец) и ООО «Арбитражная защита» (Покупатель) от 06.03.2023 года,  по условиям которого ООО "Арбитражная защита" приобрело у АО  "Газпром газораспределение Север" 415/612 доли  в праве собственности на перечисленные выше объекты недвижимости за 21509000 руб., в том числе НДС (п. 2.1 договора),

- основного договора купли-продажи недвижимого имущества, заключенного между ООО «Арбитражная защита» и ООО «Энергокомпания» от 19.04.2023 гола, согласно  условиям которого Общество реализовало ООО «Энергокомпания» 25 объектов недвижимого имущества на общую стоимость 51 509 000 рублей,  при этом сумма в размере 21 509 000 руб., уплаченная ООО «Энергокомпания» по предварительному договору, учитывается при расчетах по основному договору. Остаток в размере 30 000 000 руб. оплачивается ООО «Энергокомпания» равными ежемесячными платежами (2 500 000 руб.) в течение 12 месяцев, начиная с 12.01.2026 года

-суд пришел к выводу о том, что согласно предварительному договору от 09.02.2023 года ООО «Энергокомпания» приобрело у ООО «Арбитражная защита» 197/612 доли в праве собственности на перечисленные выше 25 объектов недвижимости, а поскольку остальная доля 415/612 в праве собственности на данные объекты принадлежала АО «Газпром газораспределение Север», заявитель обязался по условиям данного договора от своего имени и за счет ООО «Энергокомпания» приобрести данную долю для последующей передачи в собственность ООО «Энергокомпания», что и было сделано путем заключения договора купли-продажи недвижимого имущества 89АА 1298613 от 06.03.2023 года, заключенного между АО «Газпром газораспределение Север» и ООО «Арбитражная защита», по условиям которого ООО "Арбитражная защита" приобрело у АО  "Газпром газораспределение Север" 415/612 доли  в праве собственности на перечисленные выше объекты недвижимости за 21509000 руб., в том числе НДС (п. 2.1 договора). В свою очередь, по условиям основного договора купли-продажи недвижимого имущества, заключенного между ООО «Арбитражная защита» и ООО «Энергокомпания» от 19.04.2023 года, заявитель реализовал ООО «Энергокомпания» 25 объектов недвижимого имущества на общую стоимость 51 509 000 рублей,  при этом сумма в размере 21 509 000 руб., уплаченная ООО «Энергокомпания» по предварительному договору, учитывается при расчетах по основному договору.

Во исполнение условий заключенных договоров ООО «Энергокомпания» в соответствии с пунктом 2.2 предварительного договора от 09.02.2023 перечислило ООО «Арбитражная защита» 21 509 000 рублей (5 000 000 рублей - 15.02.2023, банковский ордер № 148806 от 15.02.2023, выписка по счету покрытия по аккредитиву за период с 15.02.2023 по 30.04.2023, 10 000 000 рублей - 15.02.2023, банковский ордер № 149466 от 15.02.2023, выписка по счету покрытия по аккредитиву за период с 15.02.2023 по 10.03.2023, 6 509 000 рублей - 13.03.2023, платежное поручение от 13.03.2023 № 38, выписка с расчетного счета о движении денежных средств для приобретения 415/612 доли в общей долевой собственности на объекты, принадлежащие АО «Газпром газораспределение Север».

В свою очередь, ООО «Арбитражная защита» согласно платежному поручению №9 от  14.03.2023 перечислило в адрес АО «Газпром газораспределение Север» денежные средства в сумме 21 509 000 рублей с назначением платежа: «Оплата по договору купли-продажи недвижимого имущества от 06.03.2023 года. В том числе НДС 20 % - 3584833,33 рублей».

Таким образом, в рассматриваемом случае, ООО «Арбитражная защита» от своего имени, но за счет денежных средств, принадлежащих ООО «Энергокомпания», в размере 21 509 000 рублей, приобрело у АО «Газпром газораспределение Север» 415/612 доли в общей долевой собственности на объекты, принадлежащие АО «Газпром газораспределение Север», для последующей передачи в собственность ООО «Энергокомпания».

ООО «Энергокомпания» перечислило в феврале, марте 2023 года в адрес ООО «Арбитражная защита» денежные средства в размере 21 509 000 рублей, в свою очередь ООО «Арбитражная защита» 14.03.2023 года перечислило данные денежные средства  в адрес АО «Газпром газораспределение Север».

В соответствии с Налоговым кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23, 25 НК РФ (п. 1 ст. 41 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения при УСНО не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

На основании пп. 9 п. 1 ст. 251 при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному:

- в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору;

- в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Таким образом, федеральный законодатель вывел из-под налогообложения те доходы, которые фактически не составляют экономической выгоды налогоплательщика, выступающего посредником, в том числе в части получения и передачи денежных средств, что в полной мере соответствует принципу экономической обоснованности налогообложения.

В рассматриваемом деле ООО «Арбитражная защита» фактически выступило посредником между  АО «Газпром газораспределение Север» и ООО «Энергокомпания» в части денежных средств в размере 21 509 000 руб.,  заявитель получил эти денежные средства от ООО «Энергокомпания» и передал их АО «Газпром газораспределение Север», то есть у ООО «Арбитражная защита» не возникло экономической выгоды, дохода в размере 21 509 000 руб.

Спорные операции  с денежными средствами в размере 21 509 000 руб. осуществлены в одном налоговом периоде.

Поэтому и оснований для исчисления УСН с данной денежной суммы в размере 21509000 руб. у налогового органа не имелось.

При этом, доводы налогового органа о том, что:

-из пункта 2.3 договора от 19.04.2023 следует, что ООО «Энергокомпания» компенсирует ООО «Арбитражная защита» затраты по УСН с дохода от продажи 415/612 доли в общей долевой собственности на объекты исходя из стоимости 21 509 000 рублей. Из предоставленной ООО «Энергокомпания» информации следует, что возмещение УСН с дохода не производилось в виду отсутствия счета на оплату от ООО «Арбитражная защита». Также ООО «Энергокомпания» указало, что договор от 19.04.2023 является договором купли-продажи, ООО «Арбитражная  защита»   являлось   в   данном   случае собственником продаваемых объектов недвижимости;

-из представленных документов следует, что ООО «Арбитражная защита» действовало в процедуре государственной регистрации перехода прав от своего имени, что свидетельствует о том, что отношения сторон, возникшие в связи с исполнением договора от 19.04.2023, подлежат регулированию нормами главы 30 Гражданского кодекса РФ о договорах купли-продажи,

-ни предварительный договор купли-продажи от 09.02.2023, ни договор купли-продажи от 19.04.2023 не содержит условий о комиссионном вознаграждении,

-по данным Росреестра, представленным в соответствии со статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации, право собственности на 415/612 доли в объектах недвижимого имущества, перечисленных в основном договоре, в период с 06.03.2023 по 26.04.2023 принадлежало ООО «Арбитражная защита» (основание - договор купли-продажи от 06.03.2023 года).  С 26.04.2023  право  собственности на реализованные по  основному договору      объекты      недвижимого   имущества зарегистрировано за ООО «Энергокомпания»

ни в отдельности, ни в совокупности не опровергают доводов заявителя об отсутствии у него дохода в размере 21509000 руб. и отсутствии оснований для исчисления УСН с данной суммы.

Так, статья 1006 ГК РФ не содержит требования об обязательном наличии в агентском договоре условия о размере агентского вознаграждения, поскольку принципал всегда обязан уплатить агенту вознаграждение. Это означает, что агентский договор считается заключенным и тогда, когда в нем отсутствует условие о размере и порядке выплаты вознаграждения. Нормы ГК РФ не определяют цену договора, а именно вознаграждение агента как существенное условие сделки.

Также суд отмечает, что несмотря на то что условие о вознаграждении в комиссионном обязательстве является важным, его отсутствие не влечет за собой возможности признания сделки недействительной. Отсылочная норма п. 1 ст. 991 ГК РФ и правило, закрепленное в п. 3 ст. 424 ГК, устанавливают, что в случаях, когда в возмездном договоре цена не предусмотрена и не может быть определена исходя из условий договора, исполнение договора должно быть оплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах взимается за аналогичные услуги.

Таким образом, при отсутствии в возмездном договоре условия о размере вознаграждения или о порядке его уплаты вознаграждение уплачивается в порядке, определяемом в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ.

То есть само по себе отсутствие в предварительном договоре купли-продажи от 09.02.2023, в договоре купли-продажи от 19.04.2023 условий о комиссионном вознаграждении, не свидетельствует о возникновении у ООО «Арбитражная защита» дохода в размере 21509000 руб., поскольку после получения данной суммы от ООО «Энергокомпания», указанная сумма фактически в том же месяце была перечислена на счет АО «Газпром газораспределение Север».

Также само по себе условие пункта 2.3 договора от 19.04.2023, из которого следует, что ООО «Энергокомпания» компенсирует ООО «Арбитражная защита» затраты по УСН с дохода от продажи 415/612 доли в общей долевой собственности на объекты исходя из стоимости 21 509 000 рублей, не свидетельствует о возникновении у налогоплательщика в 2023 году дохода в размере 21509000 руб.

В рассматриваемом случае у ООО «Арбитражная защита» не возникает экономической выгоды с операции по получению, а затем по перечислению данной суммы, поэтому оснований для исчисления УСН с суммы в размере 21509000 руб. не имеется и соответственно ООО «Энергокомпания» не могло компенсировать ООО «Арбитражная защита» УСН с указанной суммы.

То обстоятельство, что по данным Росреестра, представленным в соответствии со статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации, право собственности на 415/612 доли в объектах недвижимого имущества, перечисленных в основном договоре, в период с 06.03.2023 по 26.04.2023 принадлежало ООО «Арбитражная защита», с 26.04.2023  право  собственности на реализованные по основному договору объекты недвижимого   имущества зарегистрировано за ООО «Энергокомпания» является лишь следствием заключенных  вышеперечисленных договоров. До 06.03.2023 года – собственником доли 415/612 являлось АО «Газпром газораспределение», после заключения договора купли-продажи от 06.03.2023 года и его регистрации в ЕГРН, собственником стал заявитель, а после - ООО «Энергокомпания». Однако, указанное обстоятельство никак не свидетельствует о получении заявителем дохода в размере 21 509 000 рублей.

И то обстоятельство, что ООО «Арбитражная защита» действовало в процедуре государственной регистрации перехода прав от своего имени,  не опровергает факта отсутствия экономической выгода от получения и последующей передачи денежных средств в размере 21 509 000 рублей.

Отклоняя возражения налогового органа со ссылкой на доводы ООО «Энергокомпания», согласно которым договор от 19.04.2023 является договором купли-продажи, ООО «Арбитражная защита»   являлось   в   данном   случае собственником продаваемых объектов недвижимости, суд отмечает следующее. Без заключения  предварительного договора от 09.02.2023 года между ООО «Арбитражная защита» и ООО «Энергокомпания», а также без заключения договора купли-продажи от 06.03.2023 года, заключенного между АО «Газпром газораспределение Север» и ООО «Арбитражная защита» о приобретении доли в размере 415/612 не могла быть заключена сделка от 19.04.2023 года. То есть основной договор купли-продажи от 19.04.2023 нельзя рассматривать в отрыве от предварительного договора от 09.02.2023 года.

Как разъяснено в Определениях КС РФ от 25 июня 2019 г. N1512-О - N 1514-О, федеральный законодатель исключил из-под налогообложения те доходы, которые фактически не составляют экономической выгоды налогоплательщика, выступающего посредником, в том числе в части получения и передачи денежных средств, что в полной мере соответствует принципу экономической обоснованности налогообложения.

По общему правилу, в случае возникновения спора о должной сумме налога, подлежащей уплате в бюджет, на налоговом органе лежит бремя доказывания факта и размера дополнительно вмененного налогоплательщику дохода, а на налогоплательщике - факта и размера понесенных им расходов.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53) разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды при отсутствии намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано (пункт 9 Постановления N 53)

Налоговым органом при вменении налогоплательщику создание формального документооборота должно быть доказано, что приобретение товаров (работ, услуг) налогоплательщиком не имело места в действительности, либо спорный товар (работы, услуги) хотя и был получен налогоплательщиком, но фактически поставлен иными лицами (определение Верховного Суда Российской Федерации от 20.07.2016 N 305-КГ16-4155).

Налоговая реконструкция обязательств налогоплательщика в условиях создания им формального документооборота при отсутствии реального приобретения товара не производится.

В рассматриваемом деле, налоговым органом не представлено доказательств наличия фактов применения налогоплательщиком схемы расчетов, свидетельствующей о возврате денежных средств самому налогоплательщику по спорной финансово-хозяйственной операции.

Налоговым органом не доказаны факты невозможности реального осуществления хозяйственных операции; отсутствия необходимых условий для достижения результатов соответствующей деятельности; ненадлежащего учета хозяйственных операций и т.д.

Хозяйственные операции налогоплательщиком учитывались в соответствии с условиями заключенных договоров, реальность исполнения которых подтверждена совокупностью представленных доказательств и не оспаривается участниками дела.

Общества, участвующие в сделках, являются реальными организациями, фактически осуществляющими предпринимательскую деятельность. Между вышеуказанными контрагентами отсутствуют факты юридической, экономической или иной подконтрольности, взаимозависимость, согласованность действий, получение налогоплательщиком дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, нереальность хозяйственных операций, факты обналичивания денежных средств и/или какого-либо возврата их обществу.

Согласно разъяснениям абзаца четырнадцатого пункта 6 Обзора судебной практики от 20.12.2016 объект налогообложения как совокупность налогозначимых операций (фактов) является сформировавшимся к моменту окончания налогового периода. При этом он формируется применительно не к отдельным финансово-хозяйственным операциям или иным имеющим значение для налогообложения фактам, а к совокупности соответствующих операций (фактов), совершенных (имевших место) в течение налогового периода.

В рассматриваемом деле совокупность финансово-хозяйственных операций, осуществленных в течение одного налогового периода 2023 год (февраль, март), в которых участвовал заявитель, по продаже спорных объектов в количестве 25, позволяет прийти к выводу об отсутствии у  налогоплательщика дохода в размере 21 509 000 руб., поэтому отсутствуют основания для исчисления УСН с данной суммы.

Аналогичные обстоятельства судом установлены в части суммы  в размере 550 000 руб.

Так, по условиям предварительного договора от 09.02.2023 года Продавец (ООО «Арбитражная защита») принял на себя обязательства приобрести от своего имени и за счет Покупателя и для него долю в праве общей собственности на объекты АО «Газпром газораспределение Север» и зарегистрировать  право собственности на объекты в Едином государственном реестре недвижимости.

В соответствии с п. 1.9 предварительного договора от 09.02.2023 года переход права собственности подлежит регистрации, которая осуществляется за счет Покупателя.

Указанные условия предварительного договора оправданны, поскольку Продавец объекта недвижимости заинтересован в получении дохода по договору, который, в свою очередь, связан с фактом перехода права собственности на объект. Переход права собственности на объект недвижимости невозможен без государственной регистрации (п. 1 ст. 551 Гражданского кодекса РФ). Следовательно, регистрационные действия, совершаемые продавцом, в том числе за покупателя, направлены на получение дохода по сделке и являются экономически обоснованными.

Согласно представленной налоговым органом в материалы дела выписке по расчетному счету налогоплательщика, ООО «Арбитражная защита» за регистрацию перехода права собственности осуществило платежи  в адрес Управления Росреестра по ЯНАО 20 марта 2023 года в общем размере 550 000 руб. платежными документами №№11-35 от 20.03.2023 года.

Сумма 550 000 руб. (25 объектов * 22 000 руб. за один объект = 550 000 руб.), перечисленная ООО «Энергокомпания», согласно платежному поручению №243 от 15.05.2023 г., Продавцу в соответствии с п. 1.9 предварительного договора от 09.02.2023 г., является возмещением расходов на оплату государственной пошлины за переход права собственности на 415/612 доли в праве общей долевой собственности на объекты, принадлежащей АО «Газпром газораспределение Север», с последующим переходом права собственности на указанные объекты в собственность ООО «Энергокомпания».

В платежном поручении №243 от 15.05.2023 г. в назначении платежа указано: «Оплата по договору б/н (предварительный) от 09.02.2023 г., сч. №6/12.05.2023 г. (возмещение расходов по оплате госпошлины)».

На основании подпункта 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

В рассматриваемом случае, затраты продавца, связанные с регистрацией права собственности на объект недвижимости, а также суммы, полученные от покупателя в счет возмещения этих затрат после исполнения договора, не признаются в бухгалтерском учете ни расходами, ни доходами организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Как указано судом выше, в соответствии с Налоговым кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23, 25 НК РФ (п. 1 ст. 41).

В рассматриваемом случае ООО «Арбитражная защита» не получила выгоды от спорной операции. В данном случае заявитель вначале произвел уплату 550 000 руб. в адрес Управления Росреестра за регистрацию права собственности на спорные объекты недвижимости, а поскольку по условиям предварительного  договора, расходы  на регистрацию несет ООО «Энергокомпания», последний возместил налогоплательщику  указанную сумму 550 000 руб., то есть заявителю «вернулись 550 000 руб.».

Спорные операции осуществлены в одном налоговом периоде.

В силу чего, суд не усматривает в настоящем случае получение ООО «Арбитражная защита» дохода в размере 550 000 руб., с которого как полагает налоговый орган, подлежит исчислению УСН.

В силу изложенного, суд усматривает  основания для признания оспариваемого решения налогового органа недействительным.

Расходы по уплате госпошлины  отнести на заинтересованное лицо.

Руководствуясь статьями 167-170, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Требования ООО «Арбитражная защита» удовлетворить.

Признать решение Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу №11.9022 от 01.11.2024 г.  недействительным.

Обязать   Управление   Федеральной   налоговой   службы   по   Ямало-Ненецкому автономному округу устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «Арбитражная защита».

Взыскать с Управления федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Арбитражная защита» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) расходы по уплате госпошлины в размере 50 000 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Восьмой арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) путем подачи апелляционной  жалобы  через арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети Интернет.

В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа разъясняет, что в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.


Судья

Н.М. Садретинова