Решение от 22 февраля 2025 г. по делу № А56-63032/2024

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-63032/2024
23 февраля 2025 года
г.Санкт-Петербург



Арбитражный суд  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе судьи Котлова Р.Э., при ведении протокола судебного заседания секретарем           Рагимовой Л.М., рассмотрев в судебном заседании при участии от заявителя:              ФИО1 (доверенность  от 18.07.2019), от заинтересованного лица: ФИО2 (доверенность от 18.06.2024) - дело по заявлению

индивидуального предпринимателя  ФИО3

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №11 по Ленинградской области

о признании незаконным решения от 22.04.2024 об отказе  в признании  налоговой задолженности за 2020 год безнадежной к взысканию и обязании исключить запись о налоговой задолженности за 2020 год и начисленных на нее пени из Единого налогового счета,

установил:

Индивидуальный предприниматель  ФИО3 (далее – заявитель, ФИО3) обратился в Арбитражный суд  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №11 по Ленинградской области (далее – заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) с заявлением о признании незаконным решения от 22.04.2024 об отказе  в признании  налоговой задолженности за 2020 год безнадежной к взысканию и обязании исключить запись о налоговой задолженности за 2020 год и начисленных на нее пени из Единого налогового счета.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал. Представитель налогового органа против удовлетворения заявления возражал по доводам, изложенным в отзыве.

Исследовав представленные материалы, заслушав доводы сторон, суд установил следующие обстоятельства.

По результатам  камеральной налоговой проверки налоговой декларации заявителя по налогу на доходы физических лиц за 2020 год (форма 3-НДФЛ), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Ленинградской области принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №3329 от 24.10.2022, которым заявителю доначислен  налог на доходы физических лиц в размере 592 735 руб. от продажи земельного участка по адресу: <...>,  кад. №47:14:0502018:16.

Межрайонная ИФНС России №11 по Ленинградской области направила заявителю требование №3039  от 21.07.2023 об уплате задолженности по НДФЛ в размере 592 735 руб., штрафа в размере 54612 руб. на основании пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). 

Ссылаясь на отказ Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №11 по Ленинградской области от 22.04.2024 признать задолженность по налогом за 2020 год безнадежной и исключить задолженность из лицевого счета налогоплательщика, полагая, что возможность взыскания задолженности налоговым органом  утрачена, ИП ФИО3 обратился с настоящим заявлением в суд.

Оценив представленные доказательства, суд считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными плательщиками страховых взносов, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Как разъяснено в пункте 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Постановление № 57), из взаимосвязанного толкования норм статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ следует, что исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

При этом инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Судом установлено, что налогоплательщиком 20.04.2022 была представлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, по данным которой сумма полученного дохода от продажи недвижимого имущества составила 10 241 781 руб., сумма налоговых вычетов составила 9 200 000 руб. сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, 135 432 руб.

Доход получен налогоплательщиком на основании сделок купли-продажи следующих объектов недвижимого имущества:

• квартиры с кадастровым номером 78:12:0007147:2420, расположенной по адресу: 192174, <...> (дата регистрации права - 17.08.2020, дата прекращения права-08.10.2020);

• квартиры с кадастровым номером 78:34:0414301:2131, расположенной по адресу: 197183, <...> (дата регистрации права - 10.04.2019, дата прекращения права - 15.10.2020);

• земельного участка с кадастровым номером 47:14:0502018:16, расположенным по адресу: Ленинградская область. Ломоносовский район, МО «Аннинское сельское поселение», <...> (дата регистрации права - 23.05.2018, дата прекращения права -16.11.2020).

   Согласно декларации и представленным совместно с декларацией документами, налогоплательщиком заявлен документально подтвержденный имущественный вычет в размере 9 200 000 руб., вычет сформирован налогоплательщиком из фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением отчужденного имущества, а именно:

• по договору купли-продажи квартиры с кадастровым номером 78:12:0007147:2420 от 23.05.2019 объект недвижимого имущества приобретен по цене сделки 3 400 000 руб. (сумма налога к уплате составляет 0 руб.);

• по договору купли-продажи квартиры с кадастровым номером 78:34:0414301:2131 от 04.04.2019 объект недвижимого имущества приобретен по цене сделки 4 200 000 руб. (сумма налога к уплате составляет 0 руб.);

• по договору купли-продажи земельного участка с кадастровым номером 47:14:0502018:16 по договору купли-продажи от 11.05.2018 объект   недвижимого   имущества   приобретен   по   цене   сделки 1 600 000 руб.  (согласно декларации продан по цене сделки 2 641 781 руб., сумма налога к уплате составляет 135 431 руб.).

   Таким образом, заявителем была представлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2020 год о доходах от продажи недвижимого имущества на сумму 10 241 781 руб., которое в собственности налогоплательщика пребывало менее 5 лет.

   Налог к уплате в сумме 135 432 руб. заявлен в связи с реализацией земельного участка по договору купли-продажи от 11.05.2018, так как объект недвижимого имущества приобретен по цене сделки 1 600 000 руб., продан за 2 641 781 руб.

   В ходе камеральной проверки налоговым органом было установлено, что кадастровая стоимость земельного участка выше в сравнении с ценой реализации, и с 01.01.2019 (в т.ч. в 2020 году) составляла  10 287 548, 25 руб. Инспекция исчислила налог от вышеуказанной кадастровой стоимости участка умноженной на понижающий коэффициент 0,7 с учетом положений пункта 2 статьи 214.10 НК РФ, который составил 592 735 руб.

Решением Ломоносовского районного суда Ленинградской области от 21.03.2024 по делу №2а-779/2024 ФИО3 отказано в удовлетворении заявления о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №3 по Ленинградской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №3329 от 24.10.2022, которым  доначислена спорная сумма налога.

Согласно статье 101.3 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу.

В связи с вступлением в силу Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ (ред. от 28.12.2022) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 в отношении каждого налогоплательщика сформирован Единый налоговый счет (далее - ЕНС).

Пунктом 1 статьи 69 НК РФ (в редакции, действующей после 01.01.2023) установлено, что неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

На основании пункта 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено Кодексом.

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в требовании (пункт 3 статьи 69 НК РФ).

Пунктом 1 постановления Правительства России от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности в 2023 и 2024 годах» определено, что предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности в 2023 году увеличиваются на 6 месяцев.

Межрайонная ИФНС России № 11 по Ленинградской области является уполномоченным органом по осуществлению зачета/возврата переплаты по налогу, уточнения платежей, формирования и направления требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, приостановление и отмену приостановлений операций по счетам налогоплательщика, за неисполнение в установленный срок требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов.

В связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 01.01.2023 года, руководствуясь пунктом 1 статьи 70 НК РФ, постановлением Правительства Российской Федерации № 500 от 29.03.2023 года, 21.07.2023 направил в адрес ФИО3 требование от 21.07.2023 № 3039 об уплате задолженности, согласно которому заявителю в срок до 14.09.2023 предложено уплатить задолженность по налогу, пени и штрафы в общем размере 716 713,11 руб., в том числе:

- по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ в сумме 83 186 руб.

- по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ в сумме 500 720,95 руб.

- штраф за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (штрафы за неуплату или неполную уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы) в сумме 29 636 руб.

- штраф за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (за несвоевременное представление налоговой декларации) в сумме 54 737 руб.

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) за 2022 год по сроку уплаты 09.01.2023 года в сумме 7 037,15 руб.

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) за 2022 год по сроку уплаты 09.01.2023 года в сумме 1 790,90 руб.

Требование №3039 от 21.07.2023 об уплате задолженности направлено ФИО3 24.07.2023 почтовым отправлением (почтовый идентификатор - 8010078620688), получено ФИО3 01.08.2023.

В установленный в требовании срок задолженность ФИО3 не погашена.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему РФ и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета.

В связи с неисполнением ФИО3 в установленный срок обязанности по уплате платежей, налоговым органом, в соответствии со статьей 46 НК РФ было принято решение № 2808 от 21.10.2023 года о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств на сумму отрицательного сальдо ЕНС на момент принятия данного решения в размере 737 398,65 руб.

Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога (пункты 2 и 3 статьи 44 НК РФ).

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится в том числе обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных статьей 59 НК РФ.

Статьей 59 НК РФ определены в подпунктах 1 - 4.3 пункта 1 конкретные случаи признания задолженности по налогам (пеням, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами безнадежной к взысканию, а также указано на возможность принятия такого решения в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (подпункт 5).

Согласно подпункту  пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае  принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Из содержания пункта 1 статьи 59 НК РФ следует, что решение о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию принимается налоговым органом при установлении перечисленных в этом пункте обстоятельств, являющихся юридическим или фактическим препятствием к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пеней, штрафов), при этом списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания (пункт 65 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3(2019), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 27.11.2019).

Таким образом, институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пеней, штрафов).

Довод заявителя, что Инспекцией утрачена возможность принудительного взыскания задолженности неоснователен.

Материалами дела установлено, что недоимка выявлена по результатам камеральной налоговой проверки.

Решение о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения вступило в законную силу с момента принятия решения Управлением ФНС по Ленинградской области от 02.03.2023.

Требование об уплате недоимки со сроком исполнения 14.09.2023 выставлено в адрес налогоплательщика 21.07.2023. 

Решение о взыскании недоимки за счет денежных средств налогоплательщика принято 21.10.2023.

Поскольку инспекцией соблюдены сроки, определенные ст. 70, 46 НК РФ правовые основания для признания оспариваемой задолженности безнадежной к взысканию отсутствуют.

С учетом изложенного довод заявителя о наличии оснований для признания спорной задолженности безнадежной к взысканию не соответствует материалам дела и противоречит им, в связи с чем заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.


Судья                                                                            Котлов Р.Э.