Решение от 28 июня 2017 г. по делу № А12-10578/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛГОГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. им. 7-й Гвардейской, д.2, Волгоград, 400005

http://volgograd.arbitr.ru e-mail: info@volgograd.arbitr.ru телефон: 23-00-78 факс: 24-04-60

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №А12-10578/2017
29 июня 2017г.
г. Волгоград


Резолютивная часть решения объявлена 22 июня 2017 года.

Решение в полном объеме изготовлено 29 июня 2017 года.

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Пильника С.Г. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Оводовой Н.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Каустик» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным ненормативного акта

при участии в заседании

от акционерного общества «Каустик» - ФИО1 по доверенности от 10.03.2017.

от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области – ФИО2 по доверенности №19 от 09.01.2017, ФИО3 по доверенности №54 от 30.05.2017, ФИО4 по доверенности №60 от 19.06.2017, ФИО5 по доверенности №61 от 19.06.2017.

Акционерное общество «Каустик» (далее – заявитель, АО «Каустик», общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области (далее – налоговый орган, инспекция, орган контроля) от 01.11.2016 № 09-34/676 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения акционерного общества «Каустик» в части доначисления налога на имущество за 2015 год в сумме 156 560 рублей.

Представители налогового органа против удовлетворения заявления по мотивам, изложенным в отзыве и дополнениях.

Рассмотрев материалы дела, заслушав лиц, участвующих в судебном заседании, суд

УСТАНОВИЛ:

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2015 год, представленной 30.03.2016 акционерным обществом «Каустик».

По мнению органа контроля, в ходе проверки установлен факт неправомерного применения обществом налоговой льготы в виде освобождения от уплаты налога, предусмотренной п. 25 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс).

По результатам рассмотрения материалов проверки инспекцией вынесено решение от 01.11.2016 №09-34/676 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, по которому налогоплательщику доначислен налог на имущество организаций за 2015 год в сумме 156 560 рублей.

Налоговый орган полагает, что положения п.25 ст.381 НК РФ не могут быть применены налогоплательщиком, поскольку движимое имущество получено обществом от взаимозависимого лица в порядке правопреемства при реорганизации путем присоединения ОАО «Пласткард» к АО «Каустик».

Указанное решение обжаловалось налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган, решением управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 28.12.2016 №1485 ненормативный правовой акт инспекции от 01.11.2016 № 09-34/676 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлен без изменения.

Не согласившись с решением от 01.11.2016 № 09-34/676 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, общество обратилось за защитой своих прав в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным ненормативного правового акта.

По мнению общества, из буквального толкования п.25 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что признаваться объектом налогообложения по налогу на имущество организаций с 01.01.2015 может только то движимое имущество, которое принято на учет в качестве основных средств в результате приобретения у взаимозависимых лиц с соблюдением установленных п.4 ПБУ6/01 условий. В рассматриваемом случае, на момент принятия объектов к учету правопреемником АО «Каустик» имущество не отвечало критериям, установленным п.4 ПБУ6/01, в связи с чем, до момента учета в качестве основных средств имущество учитывалось на балансовых счетах 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложение во необоротные активы».

Налогоплательщик полагает, что ограничения по применению льготы, предусмотренной п.25 ст. 381 НК РФ, в отношении спорного движимого имущества со стороны инспекции, неправомерны.

Инспекция настаивает на том, что оспариваемое решение обосновано и соответствует требованиям законодательства о налогах и сборах.

Оценив доводы сторон в совокупности с имеющимися письменными доказательствами по делу, арбитражный суд пришёл к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Кодекса объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

С 1 января 2015 года пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что освобождаются от налогообложения организации - в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве объектов основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате: реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми.

Таким образом, движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 года в качестве объектов основных средств в результате реорганизации или ликвидации, передачи (приобретения) у взаимозависимых лиц, признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций с 1 января 2015 года.

Условия признания лиц взаимозависимыми перечислены в п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

Взаимозависимыми лицами признаются - организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации, и доля такого участия составляет более 25 процентов; физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов; организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях, и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов; организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящего пункта), имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации; организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лица (физического лица совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящего пункта); организации, в которых более 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящего пункта; организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа; организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо; организации и (или) физические лица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 процентов; физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению; физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Из представленных материалов проверки следует, что на основании передаточного акта от 20.09.2011 ОАО «Пласткард» передало в порядке универсального правопреемства при реорганизации путем присоединения общества к АО «Каустик» все имущество, права и обязанности, в том числе движимое имущество: центрифуга лабораторная Т-24, стоимостью 63 067,8 руб. (акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме №ОС-1 от 29.03.2013 №215); агрегат насосный НД 2,5Р 160/16 Т14В с дв. 0,55кВт/1500 об., стоимостью 268 094,27 руб. (акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме №ОС-1 от 21.05.2014 №357); агрегат насосный НД 2,5Р 160/16 Т14В с дв. 0,55кВт/1500 об., стоимостью 89 774,82 руб. (акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме №ОС-1 от 26.11.2013 №776); теплообменник 600ККГ-1.6-М1-Н/25Г-3-2 стоимостью 605 475,44 руб. (акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме №ОС-1 от 31.12.2014 №334); компрессор собственно винтовой 7ГВ-1,5С стоимостью 9 542 916,73 руб. (акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме №ОС-1 от 27.05.2013 №339); теплообменник 800ТНГ-1,6-М10/25-6 стоимостью 3 301 565,52 рубля. (акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме №ОС-1 от 05.10.2015 №539).

Указанные объекты основных средств входят в третью и четвертую амортизационные группы (Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 с изменениями и дополнениями), в связи с чем, признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Согласно подпункту 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации») с 1 января 2015 года не признаются объектами налогообложения объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации.

Вышеназванная налоговая преференция предоставляется организациям в силу нормы подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Кодекса вне зависимости от передачи (включая приобретение) данного имущества лицами, признаваемыми (не признаваемыми) взаимозависимыми в соответствии с пунктом 2 статьи 105.1 Кодекса.

В остальных случаях, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, или передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми, признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Требованиями п. 2 ст. 58 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица. Таким образом, вышепоименованные объекты перешли в собственность АО «Каустик».

В ходе мероприятий налогового контроля, проведенных инспекцией, установлено, что единственным учредителем (акционером) АО «Каустик» и ОАО «Пласткард» являлось ООО «Группа НИКОС», которым принято решении о реорганизации и утвержден передаточный акт от 20.09.2011.

В силу подпункта 3 пункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики АО «Каустик» и ОАО «Пласткард» на дату передачи имущества являлись взаимозависимыми, и данные взаимоотношения влияют на условия и (или) результаты сделок, между перечисленными организациями.

Учитывая вышеизложенное арбитражный суд соглашается с выводами инспекции о том, что налогоплательщиком не соблюдены условия освобождения от налогообложения организации в отношении спорного движимого имущества, принятого на учет с 1 января 2015 года в качестве объектов основных средств в результате передачи (приобретения) у взаимозависимых лиц и признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, следовательно, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Арбитражный суд отмечает, что правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2001 № 94н (далее – План счетов).

Согласно Плану счетов счет 07 «Оборудование к установке» предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах.

К оборудованию, требующему монтажа, также относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов.

Любое оборудование, требующего монтажа и вводимое в действие только после сборки его частей, вне зависимости от источника и оснований его приобретения (получения), в силу требований нормативных документов в области бухгалтерского учета основных средств, до момента перевода их на счет 01 «Основные средства» в обязательном порядке подлежат учету на вышепоименованных счетах.

Исходя из смысла абз. 2 п. 25 ст. 381 НК РФ, определяющим условием для использования налоговой льготы является характер приобретения (получения) имущества для дальнейшего принятия на учет объектов в качестве основных средств.

В рассматриваемом случае, оборудование, требующее монтажа, получено обществом до 01.01.2013 по основаниям, связанным с реорганизацией ОАО «Пласткард», и принято на учет АО «Каустик» после 01.01.2013, что не соответствует условиям, дающим право налогоплательщику на применение налоговой льготы в соответствии с п. 25 ст. 381 НК РФ.

Иные доводы налогоплательщика отклоняются арбитражным судом, поскольку основаны на ошибочном толковании норм законодательства.

При таких обстоятельствах, арбитражный суд не находит оснований для удовлетворения требований заявителя к инспекции о признании недействительным решения от 01.11.2016 № 09-34/676 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения акционерного общества «Каустик» в части доначисления налога на имущество за 2015 год в сумме 156 560 рублей.

Руководствуясь ст. ст. 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

В удовлетворения заявления акционерного общества «Каустик» отказать.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в апелляционном порядке в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты его принятия.

В соответствии с ч. 2 ст. 257 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба подается через арбитражный суд Волгоградской области.

Судья С.Г. Пильник