Решение от 25 февраля 2021 г. по делу № А84-4603/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА СЕВАСТОПОЛЯ

Л. Павличенко ул., д. 5, Севастополь, 299011, www.sevastopol.arbitr.ru



Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А84-4603/2020
25 февраля 2021 года
город Севастополь


Резолютивная часть решения объявлена 17.02.2021.

Решение изготовлено в полном объеме 25.02.2021.


Арбитражный суд города Севастополя в составе судьи Архипенко А.М., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело

по заявлению Управления Федеральной налоговой службы по г. Севастополю (далее – Управление ФНС, налоговый орган, заявитель; ФИО2 ул., 56, Севастополь, 299011; ОГРН <***>, ИНН <***>) с требованиями к обществу с ограниченной ответственностью «Черноморстрой» (далее – ООО «Черноморстрой», общество; ФИО3 <...>, Севастополь, 299038; ОГРН <***>, ИНН <***>) о взыскании неустойки,

в присутствии представителя налогового органа – ФИО4,



УСТАНОВИЛ:

Инспекция Федеральной налоговой службы по Гагаринскому району г. Севастополя (далее – Инспекция ФНС) обратилась в Арбитражный суд города Севастополя (далее – суд) с заявлением о взыскании с ООО «Черноморстрой» пени, начисленной в связи с неуплатой налогов и страховых взносов, в общей сумме 14 966,32 рублей.

Определением от 15.09.2020 заявление Инспекции ФНС принято к производству суда с рассмотрением дела в порядке упрощенного производства, по правилам главы 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Определением от 09.11.2020 суд перешел к рассмотрению дела по общим правилам административного судопроизводства.

В судебном заседании 17.02.2021 в порядке процессуального правопреемства суд осуществил замену заявителя по настоящему делу с Инспекции ФНС на Управление ФНС.

Исследовав доказательства по делу, заслушав пояснения представителя заявителя, оценив доказательства и доводы, приведенные участниками судебного процесса в обоснование своих требований и возражений, суд считает, что заявление Управления ФНС не подлежит удовлетворению, исходя из следующего.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц ООО «Черноморстрой» зарегистрировано в качестве юридического лица 23.04.2015 и с указанной даты состоит на учете в налоговом органе.

Как указывает Управление ФНС, общество не исполнило в установленный законом срок обязанность по уплате налогов и страховых взносов. В связи с чем, заявителем на основании статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) были начислены пени на суммы образовавшейся недоимки по обязательным платежам в общей сумме 14 966,32 рублей, из которых: 277,53 рублей - пени, в связи с неуплатой НДС; 559,66 рублей - пени, в связи с неуплатой НДС; 627,23 рублей - пени, в связи с неуплатой НДС; 566,80 рублей – пени, в связи с неуплатой НДС; 0,98 рублей - пени, в связи с неуплатой налога на прибыль организаций; 2,92 рублей – пени, в связи с неуплатой налога на прибыль организаций; 3 873,47 рублей - пени, в связи с неуплатой НДФЛ, источником которого является налоговый агент; 7 159,68 - пени, в связи с неуплатой НДФЛ, источником которого является налоговый агент; 526,17 рублей - пени, в связи с неуплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование; 974,51 рублей - пени, в связи с неуплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование; 131,54 рублей - пени, в связи с неуплатой страховых взносов на обязательное социальное страхование; 240,82 рублей - пени, в связи с неуплатой страховых взносов на обязательное социальное страхование; 8,77 рублей - пени, в связи с неуплатой страховых взносов на обязательное медицинское страхование; 16,24 рублей - пени, в связи с неуплатой страховых взносов на обязательное медицинское страхование, а также на основании статьи 45 НК РФ выставлены:

требование № 14730 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, для индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 10.07.2019 (далее – Требование №14730), которым ООО «Черноморстрой» предложено в срок до 02.08.2019 уплатить начисленные пени в сумме 14 396,60 рублей;

требование №15070 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, для индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 16.07.2019 (далее – Требование №15070), которым обществу предложено уплатить в срок до 08.08.2019 начисленные пени в сумме 569,72 рублей.

Поскольку в установленный срок Требования №№14730, 15070 обществом не были исполнены, налоговый орган обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной для организаций: за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком до 30 календарных дней (включительно) - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации; за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком свыше 30 календарных дней - одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период до 30 календарных дней (включительно) такой просрочки, и одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период начиная с 31-го календарного дня такой просрочки.

Согласно статье 69 НК РФ одной из форм налогового контроля является направление налогоплательщику требования об уплате налога (извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога).

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (пункт 4 статьи 69 НК РФ).

Исходя из пункта 8 статьи 69 НК РФ, правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам.

В рассматриваемом случае, в связи с нарушением ООО «Черноморстрой» установленных сроков уплаты налогов и страховых взносов, налоговым органом были начислены пени на общую сумму 14 966,32 рублей и выставлены Требования №14730 и №15070 со сроком их исполнения до 02.08.2019 и до 08.08.2019 соответственно. Доказательства исполнения обществом указанных требований в материалах дела отсутствуют.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ. В таком же порядке взыскиваются страховые взносы, сборы, пени и штрафы.

Пунктом 1 статьи 46 НК РФ установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 НК РФ).

При этом, по правилу абзаца первого пункта 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога.

Как ранее установлено судом, в Требованиях №14730 и №15070 указан срок их исполнения - до 02.08.2019 и 08.08.2019 соответственно.

Таким образом, в силу пункта 3 статьи 46 НК РФ сроки для принятия налоговым органом решения о взыскании с общества задолженности по вышеуказанным требованиям истекли 02.10.2019 и 08.10.2019, а сроки для обращения в суд с соответствующим заявлением о взыскании истекли 02.02.2020 и 08.02.2020.

Вместе с тем, доказательства принятия налоговым органом в соответствии со статьей 46 НК РФ решения о взыскании с общества начисленных сумм пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств в материалы дела не представлены. Факт невынесения указанного решения Управлением ФНС признается.

При этом, по выводам налогового органа, срок обращения в суд с настоящим заявлением им не пропущен, поскольку данный срок подлежит исчислению по правилу абзаца третьего пункта 1 статьи 47 НК РФ и составляет два года со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, то есть до 02.10.2021 (по Требованию №14730) и до 08.10.2021 (по Требованию №15070).

Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

В силу абзаца третьего пункта 1 статьи 47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В пункте 60 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Постановление Пленума №57) разъяснено, что налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика.

В связи с этим судам необходимо исходить из того, что невынесение названным органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 статьи 47 Кодекса.

В то же время, если в период, установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ для принятия решения о взыскании налога за счет денежных средств, ведется исполнительное производство, возбужденное на основании ранее вынесенных налоговым органом постановлений о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, что свидетельствует о недостаточности или отсутствии денежных средств на его счетах, налоговый орган вправе в указанный срок сразу принять решение о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, если на дату принятия такого решения исполнительное производство не было окончено (прекращено). В случае отсутствия у налогового органа информации о счетах налогоплательщика названный орган также вправе сразу принять решение о взыскании налога за счет иного имущества такого налогоплательщика.

Как указывает заявитель, в период, установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ для принятия решения о взыскании за счет денежных средств общества пеней по Требованиям №14730 и №15070 (с 03.08.2019 по 02.10.2019 и с 09.08.2019 по 08.10.2019 соответственно), в отношении ООО «Черноморстрой» велись следующие исполнительные производства, возбужденные на основании ранее вынесенных налоговым органом постановлений о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика:

№36292/19/92015-ИП, возбужденное 23.08.2019 Отделением судебных приставов по Гагаринскому району Управления Федеральной службы судебных приставов по Севастополю (далее – Отделение ФССП) на основании постановления Инспекции ФНС от 22.08.2019 №4569 о взыскании недоимки по налогам и пеней в общей сумме 290 333,82 рублей;

№37924/19/92015-ИП, возбужденное 06.09.2019 Отделением ФССП на основании постановления Управления ФНС от 03.09.2019 №4594 о взыскании пеней в размере 1 003,29 рублей;

№40190/19/92015-ИП, возбужденное 23.09.2019 Отделением ФССП на основании постановления Управления ФНС от 17.09.2019 №4640 о взыскании пеней в размере 123,57 рублей.

В связи с чем, по выводам налогового органа, у него в рамках принудительного взыскания пеней по Требованиям №№ 14730, 15070, с учетом вышеприведенных разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, возникло право в течение срока, установленного абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ для принятия решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика, сразу принять решение о взыскании налога за счет иного имущества ООО «Черноморстрой». Поскольку указанное право реализовано не было, то заявитель полагает, что в рассматриваемом случае срок для обращения в суд с настоящим заявлением должен определяться по правилу абзаца третьего пункта 1 статьи 47 НК РФ, то есть составлять два года.

Однако, суд не может согласиться с таким толкованием и применением налоговым органом положений статей 46, 47 НК РФ и разъяснений, содержащихся в Постановлении Пленума №57.

По общему правилу, установленному статьями 46, 47 НК РФ, вынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращение его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 статьи 47 НК РФ, возможны только в случае предшествующего этому факту вынесения названным органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и принятия мер к его исполнению. Иными словами, налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика.

В пункте 60 Постановления Пленума №57 разъяснено правило, по которому налоговый орган вправе принять решение о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика без предварительного принятия мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика. Однако, данное разъяснение регламентирует исключительно вопрос принятия в «упрощенном порядке» решения, предусмотренного абзацем третьим пункта 1 статьи 47 НК РФ, и не подлежит более широкому толкованию и применению, в том числе не предоставляет налоговому органу права на обращение в суд в течение установленного указанной нормой срока (два года) если никаких мер по взысканию налога фактически предпринято не было.

По выводам суда, если налоговый орган не реализовал свое право на принятие решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика в «упрощенном порядке» (согласно содержащимся в пункте 60 Постановления Пленума №57 разъяснениям), то в таком случае процедура дальнейшего принудительного взыскания соответствующей задолженности должна соответствовать именно требованиям пункта 3 статьи 46 НК РФ, в том числе в части установленного этой нормой срока на обращение налогового органа в суд с соответствующим заявлением о взыскании спорной суммы налога.

В силу вышеизложенного, в рассматриваемом случае сроки для обращения Управления ФНС в суд с заявлением о взыскании задолженности по Требованиям №14730 и №15070 подлежат определению на основании абзаца первого пункта 3 статьи 46 НК РФ и истекают 02.02.2020 и 08.02.2020 соответственно. Налоговый орган обратился в суд с настоящим заявлением только 08.09.2020, то есть с нарушением установленного срока, при этом ходатайство о восстановлении пропущенного срока не заявил.

Приведенная Управлением ФНС в своем заявлении ссылка на определение Верховного Суда Российской Федерации от 03.08.2015 по делу №А15-2803/2014, как на правовую позицию, аналогичную приведенному заявителем в настоящем деле толкованию и применению положений статей 46, 47 НК РФ и разъяснений, содержащихся в Постановлении Пленума №57, не может быть принята судом, поскольку в указанном судебном деле налоговая задолженность была взыскана в связи с фактическим удовлетворением судом ходатайства налогового органа о восстановлении установленного абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ срока на обращение в суд с соответствующим заявлением. Вопрос о том, что у налогового органа возникло право на обращение в суд в течение срока, установленного абзацем третьим пункта 1 статьи 47 НК РФ, судами апелляционной и кассационной инстанции, в том числе Верховным Судом Российской Федерации, не рассматривался и наличие такого права не установлено.

Из разъяснений, содержащихся в пункте 60 Постановления Пленума N 57, следует, что при рассмотрении заявлений налоговых органов о взыскании налогов, пеней, штрафов, предъявленных на основании пункта 3 статьи 46, пункта 1 статьи 47, пункта 1 статьи 115 НК РФ, судам, независимо от наличия соответствующего заявления, необходимо проверять, не истекли ли установленные этими нормами сроки для обращения налоговых органов в суд.

На основании изложенного, в связи с пропуском заявителем установленного пунктом 3 статьи 46 НК РФ срока, суд пришел к выводу о необходимости отказа в удовлетворении заявленных налоговым органом требований.

При этом, суд считает необходимым также указать и на недоказанность налоговым органом обстоятельств наличия в период, установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ для принятия решения о взыскании за счет денежных средств общества пеней по Требованиям №14730 и №15070, в отношении ООО «Черноморстрой» исполнительных производств, возбужденных на основании ранее вынесенных налоговым органом постановлений о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика.

Так, судом установлено, что исполнительные производства №36292/19/92015-ИП от 23.08.2019 (по взысканию недоимки по налогам и пеней в общей сумме 290 333,82 рублей) и №37924/19/92015-ИП от 06.09.2019 (по взысканию пеней в размере 1 003,29 рублей) были окончены 20.09.2019, а исполнительное производство №40190/19/92015-ИП от 23.09.2019 (по взысканию пеней в размере 123,57 рублей) было окончено 30.09.2019 в связи с исполнением требований исполнительных документов в полном объеме (пункт 1 части 1 статьи 47 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»). Соответствующие денежные средства по всем вышеуказанным производствам были перечислены с расчетных счетов ООО «Черноморстрой» на счет службы судебных приставов в период с 13.09.2019 по 27.09.2019. Представленной налоговым органом расшифровкой задолженности по налогу и пени подтверждается факт поступления указанных денежных средств на счета бюджета в период с 22.08.2019 по 30.09.2019. Согласно этой же расшифровке по состоянию на 23.09.2019 у общества имелась переплата по налогам в сумме 6,00 рублей.

Таким образом, на конец периода, установленного абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ для принятия решения о взыскании за счет денежных средств общества пеней по Требованиям №14730 и №15070 (с 03.08.2019 по 02.10.2019 и с 09.08.2019 по 08.10.2019 соответственно) исполнительные производства, возбужденные на основании ранее вынесенных налоговым органом постановлений о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, уже не велись. В связи с чем, суд приходит к выводу, об отсутствии у налогового органа права на принятие решения о взыскании пеней по вышеуказанным требованиям за счет иного имущества общества без предварительного принятия мер по взысканию этих пеней за счет денежных средств этого налогоплательщика.

На основании вышеизложенного, руководствуясь статьями 167-170, 176, 180 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



РЕШИЛ:

Отказать полностью в удовлетворении требования Управления Федеральной налоговой службы по г. Севастополю о взыскании с общества с ограниченной ответственностью «Черноморстрой» задолженности по неустойке в общей сумме 14 966,32 рублей.


Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня его изготовления в полном объеме, если не будет подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд города Севастополя в Двадцать первый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

На основании части 1 статьи 177 АПК РФ копии настоящего решения направляются лицам, участвующим в деле, посредством размещения этого судебного акта на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет». Копии решения на бумажном носителе могут быть направлены лицам, участвующим в деле, заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку на основании соответствующего ходатайства.



Судья

А.М. Архипенко