Решение от 15 октября 2019 г. по делу № А71-13366/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А71-13366/2019
г. Ижевск
15 октября 2019г.
резолютивная часть решения объявлена 08 октября 2019г.

полный текст решения изготовлен 15 октября 2019г.


Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи Калинина Е.В. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 с. Красногорское к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Удмуртской Республике г.Глазов, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Удмуртской Республике г.Ижевск о признании исполненной обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхования за 2018 год в размере 14504 руб.; исключении с лицевого счета задолженности в размере 60133,62 руб. и признании требования №24237 от 17.07.2019 не подлежащим исполнению; об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы за 2017, 2018 годы,

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО3 по доверенности от 09.08.2019;

от МРИ ФНС №2 по УР: ФИО4 по доверенности от 02.09.2019, ФИО5 по доверенности от 20.12.2018,

от МРИ ФНС №12 по УР: ФИО6 по доверенности от 06.05.2019,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 обратилась в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением (с учетом уточнения требований в порядке ст.49 АПК РФ) к Межрайонной ИФНС России № 2 по Удмуртской Республике, Межрайонной ИФНС России № 12 по Удмуртской Республике о признании исполненной обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхования за 2018 год с дохода превышающего 300 000 руб. в размере 14504 руб.; исключения с лицевого счета задолженности в размере 60133,62 руб. и признании требования №24237 от 17.07.2019 не подлежащим исполнению; об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы за 2017 год в размере 59613 руб. 14 коп., за 2018 год в размере 60133 руб. 62 коп.

Суд завершил предварительное судебное заседание и при отсутствии возражений сторон на основании пункта 4 статьи 137 АПК РФ открыл судебное заседание в первой инстанции.

На основании ст.163 АПК РФ в судебном заседании 01.10.2019 судом объявлялся перерыв до 08.10.2019 до 14час.00мин. После перерыва судебное заседание продолжено 08.10.2019 в 14час.00мин., в присутствии представителей сторон:

от заявителя: ФИО3 по доверенности от 09.08.2019;

от МРИ ФНС №2 по УР: ФИО5 по доверенности от 20.12.2018,

от МРИ ФНС №12 по УР: ФИО6 по доверенности от 06.05.2019, ФИО5 по доверенности от 06.05.2019.

ИП ФИО2 в порядке ст.49 АПК РФ заявил отказ от требования в части исключения с лицевого счета задолженности в размере 60133,62 руб. и признании требования №24237 от 17.07.2019 не подлежащим исполнению. Судом отказ от заявления в указанной части принимается, производство по делу в соответствии с п. 4 ч. 1 ст. 150 АПК РФ в данной части подлежит прекращению.

Ответчики требования заявителя не признали по основаниям, изложенным в отзывах на заявление.

Из материалов дела следует, что предпринимателем ФИО2 произведена уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 210600 руб. (23400руб.+ 77062,45 руб.).

В связи с изменением порядка исчисления страховых взносов после принятия постановления Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, заявитель обратился 21.05.2019 в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченных взносов в сумме 59613 руб. 14 коп. за 2017 год.

Налоговым органом принято решение от 10.06.2019 № 760 об отказе в возврате налогоплательщику страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой пенсии в сумме 59 613 руб. в связи с отсутствием документального подтверждения переплаты.

Также предпринимателем ФИО2 произведена уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 41049 руб. (26545 руб.+ 14503,72 руб.).

Однако, МРИ ФНС №2 по Удмуртской Республике доначислила за 2018 год страховые взносы с дохода, превышающего 300 000 руб. без учета расходов и 17.07.2019 выставила требование №24237 от 17.07.2019 со сроком уплаты до 07.08.2019 страховых взносов в размере 60133 руб. 62 коп.

Налоговым органом 28.08.2019-30.08.2019 списаны страховые взносы со счета предпринимателя ФИО2 в размере 60133 руб.62 коп.

В связи с невозвратом пенсионным фондом страховых взносов, а также излишним взысканием страховых взносов ИП ФИО2 обратилась в арбитражный суд с заявлением.

В обоснование заявленного требования заявитель указал, что исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, при расчете страховых взносов следует учитывать не полученные предпринимателем доходы, а доходы, уменьшенные на сумму произведенных расходов. Поскольку ею страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 год были исчислены и уплачены, а за 2018 год предъявлены ко взысканию и уплачены без учета расходов, то в результате образовалась переплата по страховым взносам за 2017 год в размере 59613 руб. 14 коп., за 2018 год в размере 60133 руб. 62 коп., поэтому данные суммы подлежат возврату плательщику.

МРИ ФНС №2 по УР в отзыве указала, что законодательство о страховых взносах не содержит норм, позволяющих для целей исчисления страховых взносов уменьшать полученные доходы на понесенные расходы, в связи с чем, оснований для возврата заявителю взысканных сумм страховых взносов не имеется. Также ответчик указал на решение Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273, в котором содержится вывод о том, что налоговым законодательством вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают НДФЛ. Норм, распространяющих данный подход на иных плательщиков на других налоговых режимах, Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит.

МРИ ФНС №12 по УР в отзыве указала, что является специализированным налоговым органом, в функции которого входит взыскание налоговой задолженности в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей на территории Удмуртской Республики. Исчисление налогов, проведение налоговых проверок, постановка налогоплательщиков на учет в налоговом органе не относится к компетенции МРИ ФНС №12 по УР. Оценка правомерности начислений страховых взносов, произведенных налоговым органом по месту учета ИП ФИО2, то есть МРИ ФНС №2 по УР, не относится к компетенции МРИ ФНС №12 по УР. Вопрос правомерности требования МРИ ФНС №12 по УР об уплате страховых взносов может быть разрешен после решения вопроса о правомерности начислений, произведенных МРИ ФНС №2 по УР.

Оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации заявитель в 2017 году является плательщиком страховых взносов в пенсионный фонд.

На основании подп. 1.1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, в который эта сумма была зачислена, в счет предстоящих платежей плательщика по этому взносу, задолженности по соответствующим пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, регламентирован в статье 430 НК РФ.

Согласно ст. 430 НК РФ в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, то страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются в фиксированном размере, установленном за соответствующий расчетный период, а в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, то размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяется в виде суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере и 1 процента от дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, которая не может быть более предельной величины.

Согласно подпунктам 3, 4, 6 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 данной статьи доход для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса; для плательщиков, уплачивающих налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса; для плательщиков, применяющих более одного режима налогообложения, - облагаемые доходы от деятельности суммируются.

Статья 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ и статьи 227 НК РФ предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Из представленной заявителем налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017 год, следует, что доход предпринимателя ФИО2 от предпринимательской деятельности составил 8006245 руб., сумма фактически произведенных расходов –5961314 руб., налоговая база для исчисления налога по УСН– 2044931 руб.

Таким образом, сумма страховых взносов за 2017 год должна исчисляться из расчета (2044931 руб. - 300000,00) х 1% = 17449,31 руб. и в фиксированном размере 23400руб.

Налоговым органом сумма страховых взносов за указанный период исчислена в завышенном размере, без учета расходов, предусмотренных главой 26.2 НК РФ. В результате неправильного исчисления страховых взносов излишне уплачена сумма страховых взносов в размере 59 613 руб. 14 коп.

Из представленной заявителем налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2018 год, следует, что доход предпринимателя ФИО2 от предпринимательской деятельности составил 7763762 руб., сумма фактически произведенных расходов –6013390 руб., налоговая база для исчисления налога по УСН– 1750372 руб.

Таким образом, сумма страховых взносов за 2018 год должна исчисляться из расчета (1750372 руб. - 300000,00) х 1% = 14503,72 руб. и в фиксированном размере 26545 руб.

Налоговым органом сумма страховых взносов за указанный период исчислена в завышенном размере, без учета расходов, предусмотренных главой 26.2 НК РФ. В результате неправильного исчисления страховых взносов излишне уплачена сумма страховых взносов в размере 60133 руб. 62 коп.

Задолженность по страховым взносам, пеням и штрафам у предпринимателя ФИО2 отсутствует.

Довод о том, что по настоящему делу следует применить правовую позицию, изложенную в письме Минфина России от 12.02.2018 № 03-15-07/8369, согласно которой налоговым законодательством вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают НДФЛ, и поддержанную в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273, по иску предпринимателя о признании вышеуказанного письма Минфина России недействующим, подлежит отклонению, поскольку данное письмо в силу ст. 13 АПК РФ не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов, на что указано и в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273.

Правовой подход, согласно которому при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода, изложен в п.27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), а также в других судебных актах Верховного Суда Российской Федерации (№ 304-КГ16-20851, № 306КГ17-23, № 304-ЭС17-1872, 303-КГ17-8359).

Учитывая изложенное, суд пришел к выводу, что сумма излишне уплаченных страховых взносов за 2017 год в размере 59613 руб. 14 коп. подлежит возврату.

Оплата страховых взносов за 2018 год в фиксированном размере 26545 руб. произведена на основании платежного поручения от 21.12.2018 №235, страховые взносы с дохода, превышающего 300000 руб. в размере 14504 руб. произведена на основании платежного поручения от 28.06.2019 №109. Обязанность предпринимателя ФИО2 по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год с дохода, превышающего 300000 руб. в размере 14504 руб. признается судом исполненной. Заявленные требования подлежат удовлетворению.

На основании ст.110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на ответчика.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

Заявленное требование удовлетворить.

Признать исполненной обязанность предпринимателя ФИО2 по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год с дохода превышающего 300000 руб. на основании платежного поручения от 28.06.2019 № 109 в размере 14504 руб.

Обязать Межрайонную ИФНС России № 2 по Удмуртской Республике возвратить предпринимателю ФИО2 страховые взносы за 2017 год в сумме 59613 руб. 14 коп.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Удмуртской Республике в пользу предпринимателя ФИО2 2685 руб. в возмещение расходов по госпошлине.

В остальной части производство по делу прекратить.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия путем подачи жалобы через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья Е.В. Калинин