Решение от 29 января 2018 г. по делу № А39-8809/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МОРДОВИЯ

Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ




Дело № А39-8809/2017
город Саранск
29 января 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 23 января 2018 года.

Решение в полном объеме изготовлено 29 января 2018 года.

Арбитражный суд Республики Мордовия в составе судьи Ивченковой С.А. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2, г.Саранск

к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в городском округе Саранск Республики Мордовия, г.Саранск

о признании незаконным действий Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городском округе Саранск Республики Мордовия, выразившихся в отказе произвести возврат излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год в сумме 115047 руб.18 коп., пени в сумме 5500 руб.; за 2015 год страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 126596 руб.46 коп., пени в сумме 6815 руб.58 коп.,

и об обязании Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городском округе Саранск Республики Мордовия в течение 10 дней с даты вступления решения суда в законную силу принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 год в сумме 115047 руб.18 коп., пени в сумме 5500 руб.; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2015 год в сумме 126596 руб. 46 коп., пени в сумме 6815 руб. 58 коп.,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №1 по Республике Мордовия, г.Саранск

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО2 - предпринимателя,

от ответчика: ФИО3 - представителя по доверенности от 01.09.2017,

от третьего лица: ФИО4 - представителя по доверенности от 29.12.2017,

у с т а н о в и л:

индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился в Арбитражный суд Республики Мордовия с заявлением к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в городском округе Саранск Республики Мордовия с требованием о признании незаконным действий Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городском округе Саранск Республики Мордовия, выразившихся в отказе произвести возврат излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год в сумме 115047 руб.18 коп., пени в сумме 5500 руб.; за 2015 год в сумме 126596 руб.46 коп., пени в сумме 6815 руб.58 коп., и об обязании Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городском округе Саранск Республики Мордовия в течение 10 дней с даты вступления решения суда в законную силу принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 год в сумме 115047 руб.18 коп., пени в сумме 5500 руб.; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2015 год в сумме 126596 руб. 46 коп., пени в сумме 6815 руб. 58 коп.

Ответчик в отзыве на заявление и в ходе судебного заседания с заявленными требованиями не согласился, указав на то, что величина дохода ИП ФИО2 была рассчитана в соответствии со статьей 14 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" на основании сведений с Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия. Кроме того, ответчик указал, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 №27-П позиция подлежит учету правоприменительными органами со дня его официального опубликования (с 02.12.2016), в связи с чем, перерасчет обязательств индивидуального предпринимателя по уплате страховых взносов, сформированных до 02.12.2016, следует производить только в отношении неисполненных обязательств.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №1 по Республике Мордовия (далее - Инспекция, налоговый орган) в отзыве от 12.01.2018 №04-09/00139 указала, что согласно деклараций по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) доход ИП ФИО2 за 2014 год составил 51333881 руб., расход составил 50408663 руб., за 2015 год - доход составил 57698989 руб., расход составил 57031075 руб. 44 коп.; задолженность по страховым взносам отсутствует.

Как следует из материалов дела, ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Мордовия и в качестве плательщика страховых взносов в Государственном учреждении - Управлении Пенсионного фонда Российской Федерации в городском округе Саранск Республики Мордовия.

В силу положений статей 5, 14 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (действовавшего в период возникновения спорных правоотношений), ИП ФИО2 являясь плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование как лицо, не производящее выплаты и вознаграждения физическим лицам уплатил исчисленные страховые взносы за 2014 год в сумме 138627 руб. 84 коп. и пени в сумме 5500 руб., за 2015 год в сумме 148886 руб.40 коп. и пени в сумме 6815 руб. 58 коп.

Факт уплаты страховых взносов в указанном размере подтверждается представленными в материалы дела платежными документами №44816 от 03.10.2016, №44815 от 03.10.2016, №269 от 20.09.2015, №268 от 20.09.2015, №55 от 18.03.2015, 56 от 18.03.2015.

Приняв во внимание правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, выраженную в Постановлении от 30.11.2016 №27-П, предприниматель посчитал, что с учетом периода осуществления предпринимательской деятельности и отраженных в налоговых декларациях по налогу на доходы физических лиц за 2014 и 2015 годы расходов, у него возникла обязанность уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2014 год в сумме 23580 руб. 66 коп., за 2015год в сумме 22289 руб. 94 коп.

Полагая, что страховые взносы за 2014 и 2015 годы уплачены (взысканы) излишне, 23.10.2017 заявитель обратился в Пенсионный фонд с заявлением о их перерасчете и возврате.

В письме от 26.10.2017 №16-24559 Пенсионный фонд отказал в перерасчете и в возврате сумм страховых взносов.

Не согласившись с позицией Управления, ИП ФИО2 обратился в суд с рассматриваемым заявлением.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы и возражения лиц, участвующих в деле, суд считает требования заявителя обоснованными по следующим основаниям.

В силу пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее – Закон №212-ФЗ), действовавшего в период возникновения спорных правоотношений, индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона №212-ФЗ, плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно части 1.1 статьи 14 Закона №212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Федеральным законом от 2 декабря 2013 года № 336-ФЗ "О внесении изменения в 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда" с 01.01.2014 установлен минимальный размер оплаты в сумме 5554 руб. в месяц. Согласно, Федеральному закону от 01.12.2014 № 408-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального о закона "О минимальном размере оплаты труда" с 01.01.2015 минимальный размер оплаты труда составляет 5965 руб.

В соответствии с частью 9 статьи 14 Закона №212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 настоящей статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

Судом из материалов дела установлено, что ИП ФИО2 в 2014, 2015 годах применял общую систему налогообложения с исчислением и уплатой налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) и, согласно Закона №212-ФЗ, являлся плательщиком страховых взносов.

В соответствии с пунктом 1 части 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ, действовавшего в период возникновения спорных правоотношений, в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

В подпункте 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Как следует из представленной ИП ФИО2 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2014 год (корректировка 2) сумма полученных доходов за налоговый период составила 51333881 руб. 00 коп., сумма фактически произведенных расходов за налоговый период составила 50408663 руб., соответственно, величина дохода ИП ФИО2, применяемая для целей исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование фиксированном размере, составила 925218 руб. 00 коп. (51333881-50408663).

Согласно налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2015 год (корректировка 2) сумма полученных доходов за налоговый период составила 57698989 руб., сумма фактически произведенных расходов за налоговый период составила 57031075 руб. 44 коп., соответственно, величина дохода ИП ФИО2, применяемая для целей исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование фиксированном размере, составила 667913 руб. 56 коп. (57698989-57031075,44).

Таким образом, величина дохода предпринимателя для исчисления страховых взносов по общей системе налогообложения за 2014, 2015 годы превысила 300000 руб., поэтому размер страховых взносов следовало исчислять по пункту 2 части 1.1 статьи 14 Закона №212-ФЗ.

Следовательно, размер страховых взносов, подлежащих уплате ИП ФИО2:

за 2014 год, составил 23580 руб. 66 коп., в том числе 17328 руб. 48 коп. (исходя из расчета 5554 х 26% х12, где 5554 руб. – минимальный размер оплаты труда в 2014 году, 26% - тариф страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации согласно статье 12 Закон №212-ФЗ, 12 - количество полных месяцев осуществления предпринимательской деятельности) + 6252 руб. 18 коп. (исходя из расчета 1% от 625218 руб. - суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 руб.;

за 2015 год составил 22289 руб. 94 коп., в том числе 18610 руб. 80 коп. (исходя из расчета 5965 х 26% х12, где 5965 руб. – минимальный размер оплаты труда в 2014 году, 26% - тариф страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации согласно статье 12 Закон №212-ФЗ, 12 - количество полных месяцев осуществления предпринимательской деятельности) + 3679 руб. 14 коп. (исходя из расчета 1% от 367913,56 руб. - суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 руб.

Представленными в материалы дела платежными документами подтверждено, что ИП ФИО2 была произведена уплата страховых взносов в 2014 году на общую сумму 138627 руб. 84 коп. и пени в сумме 5500 руб., в 2015 году на общую сумму 148886 руб. 40 коп. и пени в сумме 6815 руб. 58коп., что подтверждается платежными документами №44816 от 03.10.2016, №44815 от 03.10.2016, №269 от 20.09.2015, №268 от 20.09.2015, №55 от 18.03.2015, 56 от 18.03.2015.

При изложенных обстоятельствах надлежит признать, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в общей сумме 241643 руб. 64 коп., в том числе: 115047 руб. 18 коп. (138627,84 - 17328,48-6252,18) за 2014 год и 126596 руб. 43 коп. (148886,40 - 18610,8-3679,17) за 2015 год являются излишне уплаченными (взысканными) и подлежат возврату заявителю (с учетом положений статьи 27 Закона №212-ФЗ и в отсутствие иных оснований для их удержания); соответственно, оспариваемые действия органа Пенсионного фонда РФ должны быть признаны недействительными – как не соответствующие закону и нарушающие права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Арбитражный суд отклоняет довод Пенсионного фонда о том, что Постановление Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П не распространяется на правоотношения, возникшие ранее даты его вынесения (02.12.2016) и не подлежат применению в случае исполнения предпринимателем своих обязательств в полном объеме, в силу следующего.

На основании части 5 статьи 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 № 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации" позиция Конституционного Суда Российской Федерации относительно того, соответствует ли Конституции Российской Федерации смысл нормативного правового акта или его отдельного положения, придаваемый им правоприменительной практикой, выраженная в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации, в том числе в постановлении по делу о проверке по жалобе на нарушение конституционных прав и свобод граждан конституционности закона, примененного в конкретном деле, или о проверке по запросу суда конституционности закона, подлежащего применению в конкретном деле, подлежит учету правоприменительными органами с момента вступления в силу соответствующего постановления Конституционного Суда Российской Федерации.

По смыслу статьи 6 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации" содержащиеся в мотивировочной части постановления Конституционного Суда Российской Федерации выводы по вопросу толкования и применения действующего законодательства являются обязательными и учитываются судами при рассмотрении споров, вытекающих из применения соответствующих законов. Применительно к статье 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решения Конституционного Суда Российской Федерации являются одним из источников права.

Постановление Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П вступило в силу 02.12.2016.

Таким образом, выводы по вопросу толкования и применения действующего законодательства, изложенные в Постановление Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П, являются обязательными и подлежат учету арбитражным судом.

В соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 28 Закона №212-ФЗ, действовавшего до 01.01.2017, плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

Решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика страховых взносов, поданного в письменной форме или в форме электронного документа, о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов (часть 3 статьи 27 Закона №212-ФЗ).

В части 14 статьи 27 Закона №212-ФЗ указано, что правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных пеней и штрафов, предусмотренных настоящим Федеральным законом.

В силу статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации.

Федеральным законом от 03.07.2016 №243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон №243-ФЗ) в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены изменения, предусматривающие передачу налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов.

Таким образом, из указанных положений Законов №250-ФЗ и №243-ФЗ следует, что с 01.01.2017 органы Пенсионного фонда Российской Федерации продолжают прием от плательщиков страховых взносов заявлений о возврате сумм страховых взносов, пени, штрафов за отчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, и принимают решения по данным заявлениям с последующим их направлением в налоговые органы для исполнения.

Согласно пункту 13 статьи 26 Закона №212-ФЗ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Указанный срок заявителем не нарушен.

Доказательств представления ИП ФИО2 в налоговый орган недостоверных сведений о полученных доходах за 2014, 2015 годы, а также доказательств наличия у него недоимки, Пенсионным фондом в соответствии со статьей 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не представлено.

Учитывая вышеизложенное, требование индивидуального предпринимателя ФИО2 подлежит удовлетворению.

При подаче заявления ИП ФИО2 по чеку-ордеру от 09.11.2017была уплачена государственная пошлина в сумме 300 руб.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы заявителя по уплате государственной пошлины в сумме 300 руб. подлежат отнесению на ответчика.

В судебном заседании объявлялся перерыв с 16.01.2018 до 23.01.2018.

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

р е ш и л:

требование индивидуального предпринимателя ФИО2 удовлетворить.

Признать незаконными действия Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городском округе Саранск Республики Мордовия, выраженные в отказе письмом от 26.10.2017 произвести возврат излишне уплаченных страховых взносов и пеней за 2014 и 2015 годы.

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городском округе Саранск Республики Мордовия принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2014 год в сумме 115047 руб.18 коп., пени в сумме 5500 руб.; за 2015 год страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 126596 руб.46 коп., пени в сумме 6815 руб.58 коп.

Взыскать с Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городском округе Саранск Республики Мордовия (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 306132732600035, ИНН <***>) расходы по уплаченной государственной пошлине в сумме 300 руб.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Мордовия в течение месяца со дня вынесения решения.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья С.А.Ивченкова