Решение от 19 июля 2022 г. по делу № А50-27543/2021

Арбитражный суд Пермского края

Екатерининская, дом 177, Пермь, 614068, www.perm.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

город Пермь

19.07.2022 года Дело № А50-27543/21

Резолютивная часть решения объявлена 12.07.2022 года.

Полный текст решения изготовлен 19.07.2022 года.


Арбитражный суд Пермского края в составе судьи Новицкого Д.И., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 313590307000047, ИНН <***>)

к Государственному учреждению - Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>)

третье лицо Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 22 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>)

об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы в размере 68 189,25 руб.,

При участии сторон: не явились, извещены


У С Т А Н О В И Л:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее - заявитель) обратился в Арбитражный суд Пермского края с заявлением к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Индустриальном районе г. Перми (правопреемник - Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Пермскому краю) об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы в размере 68 189,25 руб.

Определением от 17.11.2021 заявление принято, возбуждено производство по делу, к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора привлечены Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 22 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>).

Определением от 18.04.2022 Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>) исключена из состава третьих лиц и привлечена в качестве соответчика в порядке 46 АПК РФ.

В обоснование требований заявителем приводятся доводы о наличии оснований для возврата переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, за периоды истекшие до 01.01.2017, указывается, что о наличии переплаты предприниматель узнал в апреле 2021 из информации, размещенной на сервисе «Личный кабинет налогоплательщика», в связи с чем полагает, что вынесенное ГУ-УПФР в Индустриальном районе г. Перми решение об отказе в возврате суммы переплаты, является незаконным, поскольку трехлетний срок на обращение с заявлением о возврате излишне уплаченного взноса им соблюден.

Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Пермскому краю по доводам письменного отзыва считает отказ в возврате излишне уплаченных взносов правомерным, поскольку с соответствующим заявлением о возврате сумм страховых взносов предприниматель обратился за пределами установленного статьей 78 HK РФ, трехлетнего срока.

Третьи лица, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю и Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 22 по Пермскому краю, направили письменные отзывы, в которых поддержали позицию отделения Пенсионного фонда РФ.

Представленные сторонами и третьими лицами в ходе рассмотрения дела процессуальные документы и доказательства приобщены судом к материалам настоящего судебного дела.

Рассмотрев материалы дела, исследовав письменные доказательства, оценив ранее высказанную позицию представителей заявителя, представителя отделения фонда, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, заявителем в связи с имеющимися у него сведениями о наличии переплаты по страховым взносам, 03.06.2021 в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 22 по Пермскому краю направлено обращение о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов.

Сообщением о принятом решении от 01.07.2021 № 11170 инспекция уведомила плательщика об отказе в зачете (возврате) страховых взносов в фиксированном размере, поскольку решение о возврате сумм излишне уплаченных за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается органами Пенсионного фонда Российской Федерации.

28.07.2021 предприниматель повторно обратился с заявлением в вышеуказанный налоговый орган. Сообщением от 07.09.2021 № 21443 заявителю было отказано в возврате переплаты, по этим же мотивам.

Как указывает плательщик, он обратился в ГУ-Управление Пенсионного фонда РФ в Индустриальном районе г. Перми с заявлением о возврате излишне уплаченных взносов за 2016г. в размере 68 189, 25 руб.

По результатам рассмотрения заявления ГУ-Управление Пенсионного фонда РФ в Индустриальном районе г. Перми вынесено решение от 10.09.2021 № 811/О об отказе в проведении возврата сумм излишне уплаченных(взысканных) страховых взносов, поскольку заявление на возврат подано после истечения срока давности для возврата с даты уплаты платежа в бюджет.

Указанные обстоятельства, связанные с отказом в возврате суммы переплаты по страховым взносам за периоды, истекшие до 1 января 2017 года, послужили основанием обращения заявителя в суд с рассматриваемыми требованиями.

Частью 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся: 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Пунктом 2 части 1.1 статьи 14 указанного закона установлено, что в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона (далее в настоящей статье - плательщики страховых взносов), отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд (часть 1 статья 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования").

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченного либо излишне взысканного налога, пеней и штрафов.

Пунктами 2, 6, 14 статьи 78 НК РФ установлено, что зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

Согласно пункту 7 статьи 78 Кодекса заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

На основании части 13 статьи 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, но не с момента, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.

Вместе с тем, как установлено Конституционным Судом Российской Федерации (определение от 21.06.2001 N 173-О), указанная норма Кодекса направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (часть 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации, далее - ГК РФ).

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 года N 27-П пришел к выводу о том, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Согласно Приказу ФНС России от 18 января 2012 г. N ЯК-7-1/9@ "Об утверждении Единых требований к порядку формирования информационного ресурса "Расчеты с бюджетом" местного уровня", налоговые органы по каждому налогоплательщику, налоговому агенту, плательщику сбора обязаны вести карточку "РСБ", предназначенную для учета сведений о расчетах с бюджетом по текущим платежам и неурегулированной задолженности, включая пени и штрафы.

До 1 января 2017 года администрирование страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, которые были установлены Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации. Фонд социального страхования Российской Федерации. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

С 1 января 2017 года администрирование страховых взносов, установленных главой 34 "Страховые взносы" 11К РФ, осуществляют налоговые органы.

В соответствии с п. 1 ст. 19 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федеральною закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов па обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" и утвержденными Порядками взаимодействия отделений ПФР и ФСС РФ с Управлениями Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации (от 22.07.2016 N ММВ-23-1/12@/ЗИ и N ММВ-23-1/11@/02-11-10/06-309811) государственные внебюджетные фонды передали в налоговые органы сведения о сальдо расчетов по страховым взносам по состоянию на 01.01.2017 в электронном виде, заверенные электронной цифровой подписью должностного лица.

Это означает, что вся информация о сальдо расчетов по страховым взносам по состоянию на 01.01.2017, о начисленных (уменьшенных) суммах страховых взносов по расчетам за периоды до 01.01.2017 и по результатам контрольной работы отражается в информационном ресурсе налогового органа в лицевом счете плательщика на основании сведений, представленных Фондами в электронном виде.

В силу статьи 20 Закона N 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социальною страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Закона N 250-ФЗ.

Пенсионный фонд в целях реализации переданных налоговым органам с 01.01.2017 полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование и во исполнение Порядка обмена информацией территориальных отделений Пенсионного фонда с управлениями Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации от 22.07.2016 N ММВ-23-1/12@/ЗИ осуществил выгрузку сальдо расчетов по страховым взносам по состоянию на 01.01.2017.

В Постановлении Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм (пункт 79 Постановления).

Момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным (Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08, от 13.04.2010 N 17372/09).

При этом бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика.

По данным налогового органа по состоянию на 02.09.2021 у ФИО2 имелась переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (сумма платежа за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года) в сумме 68189,25 руб.

Указанное обстоятельство подтверждено материалами дела и сторонами не оспаривается.

Как следует из представленных письменных пояснений Отделения пенсионного фонда (л.д. 69), а также пояснений представителей сторон, заявленная переплата образовалась в результате неправильного исчисления ФИО2 размера страховых взносов в фиксированном размере подлежащих уплате за 2016 г.

Судом установлено, материалами дела подтверждается и сторонами не оспаривается, что переплата по страховым взносам за 2016 у предпринимателя образовалась на дату ее перечисления в бюджет, т.е. 02.05.2017, 15.05.2017г., 16.05.2017г., 29.06.2017г. (платежные поручения № 18 от 02.05.2017, № 24 от 15.05.2017, № 28 гот 16.05.2017, № 33 от 29.06.2017 (л.д 71-74).

Поскольку ФИО2 самостоятельно исчисляет суммы страховых взносов, следовательно, об излишней уплате самостоятельно исчисленных и уплаченных страховых взносов он должен был узнать в день уплаты, т.е. не позднее 29.06.2017 г.

На основании изложенного, доводы заявителя о том, что исчисление срока для возврата излишне уплаченной суммы страховых взносов в судебном порядке необходимо производить с апреля 2021г, когда из информации, размещенной на сервисе «Личный кабинет налогоплательщика» предприниматель узнал, что у него имеется переплата по страховым взносам, подлежат отклонению.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.07.2011 N 18180/10, недостаточная осведомлённость налогоплательщика (персонала налогоплательщика) в вопросе исчисления налога не может рассматриваться в качестве законного основания для исчисления срока давности не с момента уплаты налога, то есть когда о факте его переплаты налогоплательщик должен был знать, а с момента, когда ему об этом стало известно.

Кроме того, ссылки заявителя на то, что о переплате ему стало известно только в апреле 2021г., не нашли своего подтверждения в ходе судебного разбирательства, в силу чего не могут быть приняты во внимание судом.

Оснований полагать, что начало течения трехгодичного срока для возврата излишне уплаченных сумм страховых взносов приходится на более позднюю дату, у суда не имеется.

С учетом изложенного, ввиду пропуска заявителем срока обращения с заявлением о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов, заявленные требования удовлетворению не подлежат.

С учетом итогов рассмотрения дела судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 313590307000047, ИНН <***>), оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Пермского края.


Судья Д.И. Новицкий