Решение от 21 ноября 2017 г. по делу № А12-26197/2017

Арбитражный суд Волгоградской области

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А12-26197/2017
22 ноября 2017 года
г. Волгоград


Резолютивная часть решения объявлена 15.11.2017

Полный текст решения изготовлен 22.11.2017

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи И.В. Селезнева

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Бояринцевой Е.В. рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью (ООО) «Горстрой-Альянс» (заявитель, налогоплательщик) (ИНН 3444074680, ОГРН 1023403844397) о признании недействительными ненормативных правовых актов Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области (ИНН 3446858585 ОГРН 1043400495500) (ответчик, налоговый орган)

При участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1, представитель по доверенности от 12.05.2017;

от ответчика – ФИО2, представитель по доверенности от 09.01.2017 №22; ФИО3, представитель по доверенности от 09.01.2017 №12;

ООО «Горстрой - Альянс» обратилось в арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, в котором просит суд:

- признать недействительным решение межрайонной ИФНС России №10 по Волгоградской области от 14.03.2017 №8418 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части выводов об отсутствии у о ООО «Горстрой - Альянс» права на применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость (НДС) за 1-й квартал 2014 г. в сумме 1983051 руб.;

- признать недействительным решение межрайонной ИФНС России №10 по Волгоградской области от 14.03.2017 №2514 об отказе в возмещении суммы НДС;

В порядке восстановления нарушенного права заявитель возложить на межрайонную ИФНС России №10 по Волгоградской области обязанность по возмещению ООО «Горстрой - Альянс» НДС за 1-й квартал 2014 г. в сумме 1825904 руб.

Заявленные требования основаны на наличии у налогоплательщика права на применение налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2014 года в части налога, исчисленного с сумм авансовых платежей по договору купли-продажи недвижимого имущества в связи с расторжением данного договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей в 1-квартале 2014 года.

Налоговый орган заявленные требования не признает. По мнению налогового органа, налогоплательщик утратил право на применение налогового вычета за 1 квартал 2014 года, поскольку уточнённая налоговая декларация по НДС со спорной суммой налогового вычета была представлена налогоплательщиком 19.09.2016, то есть за пределами годичного срока, установленного пунктом 4 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

В ходе судебного разбирательства судом установлено следующее.

Между ООО «Горстрой - Альянс» (продавец) и ООО «ЮгЭнергоСтройМонтаж» (покупатель) заключён договор купли-продажи от 25.12.2013 б/н, согласно которому продавец обязуется передать, а покупатель принять в собственность кабельные линии и трансформаторные подстанции. Цена объектов согласно пункту 3 договора определена сторонами в 26000000 руб.

В рамках указанного договора продавец выставил покупателю счёт-фактуру от 27.12.2013 № 00000119 на сумму авансового платежа в размере 13000000 руб., в том числе НДС - 1983051 руб., которая в этот же день (27.12.2013) поступила на расчётный счёт ООО «Горстрой-Альянс». Данный счёт-фактура зарегистрирован покупателем в книге покупок за 4 квартал 2013 года.

Однако 31.12.2013 от ООО «ЮгЭнергоСтройМонтаж» в адрес ООО «Горстрой-Альянс» направлено уведомление об одностороннем отказе от исполнения договора, что подтверждается письмом от 13.01.2014 № 1 о выявлении существенных несоответствий в техническом состоянии электрооборудования и кабельных линий в части неудовлетворительного состояния изоляции и, как следствие, с требованием о возврате суммы авансового платежа в размере 13000000 руб. и расторжении указанного договора купли-продажи.

Сумма авансового платежа в размере 13000000 руб. (в том числе НДС 1983051 руб.) была возвращена налогоплательщиком на расчётный счёт ООО «ЮгЭнергоСтройМонтаж» 14.01.2014.

В связи с данным обстоятельством ООО «Горстрой - Альянс» выставленный счёт-фактуру от 27.12.2013 № 00000119 в книге продаж и налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2013 года не был отражён.

В ходе выездной налоговой проверки ООО «Горстрой - Альянс» за период с 01.01.2011 по 31.12.2013 налоговый орган, проверяя сведения о начисленной сумме НДС в уточнённой налоговой декларации (корректировка №2), пришёл к выводу о занижении налогоплательщиком налоговой базы по НДС за 4 квартал 2013 года на сумму частичной оплаты, полученной от ООО «ЮгЭнергоСтройМонтаж» в размере 13000000 руб.

Решением межрайонной ИФНС России №10 по Волгоградской области от 30.06.2015 № 15-08/19 налогоплательщику доначислен НДС за 4 квартал 2013 года на сумму полученной предоплаты с начислением налоговых санкций за неуплату налога.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2016 по делу №А12-49140/2015, оставленным без изменения постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 31.08.2016 решением межрайонной ИФНС России №10 по Волгоградской области от 30.06.2015 № 15-08/19 признано соответствующим закону и в удовлетворении заявления ООО «Горстрой - Альянс» о признании его недействительным отказано.

В связи с неисполнением требования об уплате налога №48657 по состоянию на 08.10.2015, направленного налогоплательщику на основании решения межрайонной ИФНС России №10 по Волгоградской области от 30.06.2015 № 15-08/19, сумма НДС в размере 1040249,72 руб. была взыскана с налогоплательщика инкассовым поручением №265373 от 29.06.2016.

Полагая, что в соответствии с пунктом 5 статьи 171 НК РФ у ООО «Горстрой - Альянс» возникло право на применение налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2014 года в размере налога, исчисленного с суммы предоплаты и уплаченного в бюджет, налогоплательщиком в налоговый орган 19.06.2016 была представлена уточнённая налоговая декларация за указанный период.

В данной налоговой декларации общая сумма НДС, подлежащая вычету по разделу 3 стр. 220, составила 1983051 руб., сумма НДС, исчисленная к возмещению из бюджета РФ - 1852904 руб.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и возражений налогоплательщика межрайонной ИФНС России №10 по Волгоградской области 14.03.2017 вынесены решения № 8418 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 2514 об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению.

По результатам досудебного обжалования данных ненормативных актов на основании решения УФНС России по Волгоградской области от 15.06.2017 № 592 жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Данное обстоятельство явилось основанием для обращения ООО «Горстрой - Альянс» в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев заявление ООО «Горстрой - Альянс» и, оценив совокупность доказательств, представленных сторонами в ходе судебного разбирательства, суд пришёл к выводу, что решения межрайонной ИФНС России №10 по Волгоградской области от 14.03.2017 №8418 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 14.03.2017 №2514 об отказе в возмещении НДС в оспариваемой части соответствуют закону и не подлежат признанию недействительными по следующим основаниям.

Согласно абзацу 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Согласно абзацу 2 пункта 5 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Довод налогового органа о пропуске заявителем срока, предусмотренного пунктом 4 статьи 172 НК РФ является обоснованным.

На основании пункта 4 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 5 статьи 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Поскольку по инициативе покупателя договор был расторгнут письмом от 13.01.2014, следовательно, при возврате аванса 14.01.2014 налогоплательщик мог включить эти суммы НДС в состав налоговых вычетов, начиная с первого квартала 2014 года по первый квартал 2015 года. Но при этом следует учитывать, что законодатель установил годичный срок для применения вычета, то есть для заявления этого вычета в налоговых декларациях.

Фактически налоговый вычет налогоплательщиком был заявлен в момент подачи уточнённой налоговой декларации за 1 квартал 2014 года 19.06.2016, то есть с пропуском установленного законом срока.

Данный вывод суда не противоречит судебной практике, что подтверждается Определением ВАС РФ от 14.07.2019 №ВАС-8136/09 по делу №А82-3078/2008-27, Определением Верховного Суда РФ от 20.04.2015 №310-КГ15-2578 по делу №А08-3612/2014, Постановлением ФАС Поволжского округа от 30.05.2013 по делу №А65-19416/2012.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд так же исходит из следующего.

Как уже отмечалось судом, согласно абзацу 2 пункта 5 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, в целях применения вычетов сумм НДС, исчисленных и уплаченных в бюджет при получении авансовых платежей, необходимо единовременное выполнение следующих условий: исчисление продавцом суммы НДС с сумм оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров и уплата исчисленной суммы в бюджет.

Как следует из материалов дела, данное условие налогоплательщиком выполнено не было.

В уточнённой налоговой декларации за 4 квартал 2013 года (корректировка №2) л.д.16-18), которая была предметом выездной налоговой проверки, налогоплательщик не исчислил сумму НДС с суммы частичной оплаты, полученной от ООО «ЮгЭнергоСтройМонтаж», как это предусмотрено абзацем 2 пункта 5 статьи 171 НК РФ.

Исчисление данного налога было произведено налоговым органом по результатам мероприятий налогового контроля, что указывает на несоблюдение самим налогоплательщиком условий, предусматривающих реализацию права на применение налоговых вычетов по НДС. При этом основанная доля налога, доначисленного налоговым органом на сумму полученной налогоплательщиком предоплаты, была взыскана налоговым органом в принудительном порядке, а не уплачена самим налогоплательщиком-продавцом, как это предусмотрено вышеуказанной нормой.

При таких обстоятельствах право на применение налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2014 года у налогоплательщика не возникло и решения межрайонной ИФНС России №10 по Волгоградской области от 14.03.2017 №8418 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и №2514 об отказе в возмещении суммы НДС в оспариваемой части соответствуют закону и признанию недействительными не подлежат.

Исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, и руководствуясь главой 20, статьями 71 и 201 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Саратов) в течение месяца после его принятия подачей апелляционной жалобы через арбитражный суд Волгоградской области.

Судья И.В. Селезнев