Постановление от 20 декабря 2019 г. по делу № А60-9717/2019




АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

Ленина проспект, д. 32/27, Екатеринбург, 620075

http://fasuo.arbitr.ru


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ Ф09-8359/19

Екатеринбург

20 декабря 2019 г.


Дело № А60-9717/2019


Резолютивная часть постановления объявлена 16 декабря 2019 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 20 декабря 2019 г.


Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Токмаковой А.Н.,

судей Гусева О.Г., Сухановой Н.Н.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области (далее – инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Свердловской области от 23.05.2019 по делу № А60-9717/2019 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.08.2019 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители инспекции – Нохрин В.А. (доверенность от 17.08.2018), Колпакова Е.Г. (доверенность от 09.01.2018).

Индивидуальный предприниматель Зинанов Марат Феликсович (далее –предприниматель, заявитель) обратился в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Октябрьском районе г.Екатеринбурга (далее – фонд, УПФР в Октябрьском районе), инспекции о возврате излишне уплаченных страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2016 год в размере 145 349 руб. 63 коп.

Решением суда от 23.05.2019 (судья Присухина Н.Н.) в удовлетворении требований предпринимателя к фонду отказано. Требования предпринимателя к инспекции судом удовлетворены. На инспекцию возложена обязанность возвратить предпринимателю излишне уплаченные страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию за 2016 год в размере 145 349 руб. 63 коп.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.08.2019 (судьи Васильева Е.В., Борзенкова И.В., Савельева Н.М.) решение суда оставлено без изменения.

Налоговый орган просит судебные акты отменить, ссылаясь на то, что исходя из системного толкования положений подпункта 3 пункта 9 статьи 430, пункта 1 статьи 41, статей 346.15, 248, 249 и 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс), доходом для целей расчета страховых взносов предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), является конкретная экономическая выгода от сделки или совокупности сделок индивидуального предпринимателя, выраженная в суммовом выражении без учета расходов. В целях определения размера страховых взносов за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, величиной дохода будет являться сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. Расходы, предусмотренные статьей 346.15 Кодекса, в данном случае не учитываются. По мнению инспекции, к рассматриваемым правоотношениям правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, не подлежит применению, так как предметом конституционного нормоконтроля являлись иные законоположения, регулирующие отношения с участием плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ).

Кроме того, налоговый орган указывает, что предпринимателем заявлены требования о возврате переплаты по страховым взносам за 2016 год, то есть за период, когда налоговый орган не занимался администрированием страховых взносов, таким образом, налоговый орган не вправе производить корректировку в карточке расчетов с бюджетом в виде сторнирования задолженности за периоды до 01.01.2017.

Рассмотрев кассационную жалобу в порядке ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции не нашел оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, в 2016 году предприниматель применял УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» и систему налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД).

Предприниматель представил в налоговый орган декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2016 год, в которой отразил доходы в сумме 27 495 109 руб.; декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением ЕНВД, в которых отражены доход в сумме 388 368 руб. (I квартал – 970 92 руб., II квартал – 97 092 руб., III квартал – 97 092 руб., IV квартал 97 092 руб.).

Всего заявителем в 2016 году получен доход в сумме 27 883 477 руб. Сумма произведенных расходов за отчетный период составляет 26 633 256 руб.

Расчет фиксированных взносов за 2016 год: 6 204 руб. х 26% х 12= 19 356,48 руб.

Максимальная сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составляет в 2016 году 154 851,84 руб/ (8 x 6 204 руб. х 26% х 12).

Платежными поручениями от 29.12.2016 № 301 и 14.08.2018 № 195 предприниматель уплатил страховые взносы за 2016 год в размере 154 851 руб. 84 коп. и 19 356 руб. 48 коп.

Фактически заявителем перечислено в счет уплаты страховых взносов за 2016 год 174 208 коп. 32 руб.

Предприниматель обратился в Пенсионный фонд с заявлением о возврате излишне уплаченных взносов. Пенсионный фонд вынес решение от 24.12.2018 № 2407 об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2016 год в размере 145 349 руб. 63 коп. в связи отсутствием излишней уплаты.

Полагая, что сумма страховых взносов в размере 145 349 руб. 63 коп. является излишне уплаченной, предприниматель обратился в арбитражный суд с требованием к фонду и инспекции.

Суды на основании пояснений ответчиков, расчётов и представленных сторонами доказательств пришли к выводу, что излишне уплаченная сумма составляет 145 49 руб. 63 коп. При этом суды применили правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 30.11.2016 N 27-П. Суды отклонили возражения фонда, касающиеся наличия у предпринимателя недоимки за 2014 год, меры по взысканию либо погашению которой фондом не были приняты, поскольку на момент рассмотрения требований возможность взыскания недоимки за указанный период утрачена. Обязанность возвратить излишне уплаченную сумму суды возложили на налоговый орган на основании ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование") (далее - Федеральный закон N 250-ФЗ).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», действовавшего до 01.01.2017 (далее – Закон № 212-ФЗ) заявитель является плательщиком страховых взносов в пенсионный фонд. В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона № 212- ФЗ уплачивал страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Частью 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ установлено, что размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено этой статьей: 1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз; 2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз. В целях применения положений части 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, учитывается в соответствии со статьей 227 НК РФ (часть 8).

Пунктом 1 статьи 227 НК РФ установлено, что сумма налога при определении налоговой базы определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу которой налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Судами установлено, что в спорный период предприниматель исчислял и уплачивал взносы без учёта расходов. Определение подлежащей уплате суммы страховых взносов без уменьшения величины доходов на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, привело к исчислению страховых взносов в завышенном размере и излишней их уплате.

Согласно пункту 3 части 1 статьи 28 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

На основании статьи 26 Закона N 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном данной статьей.

Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления. Форма заявления плательщика страховых взносов утверждается органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности.

Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Согласно статье 20 Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Закон № 250-ФЗ) контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона. Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов (часть 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ).

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года (часть 3 статьи 21 Закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ).

В соответствии с частью 1 статьи 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган ПФР направляет его в соответствующий налоговый орган (часть 4 статьи 21 Закона № 250-ФЗ).

Таким образом, возврат излишне уплаченных страховых взносов осуществляют налоговые органы.

Определяя сумму излишне уплаченных взносов, подлежащую возврату, суды установили того, что представленный предпринимателем расчёт ответчиками не опровергнут. Отказ фонда, мотивированный отсутствием переплаты, не соответствует фактическим обстоятельствам, и связан лишь с тем, что фондом при рассмотрении обращения предпринимателя выявлена сумма взносов в размере 1% с дохода за 2014 год (9407 руб. 68 коп.), по мнению фонда, не уплаченная.

Судами на основании материалов дела установлены обстоятельства, необходимые и достаточные для постановки вывода о наличии и размере (с учётом невозможности взыскания платежей за 2014 год) излишне уплаченных взносов в Пенсионный фонд.

Из определения Конституционного Суда от 21.06.2001 № 173-О следует, что установление в законе административного (внесудебного) порядка возврата излишне уплаченных налогов (страховых взносов) никоим образом не препятствует обращению страхователей в суд с исковым заявлением о взыскании (возврате) излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов.

В пункте 65 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что при рассмотрении исков налогоплательщиков о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа, судам необходимо исходить из того, что положения Кодекса не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования таких споров. Имущественные требования налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов.

С учётом изложенного суды пришли к выводу, что требования предпринимателя подлежат удовлетворению и возложили обязанность по возврату излишне уплаченной суммы на налоговый орган, поскольку отсутствие требования о признании недействительным решения пенсионного фонда и отсутствие досудебного урегулирования спора с налоговым органом не является процессуальным препятствием для защиты нарушенного права предпринимателя.

Доводы заявителя кассационной жалобы по существу сводятся к вопросу о межведомственном регулировании процесса возврата излишне уплаченных взносов, но не опровергают выводы судов о наличии права на возврат заявленной предпринимателем суммы.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Свердловской области от 23.05.2019 по делу № А60-9717/2019 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.08.2019 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Председательствующий А.Н. Токмакова


Судьи О.Г. Гусев


Н.Н. Суханова