Решение от 21 ноября 2023 г. по делу № А70-12719/2023

8/2023-185269(1)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Ленина д.74, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ

Дело № А70-12719/2023
г. Тюмень
21 ноября 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 14 ноября 2023 года. Решение в полном объеме изготовлено 21 ноября 2023 года.

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Коряковцевой О.В. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Смоляк О.А., рассмотрев в судебном заседании дело, возбужденное по заявлению

АО «СВС-ОЙЛ» ИНН <***> к ИФНС России по г.Тюмени № 3

о признании недействительным решения от 27.01.2023 № 13-3-39/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части,

третье лицо - гражданин ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ г.р., при участии:

представители заявителя – ФИО2 по доверенности от 26.06.2023 (посредством онлайн- заседания), ФИО3 по доверенности от 26.06.2023,

представители ответчика – ФИО4 по доверенности от 20.12.2022 № 92, ФИО5 по доверенности от 20.12.2022 № 91,

установил:

АО «СВС-ОЙЛ» (далее - заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к ИФНС России по г.Тюмени № 3 (далее - ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 27.01.2023 № 13-3-39/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечен гражданин ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ г.р. (далее – ФИО1), который своего представителя в судебное заседание не направил, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом.

На основании ст.156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) дело рассматривается в отсутствие представителя указанного третьего лица.

Поскольку решение вышестоящего налогового органа на оспариваемое по настоящему делу решение состоялось 27.04.2023, с настоящим заявлением заявитель обратился в суд 13.06.2023, в настоящем случае соблюден трехмесячный срок для обращения в суд, установленный частью 4 статьи 198 АПК РФ.

Представители заявителя в судебном заседании поддержали заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении, дополнении к нему.

Представители ответчика против заявленных требований возражали по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Согласно представленному отзыву третье лицо ФИО1 поддерживает позицию заявителя и просит удовлетворить заявленные требования.

Заслушав объяснения участников судебного процесса и исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, в отношении АО «СВС-ОЙЛ» проведена выездная налоговая проверка (далее – ВНП) по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов и сборов за период с 01.01.2018 по 31.12.2020, в ходе которой установлено, что Общество

неправомерно приняло к вычету суммы НДС за 2018-2020 годы и отнесло на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, затраты по взаимоотношениям с проблемными контрагентами ООО «АЛЬФА», ООО «АНЕСТ ГРУП», ООО «БАЛТИЯ», ООО «ВАРЯГ-2», ООО «ВЕКТОР», ООО «ДЕЛЬТА-ЛИДЕР ПЛЮС», ООО «ИСКРА», ООО «КВАНТОПТ», ООО «ОМЕГА», ООО «ПОЖАВТОМАТИКА», ООО «СБ-ВОЛГА», ООО «СТРОЙ РЕМ-СЕРВИС», ООО «ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ СТРОЙСНАБ», ООО «ТЕХПРОМКОМПЛЕКТ», ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «ВКМ», ООО «УНДИНА», ООО «ФЛЕШ», ООО «ЭНКИ-НН ГРУПП» по договорам поставки ТМЦ (трубы различных модификаций, задвижки, отводы, переходы и т.д.), по взаимоотношениям с ООО «МЕТАЛЛТРУБСТРОЙ-АВТО», ООО «ТЕХНОЛОГИИ РАЗВИТИЯ» по договорам оказания транспортно-экспедиционных услуг, по взаимоотношениям с ООО «МЕГАРЕКС» по договору оказания консультационных услуг.

При анализе представленных документов и результатов проведенных контрольных мероприятий установлено, что указанные контрагенты в действительности не могли осуществлять поставку ТМЦ, а также оказывать транспортно-экспедиционные и консультационные услуги.

Результаты проверки оформлены актом от 06.09.2022 № 13-3-39/27, дополнением к нему и в отношении налогоплательщика принято решение от 27.01.2023 № 13-3-39/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Обществу доначислен НДС в сумме 35 020 909 руб., налог на прибыль организаций в сумме 29 450 813 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 4 762 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование - 1 104 руб., страховые взносы на обязательное социальное страхование - 628 руб. Также Общество привлечено к ответственности в виде штрафа по ст.126 НК РФ в размере 7 100 руб.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обжаловало его в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Тюменской области от 27.04.2023 № 0365 решение Инспекции отменено в части штрафа на сумму 200 руб.

Вышеизложенные обстоятельства послужили основанием для обращения в арбитражный суд с настоящими требованиями.

По мнению АО «СВС-ОЙЛ», доначисляя НДС и налог на прибыль организаций по спорным сделкам, налоговый орган не приводит безусловных доказательств того, что Общество знало или должно было знать о том, что спорные контрагенты нарушали законодательство в налогах и сборах, не приводит доводов о согласованности действий спорных контрагентов и налогоплательщика, их взаимозависимости; выводы о нереальности сделок со спорными контрагентами носят предположительный характер. Операции, производимые со спорными контрагентами, осуществлялись по рыночным ценам, являются типовыми для налогоплательщика, направлены на получение дохода и осуществления уставной деятельности предприятия. Услуги и товары, приобретенные.

Как указывает заявитель, по спорным контрагентам Обществом проверена информация, содержащаяся в ЕГРЮЛ и на сайте ФНС России.

По мнению налогоплательщика, налоговым органом не учтены представленные в ходе проверки и рассмотрении апелляционной жалобы налоговые регистры «Прямые расходы по реализованным товарам, учитываемые в налоговом учете» и «Товары в разрезе контрагентов (учтенные в прямых расходах в налоговом учете)» за каждый год проверяемого периода, однако указанные регистры оценки ни в акте, ни в решении не получили. Инспекция для целей исчисления налога на прибыль руководствовалась книгой покупок и счетами-фактурами, что противоречит главе 25 НК РФ и представленным налогоплательщиком документам.

Арбитражный суд не усматривает оснований для удовлетворения заявленных требований ввиду следующего.

АО «СВС-ОЙЛ» зарегистрировано в качестве юридического лица 27.10.2020 является правопреемником ООО «СВС-ОЙЛ». Основной вид деятельности - торговля оптовая металлами и металлическими рудами.

Юридический адрес организации: 625026, <...>. Директором и учредителем Общества являлся ФИО1 в период 27.10.2020 по 07.12.2022, его полномочия прекращены с 08.12.2022 и переданы единоличному исполнительному органу Общества управляющей организации - ООО «Овчаров Инвест», директор ФИО6.

Директор ООО «СВС-Ойл» Бусалаев Сергей Александрович в период с 25.03.2015 -27.10.2020.

В ходе проведения ВНП Инспекцией установлено неправомерное заявление АО «СВС-Ойл» права на применение налоговых вычетов по НДС и включение в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций затрат по взаимоотношениям с контрагентами ООО «Эталон-С», ООО «ЭкоМонолит», ООО «СтройТоргФактор», путем создания Обществом формального документооборота, при отсутствии реальных хозяйственных операций по поставке товара.

По результатам контрольных мероприятий установлены обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии реальных хозяйственных операций АО «СВС-Ойл» с указанными контрагентами, невозможность выполнения ими обязательств в рамках заключенных с налогоплательщиком договоров.

Указанные контрагенты не могли оказывать услуги ни собственными силами, ни силами третьих лиц, так как по расчетным счетам отсутствует закуп соответствующих ТМЦ и услуг. АО «СВС- ОЙЛ» имитирована финансово-хозяйственная деятельность с проблемными контрагентами, что явилось основанием для доначисления НДС и налога на прибыль.

ООО «СВС-Ойл» специализируется на комплектации предприятий нефтегазового сектора, а также энергетических, сервисных и строительных компаний материалами и расходными/запасными компонентами. Предлагает широкую номенклатуру трубной продукции, деталей и арматуры для трубопроводов, металлопроката и нефтепромыслового оборудования со склада в Нефтеюганске и под заказ на выгодных условиях.

В проверяемом периоде 2018-2020 ООО «СВС-ОЙЛ» осуществляло операции по реализации услуг (работ, товаров) на территории РФ в рамках договоров с заказчиками АО «УПНП и КРС» (Управление по повышению нефтеотдачи пластов и капитальному ремонту скважин), НФК «САЛЫМ ПЕТРОЛЕУМ ДЕВЕЛОПМЕНТ Н.В.», ООО «ИНКОР», ПАО «СУРГУТНЕФТЕГАЗ», ООО «МИПТУС», ООО «ЮГРАНЕФТЕСТРОЙ» и др.

В адрес заказчиков ООО «СВС-Ойл» осуществлялась реализация труб различной толщины и диаметров, комплектующих изделий (переходы, задвижки, тройники, отводы и пр.). Поставщиками указанной продукции являлись ООО «Протон», ООО «Трубная металлургическая компания», ООО «Челябинский трубопрокатный завод», ООО «Снабметаллкомплект», ООО ТД «Хайлон Рус», ООО «АЗТС».

Общая сумма сделок с контрагентами имеющих признаки проблемных, составила 220 166 тыс. руб., оплачено по выпискам с расчетных счетов на сумму 10 234 тыс. руб., что составляет 4,6%. Таким образом, задолженность ООО «СВС-ОЙЛ» (правопреемник АО «СВС-Ойл»), составляет 209 932 тыс. руб.

ООО «СВС-ОЙЛ» (правопреемник АО «СВС-Ойл»), не произвело оплату за поставку ТМЦ, оказание транспортных услуг в адрес проблемных контрагентов в полном объеме.

В соответствии с выпиской банка ООО «СВС-ОЙЛ» установлено снятие наличных денежных средств по карте держателя ФИО7 (руководитель ООО «СВС-ОЙЛ» в период с 25.03.2015 по 27.10.2020), снято денежных средств в 2019 году на сумму 7 782 тыс. руб, в 2020 г. на сумму 400 тыс. руб., денежных средства перечислены на расчетный счет взаимозависимому лицу ИП ФИО6 с основанием «за транспортные услуги» и последующим снятием наличных денежных средств по карте ФИО6 «на хоз.нужды предприятия» и расчеты через терминальное устройство в различных магазинах, кафе, автозаправках и автомойках.

От ООО «СВС-Ойл» поступило на расчетный счет ИП ФИО6 в 2018 году- 29 215 тыс. руб., в 2019 -69 885 тыс. руб., в 2020 году - 105 911 тыс. руб. Так в 2018 году им снято -19 043 тыс. руб., в 2019 - снято 10 805 тыс. руб. и произведены расчеты через терминальное устройство на сумму 2 730 тыс. руб., в 2020 году - снято 53 951 тыс. руб.

При анализе представленных документов и результатов проведенных контрольных мероприятий установлено, что контрагенты АО «СВС-Ойл» в действительности не могли осуществлять поставку товарно-материальных ценностей, а также оказывать транспортно-экспедиционные и консультационные услуги. Фактически ТМЦ закупались у заводов- производителей, которые в большинстве случаев оказывали транспортировку ТМЦ до заказчика, кроме того, у ООО «СВС-ОИЛ» были заключены договоры с транспортными компаниями и индивидуальными предпринимателями.

Экономический источник вычета (возмещения) налога налогоплательщиком в части стоимости товаров, сформированной организациями, участвовавшими в транзитном перечислении денежных

средств, в бюджете не создан, поскольку за незначительным налоговым бременем этих организаций стоял вывод денежных средств по формальным документам, а не реальная экономическая деятельность.

Таким образом, по результатам проведенной ВНП Инспекция пришла к выводу о наличии обстоятельств, предусмотренных ст. 54.1 НК РФ, свидетельствующих об искажении Обществом фактов хозяйственной жизни, путем неправомерного включения АО «СВС-Ойл» в состав расходов по налогу на прибыль организаций и налоговых вычетов НДС поставки ТМЦ, оказания транспортно-экспедиционных услуг, оказания консультационных услуг, по документам, оформленным от спорных контрагентов, не являющихся реальными исполнителями обязательств по договорам, с целью минимизации налоговых обязательств.

Спорные поставщики зарегистрированы незадолго до заключения договоров с ООО «СВС- ОЙЛ», что свидетельствует об отсутствии деловой репутации на рынке поставщиков товаров (работ, услуг); территориальная удаленность от проверяемого лица.

Так ООО «БАЛТИЯ» зарегистрировано 08.08.2018, договор заключен 03.09.2018, ООО «ТЕХПРОМКОПМПЛЕКТ» зарегистрировано 14.09.2018, договор заключен 01.10.2018, ООО «ИСКРА» зарегистрировано 06.03.2017, дата договора – 01.06.2017, ООО «ВЕКТОР» зарегистрировано 27.08.2018, дата договора – 31.07.2018 и т.д.

Основной вид деятельности организаций не соответствовал предмету сделки с налогоплательщиком (поставка труб для нефтяной отрасли).

Так у ООО «ФЛЕШ» заявленный вид деятельности - производство электродвигателей, электрогенераторов и трансформаторов; у ООО «ТЁХПРОМКОМПЛЕКТ» - торговля оптовая неспециализированная, у ООО «БАЛТИЯ» и ООО «ВАРЯГ-2» заявленный вид деятельности - деятельность автомобильного грузового транспорта; у ООО «ВЕКТОР» - деятельность специализированная в области дизайна и проч.

Должная осмотрительность и осторожность при заключении договоров с контрагентами должностным лицом проверяемого налогоплательщика не проявлена, в ходе проверки не представлено документов/информации фиксирующих результаты поиска, мониторинга и отбор контрагента, источник информации о контрагенте, результаты мониторинга рынка соответствующих услуг, деловой переписки со спорными контрагентами.

Обществом не представлены ТТН, путевые листы, договоры, заключенные с грузоперевозчиками, при этом в собственности у формальных поставщиков грузовые автомобили не зарегистрированы.

Организации сняты с учета по решению регистрирующих органов в связи с наличием в ЕГРЮЛ записи о недостоверности о юридическом лице (ООО «БАЛТИЯ», ООО «ТЕХПРОМКОМПЛЕКТ», ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «ВКМ», ООО «ИСКРА», ООО «ФЛЕШ», ООО «ВАРЯГ-2» и проч., всего 13 организаций).

Контрагентам присвоены признаки технических компания и фирм – однодневок, основной вид деятельности организаций согласно ЕГРЮЛ не соответствует предмету сделки с налогоплательщиком (поставка труб для нефтяной отрасли).

При визуальном сравнении подписей от имени проблемных организаций установлены различия, соответственно, первичные документы подписаны неустановленными лицами.

В отношении ООО «ВАРЯГ-2» договор поставки от 28.09.2018 № 21-18-Т, счета-фактуры, спецификации подписаны ФИО8, который являлся руководителем и учредителем данного общества в период с 21.02.2020 по 09.07.2021.

Документы от имени ООО «Строй Рем-Сервис» подписаны ФИО9, который руководителем данного юридического лица не являлся. Руководителем ООО «Строй Рем-Сервис» с 21.03.2016 по 01.04.2020 являлся ФИО10, который документы по сделке с заявителем не подписывал.

ООО «Строй Рем-Сервис» и ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «ВКМ» представлены нулевые уточненные налоговые декларации за период сделки с налогоплательщиком.

У ООО «ВЕКТОР», ООО «МЕГАРЕКС», и ООО «ТЕХПРОМКОМПЛЕКТ» отсутствуют операции по расчетному счету.

Руководители спорных контрагентов на допросе в налоговом органе отрицали ведение указанными юридическими лицами финансово-хозяйственной деятельности.

Проведен анализ цен номенклатурных групп ТМЦ, в ходе которого, что цена за единицу продукции по УПД, оформленных от спорных контрагентов, завышена.

Обществом в ходе ВНП не представлены регистры бухгалтерского учета за 2018-2020 годы, в которых отражаются все хозяйственные операций по приобретению и движению ТМЦ, за 2019-2020 годы карточки счета 60 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками) в разрезе контрагентов, в которых отражаются все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, а также за 2018 – 2020 годы карточки счетов, формирующих себестоимость расходов, учитываемых в целях налогообложения.

Доводы Общества о том, что стоимость ТМЦ, приобретенных у спорных контрагентов, :не учитывалась в целях налогообложения, не соответствует действительности.

22.06.2022 незадолго до подписания справки об окончании ВНП Обществом представлены карточки счетов 41, 60, 90.2 только за 2018 год.

В карточке счета 41 за 2018 год установлено оприходование ТМЦ как от реальных, так и от спорных контрагентов, остаток на конец периода составляет 135 499 305 рyб., что соответствует бухгалтерскому балансу на 01.01.2019, запасы -135 781 тыс. руб.

В карточках счетов 41, 90.02 за 2018 год отражена себестоимость списанных ТМЦ в размере 237 874 987 руб., что соответствует прямым расходам, отраженным в деклараций по налогу на прибыль за 2018 год.

29.08.2022 за несколько дней до регистрации акта о проведенной проверке от 06.09.2022 налогоплательщик представил регистры «прямые расходы по реализованным товарам, учитываемые в; налоговом учете» за 2118, 2019,, 2020 годы и информацию в табличном виде «товары в разрезе контрагентов за 2018, 2019, 2020г. (учтенные в прямых расходах в налоговом учете) В регистре «прямые расходы по реализованным товарам, учитываемые: в налоговом учете» отражены наименования ТМЦ и стоимость в бухгалтерском и налоговом учете. В регистре «товары в разрезе контрагентов за 2018, 2019 и 2020 годах (учтенные к прямых расходах в налоговом учете) отражены дата, контрагент, наименование товара, количество и сумма.

Вышеуказанная номенклатура ТМЦ от спорного контрагента ООО «Искра» отражена в регистре «прямые расходы по реализованным товарам, учитываемые в налоговом учете» за 2018.

17.10.2022 с возражениями на акт ВНП Обществом представлена оборотно-сальдовая ведомость (далее ОСВ) по счету 41 за период с января 2018- декабрь 2020, в которой содержится информация о наличии и движении ТМЦ, стоимость и количество на начало периода, обороты (поступление и списание за период), стоимость и количество на конец периода.

ОСВ по счету 41 за период январь 2018- декабрь 2020, представленная после акта ВНП с возражениями, подтверждающая, по мнению общества, остатки ТМЦ от спорных контрагентов и не включение их в состав расходов, содержит недостоверные сведения. Кроме того, отражение ТМЦ на остатках в ОСВ по 41 счету «Товары» не означает и не доказывает, что суммы ТМЦ не учтены в расходах в целях налогообложения.

Данный довод подтверждается непредставлением в ходе проверки карточек счетов 41 и 60 (за 2019-2020), 44 и 90.07 за 2018-2020, на которых отражаются все хозяйственные операции со всеми контрагентами по приобретению и движению/списанию ТМЦ (услуг), а также все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги и формирующие себестоимость расходов (прямых и косвенных), учитываемых в целях налогообложения. Обществом не представлены регистры аналитического и налогового учета, подтверждающие формирование косвенных расходов, что не позволяет налоговому органу определить состав косвенных расходов.

Стоимость ТМЦ от спорных контрагентов за 2018-2020 составляет 170 034 500 руб., в представленной ОСВ по сч. 41 за период с января 2018- декабрь 2020 сальдо на конец периода составляет 344 410 539, что не соответствует стоимости запасов отраженной в бухгалтерском балансе на конец 2020 - 104 277 т.р.). ОСВ содержит недостоверные сведения. Учитывая стоимость запасов, отраженных в бухгалтерском балансе на конец 2020, в размере 104 277 000 руб., себестоимость ТМЦ от спорных контрагентов списывается в расходы и учитывается в целях налогообложения при расчете налога на прибыль организаций.

Далее по результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в отношении ООО «СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ СЕВЕР» налоговым органом сделан вывод о

нереальности сделки между ООО «СК СЕВЕР» и ООО «СВС-ОЙЛ», т.к. документальное подтверждение сделки отсутствует, документы не представлены обеими сторонами, предмет сделки не известен. Пояснений должностными лицами проверяемого лица не представлено, на допрос руководитель и главный бухгалтер не явились. Согласно протоколу от 23.11.2022 допроса руководителя ООО «СК СЕВЕР» Дубова О.К. в период спорной сделки взаимоотношения с ООО «СВС-ОЙЛ» не подтвердил, сообщил: с 12.10.2012 по 15.06.2021 работал директором ООО «СК Север», решение о регистрации принимал сам лично. ООО «СК Север» осуществляло ремонт помещений и зданий. Юридический и фактический адрес ООО «СК Север»: г. Нижний Новогород, ул. Мокроусова, 2А, собственник помещения - Дубов O.K. В собственности или аренде у ООО «СК СЕВЕР» не было основных средств, имущества, складских помещений, транспорта. Бухгалтерию вел сам, отчетность формировал и подписывал сам, в налоговый орган отчетность предоставлял по ТКС, документы хранились по месту регистрации. Счет открывал лично в Сбербанке, снимал денежные средства на зарплату, которую выдавал работникам по ведомости. Поставщиков и заказчиков искал сам. Основным заказчиком являлся АО МРСК «НН Энерго». Организация ООО «СВС-ОЙЛ» и ее руководители Бусалаев С.А., Шкарин С.Г. ему не знакомы, договоров с ними не заключал, первичных документов не подписывал, никакой информацией об организации не владеет, вышел из состава руководства по состоянию здоровья, организацию продал, покупатель оказался мошенником.

При анализе представленной отчетности от ООО «СК СЕВЕР» в налоговый орган установлено, что за 2020 годбыли сданы уточненные декларации по НДС, подписантом которых являлся ФИО13, который заявлен руководителем лишь с июля 2021 года, то есть в 2020 году он не был причастен к деятельности организации.

Таким образом, по результатам проведенных мероприятий, налоговым органом сделан вывод о формальности сделки между ООО «СК «СЕВЕР» и ООО «СВС-ОЙЛ».

После составления справки о проведенной выездной налоговой проверке от 06.07.2022 АО «СВС-ОЙЛ» 25.08.2022 26.08.2022 представлены уточненные налоговые декларации по НДС за проверяемый период 2 и 3 кварталы 2020 года. В ходе анализа представленных уточненных деклараций установлено, что должностными лицами проверяемого лица в книгах покупок произведена замена контрагентов-поставщиков, по которым в ходе проведения выездной проверки неоднократно истребовались документы и (информация), нарушения по данным контрагентам описаны в акте проверки.

Обществом не представлены первичные документы (договоры, УПД, ТТН, акты и др.) по взаимоотношениям с ООО «СК «СЕВЕР» и ООО «УРАЛСТРОЙСЕВЕР», в связи с чем налоговым органом сделан вывод об отсутствии финансово-хозяйственной деятельности с указанными организациями.

11.12.2022 после проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Обществом представлена уточненная декларация по НДС за 3 квартал 2020 года.

При сопоставлении деклараций установлено, что налогоплательщиком в книге покупок частично восстановлены спорные контрагенты, по которым нарушения были отражены в акте (ООО «СБ –ВОЛГА», ООО «КВАНТОПТ», ООО «ЭНКИ-ЭН ГРУПП», ООО «ПОЖАВТОМАТИКА»), дополнительно заявлен вычет ан сумму 850 тыс. руб. по контрагенту ООО «СК «СЕВЕР», а также сторнирован контрагент ООО «УРАЛСТРОЙСЕВЕР».

16.01.2023 вновь представлены уточненные декларации за 2 и 3 кварталы 2020 года, в ходе анализа которых установлено, что в уточненной декларации за 2 квартал 2020г. восстановлен контрагент ООО «АНЕСТ ГРУПП» и сторнирован контрагент ООО «УРАЛСТРОЙСЕВЕР».

В уточненной декларации за 3 квартал 2020г. показатели не изменены, произведена замена подписанта со ФИО1 на ФИО6 в связи со сменой руководителя.

Таким образом, сумма доначислений по НДС за 2 квартал 2020 года с учетом уточненной декларации от 16.01.2023 составила 7 334 262 руб. (ООО «ВАРЯГ-2» на сумму 99 002 руб., ООО «ТЕХНОЛОГИИ РАЗВИТИЯ» - 474 372 руб., ООО «АНЕСТ ГРУП» - 4 315 265 руб., ООО «СК «СЕВЕР» - 2 445 623 руб.).

Сумма доначислений по НДС за 3 квартал 2020 года е учетом уточненной декларации от 16.01.2023 составила 9 499 9091 руб. (ООО «СБ-ВОЛГА» на сумму 2 541 414 руб., ООО «КВАНТОПТ» - 2 384 058 руб., ООО «ЭНКИ-НН ГРУПП» - 2 207 506 руб., ООО «ПОЖАВТОМАТИКА» - 1 516 931 руб., ООО «СК «СЕВЕР» -850 000 руб.).

Действия налогоплательщика по предоставлению многочисленных уточненных деклараций за проверяемый период по окончании ВНП с заменой одних проблемных контрагентов на других без предоставления подтверждающих документов и пояснений обоснованно расценены налоговым органом как умышленные и неправомерные.

В отношении номенклатуры «СБТ88Д mm *9.35 группа прочности S135. тип высадки IU, 18» заплечик» (спорные контрагенты ООО «АНЕСТ ГРУП», ООО «СТРОЙ РЕМ-СЕРВИС») установлено, что ранее в ходе проверки была представлена карточка счета 41 за 2018 год в разрезе всей номенклатуры и контрагентов, согласно которой поступление составило 26 795 969,90 руб (поставщик ООО «ИНКОР»). За 2019 и 2020 годы карточка счета 41 не представлена.

На основании первичных, документов был составлен товарный баланс, из которого следует, что в 2018 году от ООО «ИНКОР» были поступления на сумму 26 795 969,90 руб., в 2019 году поступлений не было, в 2020 году были реальные поступления от ООО «Хайлонг-РУС» на сумму 97 770 750 руб. Итого установлено поступление от реальных поставщиков на сумму 124 566 719,90 руб.

Так же оприходовано от проблемных контрагентов ООО «АНЕСТ ГРУП» на сумму 21 576 325,41 руб., ООО «СТРОЙ РЕМ-СЕРВИС» - на 13 241 204,74 руб. Итого поступление от проблемных контрагентов составило 3:4 817 530,15 руб. (183.895), всего поступило за 2018-2020 годы от реальных и проблемных, контрагентов 159 384 250,05 руб. (887.579), что не соответствует ОСВ счета 41.

Так 17.10.2022 с возражениями на акт налоговой проверки Обществом представлена ОСВ по счету 41 за 2018 -2020 годы, в которой содержится информация о наличии и движении ТМЦ: стоимость и количество на начало периода, обороты (поступления и списания за период), стоимость и количество на конец периода.

В представленной ОСВ по счету 41 за период январь 2018 – декабрь 2020 г. в отношении номенклатуры ТМЦ «СБТ88Д mm *9.35 группа прочности S135. тип высадки IU, 18» заплечик» остаток на начало отсутствует, обороты по дебету составили 143 696 996,65 руб. (777.783); обороты по кредиту99 684 383,33 руб. (543.733), что не соответствует действительности, поскольку согласно первичным документам поступление за 2018-2020 годы составило 159 384 250,5 руб., а списание 126 480 353, 21 руб.

Таким образом, ОСВ по свету 41 за период январь 2018 - декабрь 2020г. содержит недостоверные сведения.

По результатам анализа в отношении номенклатуры «Труба г/к 114x6.0 cm 13 ХФА ТУ 1317006.1-593377520-2003» (спорные контрагенты ООО «СБ-ВОЛГА». ООО «ПОЖАВТОМАТИКА». ООО «АЛЬФА», ООО «ЭНКИ-НН ГРУПП». ООО «КВАНТОПТ») установлено следующее.

Поступление по анализируемой номенклатурной группе составило 1 020 863.27 руб. (поставщик ООО «СПК КапиталСтрой»). За 2019 и 2020 годы карточки счета 41 не представлены.

В дополнение к апелляционной жалобе представлены выписки из карточки счета 41.01 за январь 2018-декабрь 2020, сформированные в разрезе номенклатурной группы «Труба», и УПД по спорным контрагентам ООО «СБ-ВОЛГА», ООО «ПОЖАВТОМАТИКА», ООО «АЛЬФА», ООО «ЭНКИ-НН ГРУПП», ООО «КВАНТОПТ» на сумму 22 037 763.49 руб. Представленные выписки из карточки счета 41.01 за январь 2018-декабрь 2020 не раскрывают полной и достоверной информации поступлений и списаний по всем контрагентам, а подтверждают лишь оприходование ТМЦ от указанных контрагентов.

Согласно ранее представленной к возражениям ОСВ но счету 41 за январь 2018-декабрь 2020 по анализируемой номенклатурной группе входящего остатка нет. Обороты по дебету (поступление) составляют 31 806 379,19 руб. (330. 86). Обороты по кредиту (выбытие) отражены на сумму 2 095 167,44 руб. (28.430). Конечный остаток 29 711 211,75 руб. (302.756).

В ОСВ по счету 41 за январь 2018-декабрь 2020 отражена недостоверная информация, так как поступление от поставщика ООО «СПК КапиталСтрой» в 2018 году составило 1 020 863.27руб., сумма поступлений от спорных контрагентов составляет 22 037 763.49 руб., что не соответствует оборотам в ОСВ по счету 41 за январь 2018-декабрь 2020 по дебету в размере - 31 806 379,19 руб. Разница составляет 8 747 752,43 руб.

Также и по списанию отражена недостоверная информация. Списание себестоимости реализованной продукции составило 1 020 789,66 руб., в 2019-2020гг. списания не было. В ранее представленной карточке счета 41 за 2018 год отражена реализация на сумму 925 861,71 руб. Между

тем оборот по кредиту согласно ОСВ по счету 41 за январь 2018-декабрь 2020 составляет 2 095 167,44 руб.

Таким образом, не подтверждена реализация на сумму 1 169 305,73 руб. ОСВ по счету 41 содержит недостоверную информацию. Представленные выписки из карточек счета 41.01 в упрощенном виде не раскрывают информацию обо всех финансово- хозяйственных операциях ООО «СВС-ОЙЛ» и не позволяют определить состав расходов.

По результатам анализа в отношении номенклатуры «Труба 219x7 восстановленная», спорный контрагент ООО «УНДИНА», установлено следующее.

Согласно ОСВ по счету 41 за январь 2018-декабрь 2020 сальдо на начало составляет 137 849,57 руб. (5.005), оборот по дебету (поступления) - 541 681 руб. (20.975), оборот по кредиту (выбытие)137 849,57 руб. (5.005). Сальдо на конец периода дебетовое и составляет 541 681,65 руб. (20.975).

Между тем, согласно карточке счета 41.01. за январь 2018-декабрь 2020, представленной в дополнение к апелляционной жалобе, в разрезе номенклатуры «Труба 219x7 восстановленная» по УПД от спорного контрагента ООО «УНДИНА» сальдо на начало отражено как нулевое.

При анализе карточки счета 41 за 2018 год, представленной в ходе проверки, поступлений и списаний не установлено. Также при анализе карточек счетов 62 и 90.02 за 2018, 2019, 2020 годы списание себестоимости реализованных ТМЦ по анализируемой номенклатуре не установлено.

Таким образом, при непредставлении карточек счетов 41, 60 за 2019-2020 годы в полном объеме в разрезе всех контрагентов и номенклатуры налоговому органу не представилось возможным установить состав расходов. Представленная карточка счета 41.01 является неполной и недостоверной.

Далее, по результатам анализа в отношении номенклатуры «Труба 168x14 ст. 13 ХФА К52 ТУ 1317-005.1-5933/7520-2003, KCU не менее 4 кгс/см2 при Т=60 С», (спорный контрагент ООО «АЛЬФА») налоговым органом установлено следующее.

В ОСВ по счету 41 за январь 2018-декабрь 2020 сальдо на начало нулевое, обороты по дебету 6 343 157, 82 руб., обороты по кредиту - 3 978 286,43 руб.

В представленной карточке счета 90.02 списание себестоимости реализованной продукции отражено в 2018 году на сумму 565 057,16 руб., в 2019 году - на 1 408 116,21руб., в 2020 году реализации не было, что соответствует представленным регистрам «прямых расходов по реализованным товарам, учитываемым в налоговом учете» за 2018 и 2019 годы.

Таким образом, согласно регистрам и карточкам счета 90.02 реализовано анализируемой группы на 1 973 173, 21 руб., что не соответствует ОСВ по счету 41 за январь 2018-декабрь 2020, где кредитовый оборот составил 3 978 286.43 руб.

По результатам анализа в отношении номенклатуры «Труба 114x10 ст. 09Г2С» (спорные контрагенты ООО «УНДИНА», ООО ТК «СТРОЙСНАБ», ООО «ОМЕГА») налоговым органом установлено следующее.

Согласно карточке счета 41.01. за январь 2018-декабрь 2020, представленной в дополнение к апелляционной жалобе, в разрезе указанной номенклатуры, по УПД за 2019 год от спорного контрагента ООО «УНДИНА» сальдо на начало отражено как нулевое, между тем в 2018 году по такой же номенклатуре оприходовано на сумму 363 283 руб. (8.930) от ООО «ОМЕГА», первичные документы и карточки счетов по контрагенту ООО «ОМЕГА» не представлены.

Согласно дополнительно представленным УПД и карточкам счета 41.01. за январь 2018-декабрь 2020 оприходовано от ООО «УНДИНА» по анализируемой номенклатуре на сумму 764 041,67 руб. (18.500). При этом данный вид трубы приобретался у спорного контрагента ООО «ТК «СТРОЙСНАБ», оприходовано товара на сумму 664 306,26 руб. Документы к апелляционной жалобе по обозначенному контрагенту также не представлены. Иных поставщиков не установлено. Оприходовано «Трубы 114x10 ст. 09Г2С» от трех спорных контрагентов на сумму 1 791 631,83 руб. (43.530).

Согласно ОСВ по счету 41 за январь 2018-декабрь 2020 сальдо на начало периода отражено как нулевое, то есть входящих остатков нет, оборот по дебету отражен в размере 4 414 637,86 руб. (109.40), что не соответствует

действительности, так как согласно первичным документам оприходовано товара на сумму 1 791 631,83 руб., а входящего сальдо не было.

Таким образом, расхождения составляют 2 673 006,03 руб. Оборот по кредиту (выбытие ТМЦ) составляет 363 283.90 руб. (8.930), что соответствует поступлению, отраженному в УПД ООО «Омега»,

таким образом, труба 114х10ст.09Г2С, приобретенная у спорного контрагента, реализована и включена в полном объеме.

По результатам анализа в отношении номенклатуры «Труба 273x8», спорный контрагент ООО «УНДИНА», установлено следующее.

В ОСВ по счету 41 за январь 2018-декабрь 2020 сальдо на начало составляет 4 909 110,96 руб. (199.550). Обороты по дебету отражены на сумму 857 883,34 руб. (32.685), что не соответствует действительности, так как согласно представленным УПД и карточкам счета 41.01 в разрезе номенклатуры и УПД по указанному контрагенту оприходовано трубы 273x8 на сумму 246 666,67 руб. (9.100), а также от реального поставщика ООО «СМК» на сумму 113 550 руб. (3.785). Иных поступлений в ходе проверки не установлено.

Таким образом, общая сумма и количество поступлений по анализируемой трубе составляет 360 216, 67 руб. (12.885). Расхождения по сумме (857 883.34 руб.~360 216.67 руб.) по количеству (32.685 -12.885).

Обороты по кредиту отражены на сумму 5 085 160,95 руб. (205.835), что не соответствует действительности, так как согласно карточке счета 90.02 списание себестоимости реализованной продукции в 2018 и 2020 годах не установлено, в 2019 году отражено на сумму 113 550 руб. от поставщика ООО «СМК», что соответствует представленным регистрам «прямых расходов по реализованным товарам, учитываемым в налоговом учете», «товары в разрезе контрагентов учтенных в прямых расходах» за 2019 год.

Далее, по результатам анализа в отношении номенклатуры «Труба 159x8», (спорные контрагенты ООО «АЛЬФА», ООО «ДЕЛЬТА-ЛИДЕР ПЛЮС» и ООО ТД «ВКМ») установлено следующее.

Согласно представленной в ходе проверки карточке счета 41 за 2018 год в поступление по анализируемой номенклатурной группе в 2018 году составило 423 728,81 руб. (поставщик ООО «ТД «ВКМ»). За 2019 и 2020 годы карточка счета 41 не представлена.

В ходе проверки так же установлено, что в 2019-2020 годах поставщиками «Трубы 159x8», кроме перечисленных спорных контрагентов, являлись ООО «Меттех», ООО «Альбатрос», ООО «Терраград», ООО «Уральский депозит».

В дополнение к апелляционной жалобе налогоплательщик представил выписки из карточки счета 41.01 за январь 2018-декабрь 2020, сформированные в разрезе номенклатурной группы «Труба 159x8», и УПД за 2019 год по спорным контрагентам ООО «АЛЬФА», ООО «ДЕЛЬТА-ЛИДЕР ПЛЮС» на сумму 1 464 507,27 руб. (32.919).

В отношении ООО ТД «ВКМ» документы не представлены.

Итого за период 2018-2020 по анализируемой номенклатуре с учетом всех поставщиков оприходовано на сумму 9 913 225,83 руб. (309.78).

В соответствии с ОСВ 41 за период январь 2018-декабрь 2020 сальдо на начало по анализируемой трубе отсутствует, обороты по дебету отражены на сумму 11 754 117,85 руб. (373.252), обороты по кредиту составили 2 890 324.83 руб. (96.390), что не соответствует действительности.

Кроме того, в представленном регистре «прямые расходы по реализованным товарам, учитываемые в налоговом учете» за 2018 год по виду анализируемой номенклатуры отражена сумма 423 /28.81 руб., за 2019 год списано 625 /04 руб., что соответствует списанию себестоимости реализованных ТМЦ, отраженной в карточках счета 90.02 за 2018 и 2019 годы.

По результатам анализа в отношении номенклатуры «Труба 89x8 стЛЗХФА ТУ 1317-006.1593377520-2003», спорные контрагенты ООО «СБ-ВОЛГА». ООО «ПОЖАВТОМАТИКА». ООО «АЛЬФА». ООО «ЭНКИ-НН ГРУПП». ООО «КВАНТОПТ». установлено следующее.

В дополнение к жалобе представлены УПД и карточки счета счета 41.01. за январь-декабрь 2020 года по номенклатурной группе «Труба 89x8 стЛЗХФА», «Труба 89x8 стЛЗХФА (т)», «Труба НГП ф89х8 ст. 13ХФА «Труба 89x8 ст. 13ХФА ТУ 1317-006Л-593377520-2003». Представленные карточки, сформированные в разрезе УПД и номенклатуры, подтверждают только оприходование ТМЦ от спорных контрагентов.

Оприходовано в 2019 году от ООО «Альфа» на сумму 2 267 743,22 руб. (30.558), от ООО «ПОЖАВТОМАТИКА» - 5 136 436,11 руб. (55.460). В 2020 году оприходовано от ООО «КВАНТ-ОПТ» на сумму 2 915 647,33 руб. (33.145), от «ЭНКИ-НН ГРУПП» - 3 081 859,93 руб. (34.290), от ООО «СБ- ВОЛГА» - 10 949 204,57 руб. (122.652). Общая сумма - 24 350 891,16 руб. (276.105).

Таким образом, в представленных ОСВ по счету 41 за январь 2018-декабрь 2020, регистрах прямых расходов отражены недостоверные сведения.

Аналогичные результаты получены в ходе анализа документов в отношении номенклатурных групп: «Труба 114x10», «Труба 159x8 ст 09Г2С», «Труба 57x6 ст ЛЗХФА ТУ 1317-006.1-5933775202003», «Труба 159x8 ст 13ХФА», «Труба 114*12 ст 13ХФА», «Труба 245x10 ГОСТ 10705-80 ст 20», «Труба 127*10» и проч.

Таким образом, при анализе представленных документов и результатов проведенных контрольных мероприятий Инспекцией установлено, что контрагенты налогоплательщика ООО «АЛЬФА»; ООО «АНЕСТ ГРУП», ООО «БАЛТИЯ», ООО «ВАРЯГ-2», ООО «ВЕКТОР», ООО «ДЕЛЬТА-ЛИДЕР ПЛЮС», ООО «ИСКРА», ООО «КВАНТОПТ», ООО «МЕГАРЕКС», ООО «МЕТАЛЛТРУБСТРОЙ-АВТО», ООО «ОМЕГА», ООО «ПОЖАВТОМАТИКА», ООО «СБ-ВОЛГА», ООО «ТЕХПРОМКОМПЛЕКТ», ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ ВКМ», ООО «ТЕХНОЛОГИИ РАЗВИТИЯ», ООО «УНДИНА», ООО «ФЛЕШ», ООО «ЭНКИ-НН ГРУПП», ООО «СК СЕВЕР» в действительности не могли осуществлять поставку товарно-материальных ценностей, а также оказывать транспортно-экспедиционные и консультационные услуги. Фактически, ТМЦ закупались у заводов - производителей, которые в большинстве случаев и оказывали транспортировку ТМЦ до заказчика, кроме того, у ООО «СВС-ОЙЛ» были заключены договоры с транспортными компаниями и индивидуальными предпринимателями.

Следовательно, решение Инспекции от 27.01.2023 № 13-3-39/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в оспариваемой части соответствует действующему законодательству, права и законные интересы заявителя не нарушает, что является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь ст.ст.167 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Обеспечительные меры, принятые определением арбитражного суда от 14.06.2023, отменить с

момента вступления в законную силу настоящего решения.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном

объеме) в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через

Арбитражный суд Тюменской области.

Судья Коряковцева О.В.