Решение от 12 июля 2024 г. по делу № А50-12892/2024

Арбитражный суд Пермского края

Екатерининская, дом 177, Пермь, 614068, www.perm.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А50-12892/2024
12 июля 2024 года
город Пермь



Резолютивная часть решения объявлена 09 июля 2024 года.

Полный текст решения изготовлен 12 июля 2024 года.


Арбитражный суд Пермского края в составе судьи Завадской Е.В., при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Архиповой Н.Р., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Ашатли» (ОГРН <***>, ИНН <***>) в лице конкурсного управляющего ФИО1

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о взыскании сумм излишне уплаченных страховых взносов в размере 366 646,28 руб.,

при участии:

от истца – ФИО1, явился лично, предъявлен паспорт,

от ответчика – ФИО2, по доверенности от 22.12.2023, предъявлен паспорт и диплом.

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью «Ашатли» (ОГРН <***>, ИНН <***>) в лице конкурсного управляющего ФИО1 (далее – истец) обратилось в арбитражный суд с исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю (далее – ответчик) о взыскании сумм излишне уплаченных страховых взносов в размере 366 646,28 руб.

В судебном заседании истец на удовлетворении требований настаивает.

Представитель МИФНС № 21 возражает против удовлетворения требований по основаниям письменного отзыва.

Суд в порядке ст.ст. 136, 137 АПК РФ в отсутствие возражений лиц, участвующих в деле, уведомленных определением суда о возможности завершения предварительного судебного заседания и рассмотрении дела в судебном заседании арбитражного суда первой инстанции, при наличии достаточных доказательств для рассмотрения настоящего дела, протокольным определением признал дело подготовленным, завершил предварительное судебное заседание и открыл судебное заседание в суде первой инстанции.

Исследовав представленные в материалы дела доказательства, заслушав объяснения сторон, суд установил следующее.

Решением Арбитражного суда Пермского края от 31.05.2022г. (резолютивная часть решения объявлена 24.05.2022г.) по делу № А50-22800/2021 в отношении ООО «Ашатли-Молоко» введена процедура конкурсного производства, конкурсным управляющим утвержден ФИО3.

Определением Арбитражного суда Пермского края от 23 апреля 2024 года по делу №А50-22800/2021 ФИО3 освобожден от исполнения обязанностей конкурсного управляющего общества с ограниченной ответственностью «Ашатли-Молоко», конкурсным управляющим общества с ограниченной ответственностью «Ашатли-Молоко» утвержден арбитражный управляющий ФИО1.

Согласно выписке операций по расчету с бюджетом, по состоянию на 31.12.2022 у налогоплательщика образовалась переплата в размере 529 066,51 руб., в том числе:

- переплата по страховым взносам на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отменённому, за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2017 года) в размере 162 420,23 руб.

- переплата по страховым взносам на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отменённому, за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года) в размере 366 646,28 руб.

Конкурсным управляющим ООО «Ашатли-Молоко» в адрес ИФНС России по Свердловскому району г. Перми 07 декабря 2023 года направлено заявление о возвращении переплаты по страховым взносам на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на общую сумму 529 066 руб. 51 коп.

07.03.2024 г. в адрес ООО «Ашатли-Молоко» от УФК по Пермскому краю (ОСФР по Пермскому краю) поступили денежные средства в размере 162 420,23 руб.

Письмом №12-10/052558@ от 22.12.2023 Межрайонная ИФНС России №21 по Пермскому краю сообщила, что при проведении анализа данных карточек расчетов с бюджетом за период до 01.01.2023 года установлено наличие переплаты, выведенной за пределы трехлетнего срока по Страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) по КБК 18210214020060001160 в сумме 366 646,28 рублей. Сумма переплаты, по указанным страховым взносам, образовалась за пределами трехлетнего срока и правомерно исключена из сальдо по ЕНС на 01.01.2023 года.

Поскольку в добровольном порядке требования заявителя о возврате денежных средств не исполнены, Общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статей 9, 65, 71 АПК РФ, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ) введен институт Единого налогового счета.

Как указано в пункте 2 статьи 11.3 Кодекса единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 Кодекса сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

При этом пунктом 7 статьи 11.3 Кодекса установлено, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

В соответствии со статьей 4 Закона N 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее - сальдо ЕНС) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Кодекса, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Кодексом процентов. При формировании совокупной обязанности по уплате налогов и сборов не учитываются платежи, в том числе со дня уплаты которых прошло более 3 лет.

Порядок осуществления возврата с 01.01.2023 денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, регламентируется положениями статьи 79 Кодекса.

Порядок осуществления зачета с 01.01.2023 сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, регламентируется положениями статьи 78 Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 79 НК РФ налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Согласно п. 2 ст. 79 НК РФ в случае отсутствия положительного сальдо на едином налоговом счете налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту направляется сообщение об отказе в возврате.

Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ (в редакции до 01.01.2023) Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», вступившим в силу с 01.01.2023, статьи 78 - 79 ГК РФ изложены в новой редакции, ссылка на трехлетний срок для обращения в суд за зачетом или возвратом излишне уплаченных налогов исключена.

Однако статьей 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ установлено, что сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Кодекса, в том числе на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, страховых взносов (пункт 2 части 1 статьи 4).

При этом излишне перечисленными денежными средствами не признаются суммы излишне уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022 года налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, если со дня их уплаты прошло более трех лет (пункт 2 части 3 статьи 4).

Как разъяснялось Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 21.06.2001 № 173-О, в случае пропуска трехлетнего срока на возврат излишне уплаченного налога, установленного статьей 78 НК РФ, плательщик мог обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК РФ).

Момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным (постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 08.11.2006 N 6219/06, от 25.02.2009 N 12882/08, от 13.04.2010 N 17372/09).

В силу статьи 65 АПК РФ бремя доказывания этих причин возлагается на налогоплательщика.

При таких обстоятельствах, налогоплательщик должен доказать, когда он узнал о факте излишней уплаты налога, доказать отсутствие объективной возможности правильной уплаты налога и своевременного выявления его переплаты.

Как следует из представленных в материалы дела доказательств, в результате представления расчетов по страховым взносам за 2017-2018 годы к уменьшению в связи с превышением сумм произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения над исчисленными страховыми взносами на ОСС, у заявителя образовалась переплата по страховым взносам на ОСС с 01.01.2017 года в размере 367 127,73 руб.

Из суммы в размере 367 127,73 руб. учтены текущие начисления по страховым взносам на ОСС за 1 квартал 2019 в сумме 279,58 руб., за полугоде 2020 в размере 201,87 руб., следовательно, переплата составила 366 646,28 руб. (367 127,73-279,58-201,87).

Согласно пункту 3 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29 сентября 2015 г. № 43 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности» течение исковой давности по требованиям юридического лица начинается со дня, когда лицо, обладающее правом самостоятельно или совместно с иными лицами действовать от имени юридического лица, узнало или должно было узнать о нарушении права юридического лица и о том, кто является надлежащим ответчиком» (п. 1 ст. 200 ГК РФ). Изменение состава органов юридического лица не влияет на определение начала течения срока исковой давности.

В рассматриваемом случае срок, указанный в п. 1 ст. 200 ГК РФ, следует исчислять с момента определения окончательного финансового результата по итогам налогового периода, т.е. с даты представления в налоговый орган декларации (расчета) за соответствующий период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Итог финансовой деятельности по страховым взносам определятся по окончании налогового периода, который определяется в соответствии со ст. 423 НК РФ и со ст. 10 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» - как год, следовательно, срок представления расчета за 2017 год установлен не позднее 09.01.2018 года, за 2018 год - 09.01.2019 года.

Таким образом, срок для возврата излишне уплаченных страховых взносов истёк 09.01.2021 и 09.01.2022 соответственно.

С заявлением о возврате переплаты налогоплательщик обратился в Инспекцию 07.12.2023, в арбитражный суд с настоящими требованиями – 04.06.2024.

Конкурсным управляющим заявлено о восстановлении срока исковой давности.

Рассмотрев заявленное ходатайство, суд не находит оснований для его удовлетворения в силу следующего.

В соответствии со ст. 205 ГК РФ в исключительных случаях, когда суд признает уважительной причину пропуска срока исковой давности по обстоятельствам, связанным с личностью истца (тяжелая болезнь, беспомощное состояние, неграмотность и т.п.), нарушенное право гражданина подлежит защите. Причины пропуска срока исковой давности могут признаваться уважительными, если они имели место в последние шесть месяцев срока давности, а если этот срок равен шести месяцам или менее шести месяцев - в течение срока давности.

Исключительные обстоятельства и уважительные причины, вызвавшие пропуск срока исковой давности по рассматриваемому требованию, свидетельствующие о возможности восстановления срока для защиты права в силу статьи 205 ГК РФ, конкурсным управляющим не заявлены.

Доводы о том, что срок следует исчислять с даты утверждения конкурсного управляющего в деле о банкротстве суд отклоняет как несостоятельный и не основанный на нормах законодательства.

Согласно разъяснениям, изложенным в п. 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.09.2015 № 43 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности», по смыслу ст. 201 Гражданского кодекса РФ переход прав в порядке универсального или сингулярного правопреемства (наследование, реорганизация юридического лица, переход права собственности на вещь, уступка права требования и пр.), а также передача полномочий одного органа публично-правового образования другому органу не влияют на начало течения срока исковой давности и порядок его исчисления.

В соответствии с п. 6 ст. 20.3 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» утвержденные арбитражным судом арбитражные управляющие являются процессуальными правопреемниками предыдущих арбитражных управляющих.

В данном случае, в соответствии с абз. 2 п. 6 Постановления Пленума № 43, срок исковой давности начинает течь в порядке, установленном ст. 200 Гражданского кодекса РФ, со дня, когда первоначальный обладатель права узнал или должен был узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.

Довод истца о том, что конкурсный управляющий узнал и мог узнать об имеющейся переплате только с момента утверждения его конкурсным управляющим, суд признаёт необоснованными, поскольку внутренние организационные вопросы общества, касающиеся смены руководства, утверждения конкурсного управляющего, не влияют на определение начала течения срока исковой давности, а неосведомленность конкурсного управляющего о наличии переплаты не свидетельствует о перерыве срока для подачи заявления о возврате налога либо перерыве срока исковой давности, так как при банкротстве замены стороны в гражданском правоотношении не происходит.

Вопреки доводам истца, конкурсный управляющий при предъявлении иска о возврате переплаты заменяет органы управления должника и реализует права должника на защиту нарушенного права, следовательно, введение процедуры конкурсного производства и назначение конкурсного управляющего, само по себе, не прерывает и не возобновляет течение срока исковой давности, не изменяет общего порядка исчисления срока исковой давности.

Применительно к обстоятельствам и предмету спора, именно на налогоплательщике лежит обязанность в силу части 1 статьи 65 АПК РФ доказывать наличие оснований для зачета (возврата) налога, размер переплаты налогов и период ее возникновения.

Исходя из положений статьи 23, пункта 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате (перечислению) в бюджет за каждый налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено НК РФ.

Заявитель как плательщик страховых взносов, самостоятельно производил их исчисление, в силу чего должен был знать о размере обязательств, а также об имеющихся переплатах по страховым взносам.

Кроме того, как следует из материалов дела, налогоплательщик извещался о факте переплаты в период с 02.12.2019 по 15.03.2022 путём направления выписок операций по расчету с бюджетом и справок о состоянии расчетов по налогам, взносам, пеней, штрафам, процентам организации.

С учетом изложенного суд приходит к выводу, что Общество располагало информацией об имеющейся у него переплате и не представило доказательств, свидетельствующих о наличии объективных препятствий для реализации права на возврат излишне уплаченных страховых взносов в административном и судебном порядке в установленный законом срок.

Принимая во внимание совокупность доказательств, свидетельствующих о пропуске налогоплательщиком установленного трехгодичного срока на обращение с заявлением о зачёте (возврате) излишне уплаченных обязательных платежей, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В силу статьи 112 АПК РФ при вынесении решения подлежат распределению судебные расходы.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Поскольку при принятии искового заявления к производству истцу предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины, по итогам рассмотрения дела в удовлетворении исковых требований отказано, государственная пошлина подлежит взысканию с истца в доход федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требования общества с ограниченной ответственностью «Ашатли» (ОГРН <***>, ИНН <***>) в лице конкурсного управляющего ФИО1 отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Ашатли» (ОГРН <***>, ИНН <***>) в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 10 333 руб. 00 коп.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Пермского края.

Судья Е.В. Завадская