Решение от 19 сентября 2019 г. по делу № А32-909/2019

Арбитражный суд Краснодарского края

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

г. Краснодар Дело № А32-909/2019

«19» сентября 2019 года

Резолютивная часть решения объявлена 12.09.2019.

Полный текст мотивированного решения изготовлен 19.09.2019

Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Хмелевцевой А.С.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Стаценко В.А., проведя судебное заседание по делу по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Новороссийская топливная компания»

к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Новороссийске Краснодарского края

о признании недействительным решения

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 – доверенность от 11.01.2017 № 06-01,

от заинтересованного лица: ФИО2 (доверенность от 09.01.2019 № 03-2),

У С Т А Н О В И Л:

ООО «Новороссийская топливная компания» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Новороссийске Краснодарского края от 16.11.2018 № 033V12180002221 (далее – пенсионный фонд).

Представитель заявителя в судебном заседании присутствовал, настаивал на удовлетворении заявленных требований.

Представитель заинтересованного лица в судебное заседание явился, возражал против удовлетворения требований.

В судебном заседании объявлен перерыв до 09.00 12.09.2019. По окончании перерыва судебное заседание продолжено в отсутствие сторон, заявитель направил ходатайство о снижении размера штрафа на основании смягчающих обстоятельств.

Управление провело плановую выездную проверку правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, общества за период с 01.01.2015 по 31.12.2016, результаты которой зафиксированы в акте от 12.10.2018 № 54.

По результатам проверки управление вынесло решение от 16.11.2018 № 033V12180002221, которым общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ, в редакции, действовавшей в период спорных правоотношений), в виде штрафа в общей сумме 943 644 рублей 76 копеек. Кроме того, указанным решением обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 4 718 223 рублей 84 копеек, а также пени в общей сумме 547 378 рублей 05 копеек и предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета и представить уточненный расчет по форме РСВ-1 за отчетный период – 2016 год.

Ссылаясь на то, что указанное решение управления является недействительным и нарушает права и интересы общества, последнее обратилось в арбитражный суд с рассмотренными в рамках настоящего дела требованиями.

По мнению общества, согласно результатам аттестации рабочих мест по условиям труда, проведенной обществом в 2013 году и действовавшей в проверяемом периоде, условия труда работников на теплоходах «Феникс» и «Фантом» по степени вредности и (или) опасности факторов производственной среды и трудового процесса отнесены ко второму классу (признаны допустимыми), в отношении которого частью 2.1 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ установлен дополнительный тариф 0%, соответственно, у общества отсутствует обязанность уплачивать дополнительные тарифы страховых взносов с выплат, произведенных указанным работникам в спорный период.

Однако суд не согласен с правовой позицией общества в силу следующего.

На основании подпункта «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона о страховых взносах организации, производящие выплаты и другие вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

Согласно части 1 статьи 7 Закона о страховых взносах объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, в том числе, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.

В соответствии с частью 1 статьи 8 Закона о страховых взносах база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона о страховых взносах, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона о страховых взносах.

Согласно части 2 статьи 58.3 Закона о страховых взносах дополнительные тарифы страховых взносов применяются для плательщиков страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в подпунктах 2 – 18 пункта 1 статьи 27 Закона о трудовых пенсиях (с 1 января 2015 года – в пунктах 2 – 18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях» (далее – Закон о страховых пенсиях)).

Часть 2.1 статьи 58.3 Закона о страховых взносах определяет в зависимости от установленного по результатам специальной оценки условий труда класса иные дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации взамен обозначенных в части 2 статьи 58.3 Закона о страховых взносах дополнительных тарифов.

На основании подпункта 12 пункта 1 статьи 27 Закона о трудовых пенсиях, подпункта 12 части 1 статьи 30 Закона о страховых пенсиях к перечню работ, при которых подлежат уплате страховые взносы по дополнительным тарифам, относится работа по добыче, обработке рыбы и морепродуктов, приему готовой продукции на промысле (независимо от характера выполняемой работы) на судах морского флота рыбной промышленности.

В организации числятся 4 нефтеналивных судна – «Фантом», «Флагман», «Феникс», «Джульетта». Тип судна подтверждается классификационными свидетельствами, свидетельствами о праве собственности на судна и договорами фрахтования. Соответственно, на выплаты и иные вознаграждения, произведенные в пользу работников плавательного состава нефтеналивных судов, следует начислять страховые взносы по дополнительным тарифам, предусмотренные частью 2 статьи 58.3 Федерального закона № 212-ФЗ. Выплаты сотрудникам судов подтверждены расчетными ведомостями. Занятость работников плавательного состава на судах, указанных в пунктах 9, 12 части 1 статьи 30 Закона о страховых пенсиях подтверждается личными карточками Т-2, табелями учета рабочего времени.

Из материалов дела усматривается, что общество не доначислило страховые взносы по дополнительному тарифу с выплат работникам судов за определенные периоды.

Согласно пункту 5 статьи 15 Закона № 421-ФЗ результаты проведенной в соответствии с порядком, действовавшим до дня вступления в силу Закона № 426-ФЗ, аттестации рабочих мест по условиям труда, действительные до окончания срока их действия, но не более чем до 31.12.2018 включительно, применяются при определении размера дополнительных тарифов страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленных частью 2.1 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ, в отношении рабочих мест, условия труда на которых по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда, проведенной в соответствии с порядком, действовавшим до дня вступления в силу Закона № 426-ФЗ, признаны вредными и (или) опасными.

Таким образом, положения пункта 5 статьи 15 Закона № 421-ФЗ в отношении «оптимального» и «допустимого» классов условий труда по степени вредности и (или) опасности факторов производственной среды и трудового процесса рабочих мест аналогичных положений не предусматривают.

В связи с этим, в отношении выплат, произведенных работникам общества, занятым на видах работ, указанных в подпунктах 2 – 18 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ, а с 01.01.2015 – в пунктах 2 – 18 части 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ, условия труда на рабочих местах которых признаны допустимыми по результатам проведенной в соответствии с порядком, действовавшим до дня вступления в силу Закона № 426-ФЗ, аттестации рабочих мест, подлежат начислению дополнительные тарифы страховых взносов, предусмотренные частью 2 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ.

Данный вывод соответствует правовой позиции, выраженной в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 08.07.2019 № 310-ЭС19-3100.

Кроме того, общество также считает, что работодатель не обязан платить дополнительные тарифы страховых взносов по вновь созданным рабочим местам, по которым специальная оценка условий труда проведена в установленный законодательством срок – до окончания проведения такой специальной оценки.

В свою очередь, заинтересованное лицо исходило из следующего. По теплоходу «Джульетта» аттестация рабочих мест не проводилась, рабочие места созданы 23.08.2014. Отчет по СОУТ подписан 16.04.2015, с учетом периода проведения проверки (01.01.2015 по 31.12.2016) начисление страховых взносов по дополнительным тарифам произведено за период с 01.01.2015 по 15.04.2015 в соответствии с частью 2 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ в размере 6%, а с 16.04.2015 – в соответствии с частью 2.1 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ в размере 0%. По теплоходу «Флагман» аттестация рабочих мест не проводилась, рабочие места созданы 05.12.2015. Отчет по СОУТ подписан 24.05.2016, начисление страховых взносов по дополнительным тарифам произведено за 2015 год и по 23.05.2016 в соответствии с частью 2 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ в размере 6%, а с 24.05.2016 – в соответствии с частью 2.1 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ в размере 0%.

Оценивая спорную ситуацию, суд исходит из следующего.

В соответствии с Федеральным законом от 28.12.2014 № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда» уполномоченная комиссия провела специальную оценку условий труда сотрудников общества, что подтверждается отчетами о проведении специальной оценки условий труда, утвержденными 16.04.2015 (судно «Джульетта») и 24.05.2016 (судно «Флагман»).

В сводной ведомости результатов проведения специальной оценки условий труда по степени вредности и опасности факторов производственной среды и трудового процесса отражены установленные оценки условий труда (том 3).

Согласно подпункту «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В силу части 2.1 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, указанных в частях 1 и 2 указанной статьи, в зависимости от установленного по результатам специальной оценки условий труда, проводимой в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, класса условий труда взамен установленных в частях 1 и 2 этой статьи дополнительных тарифов применяются поименованные в данной части статьи дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в зависимости от классов (опасный, вредный, допустимый, оптимальный) и подклассов условий труда.

Порядок проведения специальной оценки условий труда определен в главе 2 Закона № 426-ФЗ, который предусматривает проведение такой оценки совместно работодателем и организациями, имеющими в штате соответствующих экспертов, и в соответствии с методикой проведения специальной оценки условий труда, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере труда, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

В случае наличия результатов специальной оценки условий труда применяются размеры дополнительных тарифов, установленные частью 2.1 статьи 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Результаты специальной оценки условий труда применяются с даты утверждения «Отчета о проведении специальной оценки труда» и, соответственно, с этой даты применяются дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, установленные пунктом 2.1 статьи 58.3 Федерального закона № 212-ФЗ.

Следовательно, общество должно уплачивать дополнительные тарифы страховых взносов с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на работах с особыми условиями труда:

по судну «Джульетта» – отчет по СОУТ подписан 16.04.2015, следовательно, начисление страховых взносов по дополнительным тарифам включительно по 15.04.2015 по ставке 6%, (часть 2 статьи 58.3 Федерального закона от 24.07.2000 № 212-ФЗ); с 16.04.2015 в соответствии с частью 2.1 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ согласно результатам проведенной СОУТ – в размере 0%;

по судну «Флагман» – отчет по СОУТ подписан 24.05.2016, следовательно, начисление страховых взносов по дополнительным тарифам за 2015 год и по 23.05.2016 включительно по ставке 6%, (часть 2 статьи 58.3 Федерального закона от 24.07.2000 № 212-ФЗ); с 24.05.2016 в соответствии с частью 2.1 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ согласно результатам проведенной СОУТ – в размере 0%.

Таким образом, результаты специальной оценки подлежат применению, в том числе для целей исчисления страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, с даты утверждения отчета о специальной оценке условий труда. Такое мнение, в частности, выразил Минтруд России в пункте 6 письма от 13.03.2014 № 17-3/В-113.

Соответственно, суд отклоняет позицию общества о необоснованном характере доначислений с 01.01.2015 по 15.04.2015 по судну «Джульетта» и за 2015 год по 23.05.2016 включительно по судну «Флагман», мотивированную тем, что специальная оценка труда проведена в течение периода, установленного действующим законодательством. Анализ правовых норм в совокупности свидетельствует о том, что право не начислять страховые взносы с учетом дополнительного тарифа по пункту 2.1 статьи 58.3 Федерального закона № 212-ФЗ появляется у страхователя только с даты утверждения отчета о специальной оценке условий труда.

Данный вывод суд сделал с учетом правовой позиции, выраженной в постановлениях Арбитражного суда Поволжского округа от 16.01.2019 по делу № А55-7099/2018, Пятого арбитражного апелляционного суда от 22.01.2019 по делу № А51-2595/2018, от 13.02.2019 по делу № А51-10188/2018 (оставлено без изменения постановлением Арбитражного суда Дальневосточного округа от 03.06.2019), Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2019 по делу № А54-10834/2018.

Общество заявило ходатайство о снижении размера штрафа.

Рассматривая ходатайство, суд исходит из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 40 Закона № 212-ФЗ нарушением законодательства Российской Федерации о страховых взносах признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) плательщика страховых взносов, за которое настоящим Федеральным законом установлена ответственность (далее - правонарушение).

Введение законодателем ответственности за правонарушение и установление конкретной санкции, ограничивающей то или иное право, возлагающее какую-либо обязанность должно отвечать требованиям справедливости и соразмерности.

Согласно разъяснениям Конституционного Суда Российской Федерации, содержащимся в постановлении от 15.07.1999 № 11-П, санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания.

В упомянутом постановлении указано на необходимость соблюдения при привлечении лица к ответственности установленных статьей 19 (часть 1) и статьей 55 (части 2 и 3) Конституции Российской Федерации конституционных принципов справедливости, юридического равенства, пропорциональности и соразмерности ответственности конституционно значимым целям.

С учетом изложенного при применении ответственности, установленной частью 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ, размер штрафа, взыскиваемого с плательщика страховых взносов, должен определяться на основании упомянутых принципов и с учетом фактических обстоятельств конкретного дела.

Положения статьи 44 Закона № 212-ФЗ, предусматривающей применение судом или органом контроля за уплатой страховых взносов смягчающих ответственность обстоятельств при определении размера штрафных санкций, утратили силу с 01.01.2015 в связи с принятием Федерального закона от 28.06.2014 № 188-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования».

Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 19.01.2016 № 2-П положения подпункта «а» пункта 22 и пункта 24 статьи 5 Федерального закона от 28.06.2014 № 188-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования», как исключившие возможность при применении ответственности, установленной Федеральным законом «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», индивидуализировать наказание за нарушение установленных им требований с учетом смягчающих ответственность обстоятельств и тем самым приводящие к нарушению прав плательщиков страховых взносов, признаны не соответствующими Конституции Российской Федерации, ее статьям 1 (часть 1), 2, 8 (часть 2), 19 (части 1 и 2), 34 (часть 1), 35 (части 1 - 3) и 55 (части 2 и 3).

При этом Конституционным Судом Российской Федерации указано, что впредь до внесения в правовое регулирование надлежащих изменений принятие решения об учете смягчающих ответственность обстоятельств при применении санкций, предусмотренных Федеральным законом «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» за нарушение положений законодательства Российской Федерации о страховых взносах, допускается только в исключительных случаях и только в судебном порядке: если санкция была применена должностным лицом фонда, суд (безотносительно к законодательному регулированию пределов его полномочий при судебном обжаловании решений о применении мер ответственности), рассмотрев соответствующее заявление привлекаемого к ответственности лица, не лишен возможности снизить размер ранее назначенного ему штрафа.

Делая вывод о необходимости снижения назначенного обществу штрафа, суд принял во внимание то обстоятельство, что общество совершило вменяемое правонарушение в результате неправильного толкования норм законодательства Российской Федерации о страховых взносах. Общество в ходатайстве также ссылается на изменение правовых подходов в спорной сфере. Кроме того, общество ранее не привлекалось к ответственности по части 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ, то есть правонарушение совершено впервые, доказательств обратного Пенсионным фондом не представлено.

По мнению суда, данные обстоятельства являются существенными, обусловливающими индивидуализацию при применении взыскания.

В силу части 1 статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Снижение судом первой инстанции размера штрафных санкций в два раза с 943 644,76 рублей до 471 822,28 рублей не нарушает права и законные интересы ни общества, ни Пенсионного фонда.

С учетом изложенного, требования общества подлежат удовлетворению только в части снижения размера штрафа. В удовлетворении остальных требований суд считает необходимым отказать.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Признать недействительным решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Новороссийске Краснодарского края (ИНН <***>, ОГРН <***>) от 16.11.2018 № 033V12180002221 в части штрафа, свыше 471 822, 28 рублей.

В удовлетворении остальных требований – отказать.

Взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Новороссийске Краснодарского края в пользу общества с ограниченной ответственностью «Новороссийская топливная компания» (ИНН <***>, ОГРН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение 1 месяца с даты его вынесения.

Судья А.С. Хмелевцева