Решение от 25 декабря 2018 г. по делу № А13-17601/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛОГОДСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Герцена, д. 1 «а», Вологда, 160000

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А13-17601/2018
город Вологда
25 декабря 2018 года


Резолютивная часть решения объявлена 25 декабря 2018 года.

Полный текст решения изготовлен 25 декабря 2018 года.

Арбитражный суд Вологодской области в составе судьи Баженовой Ю.М., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Ломоватка-Лес» об обязании государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Великий Устюг Вологодской области вынести решение о возврате процентов в сумме 5626 руб. 68 коп., с привлечением в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Вологодской области,при участии от заявителя ФИО2 по доверенности от 30.11.2018, от УПФ РФ ФИО3 по доверенности от 16.01.2017,

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Ломоватка-Лес» (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением об обязании государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Великий Устюг Вологодской области (далее – УПФ РФ) вынести решение о возврате процентов в сумме 5626 руб. 68 коп. в порядке статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации (с учетом уточнения заявленных требований, принятого судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ)).

Определением суда от 19 ноября 2018 года к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 10 по Вологодской области (далее - налоговая инспекция).

Представители налоговой инспекции, извещенной надлежащим образом о времени и месте рассмотрения спора, в судебное заседание не явились.

Дело рассмотрено в порядке статьи 156 АПК РФ в отсутствие представителей налоговой инспекции.

В обоснование предъявленных требований общество в заявлении и его представитель в судебном заседании сослались на невыплату УПФ РФ процентов в порядке статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) на возвращенную сумму излишне взысканных страховых взносов.

УПФ РФ в письменных пояснениях и его представитель в судебном заседании просили в удовлетворении требований оказать, ввиду того, что возвращенная сумма страховых взносов не была взыскана УПФ РФ, а была уплачена заявителем самостоятельно. Кроме того, УПФ РФ и его представитель в судебном заседании указали, что основания для возложения на ответчика обязанности по вынесению решения о возврате процентов отсутствуют, поскольку с 01.01.2017 функцию администрирования страховых взносов осуществляет налоговый орган.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей заявителя и УПФ РФ, арбитражный суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению.

Как следует из материалов дела, общество зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц 01.10.2002 за основным государственным регистрационным номером 1023502690430 и в соответствии с пунктом 1 части первой статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) является плательщиком страховых взносов.

УПФ РФ проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) обществом страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, о чем составлен акт от 11.08.2017 № 045V10170000260.

На основании акта проверки УПФ РФ принято решение от 14.09.2017 № 045V12170000201 о привлечении заявителя к ответственности, предусмотренной частью первой статьи 47 Закона № 212-ФЗ, за неполную уплату страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в виде штрафа в сумме 10 965 руб. 80 коп. В названном решении обществу также предложено уплатить доначисленные страховые взносы в сумме 54 828 руб. 87 коп. и пени в сумме 6946 руб. 60 коп. и внести исправления в документы бухгалтерского учета. 28 сентября 2017 года обществом уплачены вышеуказанные суммы страховых взносов, пеней и штрафа. Не согласившись с решением УПФ РФ общество обратилось с заявлением в суд об его оспаривании.

Решением Арбитражного суда Вологодской области от 31 мая 2018 года по делу № А13-19913/2018, оставленным без изменением постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06 сентября 2018 года решение УПФ РФ от 14.09.2017 № 045V12170000201 признано не соответствующим требованиям Закона № 212-ФЗ и недействительным в части начисления и предложения обществу уплатить страховые взносы в сумме 54 022 руб. 67 коп., соответствующих сумм пеней и штрафов.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 5 статьи 18 Закона № 212-ФЗ обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной плательщиком страховых взносов со дня предъявления в банк поручения на перечисление в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства (с указанием соответствующего кода бюджетной классификации) денежных средств со счета плательщика страховых взносов в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

В связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Федеральный закон от 03.07.2016 № 250-ФЗ) с 1 января 2017 года полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование и, соответственно, полномочия по возврату сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, переданы налоговым органам.

Вместе с тем, согласно статье 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ (редакция от 19.12.2016) «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ.

Согласно пункту 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган (пункт 4 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ).

Согласно части 1 статьи 27 Закона № 212-ФЗ сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Часть 3 статьи 27 Закона № 212-ФЗ предусматривает, что решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения письменного заявления плательщика страховых взносов о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов. Форма решения о зачете суммы излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов, а также форма заявления плательщика страховых взносов утверждается федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Заявление о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов может быть подано плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов в течение одного месяца со дня, когда плательщику страховых взносов стало известно о факте излишнего взыскания с него страховых взносов, или со дня вступления в силу решения суда (часть 5 статьи 27 Закона № 212-ФЗ).

В случае если установлен факт излишнего взыскания страховых взносов, орган контроля за уплатой страховых взносов принимает решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов, а также начисленных в порядке, предусмотренном частью 9 настоящей статьи, процентов на эту сумму (часть 7 статьи 27 Закона № 212-ФЗ).

Согласно пункту 9 статьи 27 Закона № 212-ФЗ проценты на сумму излишне взысканных страховых взносов начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной одной трехсотой действовавшей в эти дни ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных пеней и штрафов, предусмотренных настоящим Федеральным законом (часть 14 статьи 27 Закона № 212-ФЗ).

Таким образом, на излишне взысканные суммы подлежат начислению проценты в соответствии со статьей 27 Закона № 212-ФЗ.

20 сентября 2018 года общество направило в адрес УПФ РФ заявление о возврате сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов и заявление на перечисление суммы процентов за пользование денежными средствами. 10 октября 2018 года УПФ РФ денежные средства возвращены обществу в сумме 71 671 руб. 23 коп. В письме от 08.10.2018 УПФ РФ указало на отсутствие правовых оснований для удовлетворения требований общества о перечислении процентов.

Не согласившись с отказом УПФ РФ в выплате процентов на суммы излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов общество обратилось в суд с настоящим заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ.

Довод УПФ РФ о том, что указанные суммы страховых взносов, пеней и штрафа уплачены обществом самостоятельно, а не взысканы и поэтому начисление процентов на них неправомерно подлежит отклонению.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 24.04.2012 № 16551/11, оценка сумм налогов как излишне уплаченных или излишне взысканных в целях применения положений статей 78 и 79 НК РФ должна производиться в зависимости от основания, по которому было произведено исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, а именно, было ли оно произведено на основании налоговой декларации, в которой спорная сумма налога была исчислена налогоплательщиком самостоятельно, либо на основании решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки.

На основании решения УПФ РФ от 14.09.2017 № 045V12170000201 обществом 28.09.2017 уплачены указанные в нем суммы страховых взносов, пеней и штрафа, что подтверждается платежными поручениями от 28.09.2017 №№ 1385, 1384, 1383, 1382, 1381, 1380 (л.д. 43-48).

Поскольку в рассматриваемом случае заявитель произвел уплату страховых взносов, пеней и штрафа доначисленных решением УПФ РФ по результатам выездной проверки, которое впоследствии было признано судом не соответствующим требованиям Закона № 212-ФЗ и недействительным в оспариваемой части, то указанные действия подлежат квалификации как излишнее взыскание.

Ссылка УПФ РФ на то, что с 01.01.2017 функцию администрирования страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляют налоговые органы, а следовательно, у УПФ РФ отсутствуют основания для принятия решения в соответствии со статьей 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ о возврате процентов, судом отклоняется как не основанная на нормах права.

Как указано выше в настоящем решении, контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона (статья 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ).

Отсутствие в Федеральном законе от 03.07.2016 № 250-ФЗ указания на начисление процентов на сумму излишне взысканных страховых взносов не свидетельствует о том, что воля законодателя была направлена на исключение возможности начисления таких процентов в переходный период и, соответственно, на умаление прав плательщиков страховых взносов, пострадавших от несогласованности действий двух контролирующих органов - органов Пенсионного фонда РФ и налоговых органов - в переходный период (что имеет место в рассматриваемом случае).

Указная правовая позиция подтверждается судебными актами Арбитражного суда Северо-Западного округа от 01 октября 2018 по делу № А56-110230/2017, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25 декабря 2017 года по делу № А21-2742/2017.

С 01.01.2017 правоотношения, связанные с уплатой страховых взносов во внебюджетные фонды регулируется нормами НК РФ.

Согласно пункту 5 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 9 статьи 79 НК РФ правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафа и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.12.2013 № 11675/13 указано, что проценты подлежат начислению за весь период пользования чужими средствами в виде налоговых платежей, включая день фактического возврата средств на расчетный счет налогоплательщика в банке, поскольку в этот день имеется как незаконное удержание налоговым органом этих средств, так и исполнение им обязанности по их возврату, а начало исчисления этого периода приходится на день, следующий за днем изъятия средств у налогоплательщика.

УПФ РФ в отзыве на заявление указало, что в расчете процентов ООО «Ломоватка-Лес» размер ставки указан верно, арифметических ошибок не обнаружено. Судом расчет проверен, признан правильным.

С учетом вышеизложенного, требования общества об обязании УПФ РФ вынести решение о возврате процентов в сумме 5626 руб. 68 коп. подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ в связи с удовлетворением исковых требований государственная пошлина в сумме 2000 руб. подлежит взысканию с УПФ РФ в пользу общества.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Вологодской области

р е ш и л:

обязать государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Великий Устюг Вологодской области принять решение о возврате обществу с ограниченной ответственностью «Ломоватка-Лес»процентов в сумме 5626 руб. 68 коп. в порядке статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации.

Взыскать с государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Великий Устюг Вологодской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Ломоватка-Лес» расходы по уплате государственной пошлины в размере 2000 руб.

Решение суда может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья Ю.М. Баженова