Решение от 13 мая 2024 г. по делу № А32-52653/2023

Дело № А32-52653/2023
город Краснодар
13 мая 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 24 апреля 2024 года

Полный текст решения изготовлен 13 мая 2024 года


Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Хахалевой Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Арутюнян М.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Кубань» (ОГРН <***>), Краснодарский край, р-н Кореновский, ст. ФИО1,

к Управлению Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю, г. Краснодар,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 14 по Краснодарскому краю, г. Усть-Лабинск,

третье лицо: Южное межрегиональное управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору, г. Краснодар,

о признании незаконными действий (бездействия) налогового органа,


при участии в заседании:

от заявителя: ФИО2 – доверенность от 13.01.2020 № 23АВ0011189;

от заинтересованного лица 1: ФИО3 – доверенность от 25.04.2022 №07-06/08178;

от заинтересованного лица 2: не явился, уведомлен;

от третьего лица: не явился, уведомлен;



У С Т А Н О В И Л:

Акционерное общество «Кубань» (далее по тексту – юридическое лицо, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании незаконным применение с 01.01.2022 должностными лицами Межрайонной ИФНС №14 по Краснодарскому краю (далее по тексту – налоговый орган) повышенной налоговой ставки земельного налога в размере 1,5% на земельный участок с КН 23:12:0403000:313; об обязании Управление Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю устранить допущенные нарушения, применив ставку земельного налога на указанный участок в размере 0,3 процента с 01.01.2022.

Заявитель в судебное заседание явился, настаивал на удовлетворении заявленных требований.

Заинтересованное лицо (1) в судебное заседание явилось, возражало против удовлетворения заявленных требований.

Заинтересованное лицо (2), надлежащим образом извещенное о месте и времени слушания дела, в судебное заседание не явилось.

Третье лицо, надлежащим образом извещенное о месте и времени слушания дела, в судебное заседание не явилось.

Согласно частям 1, 5 статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту – АПК РФ) арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, или по своей инициативе может объявить перерыв в судебном заседании. Лица, участвующие в деле и присутствовавшие в зале судебного заседания до объявления перерыва, считаются надлежащим образом извещенными о времени и месте судебного заседания, и их неявка в судебное заседание после окончания перерыва не является препятствием для его продолжения.

В судебном заседании 22.04.2024 объявлен перерыв до 24.04.2024 в 10 час. 25 мин. Информация о перерыве размещена на официальном сайте Арбитражного суда Краснодарского края - http://krasnodar.arbitr.ru. После перерыва судебное заседание продолжено, в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле. Аудиозапись судебного заседания после перерыва не велась, в связи с отсутствием лиц, участвующих в деле.

В соответствии с частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при неявке в судебное заседание арбитражного суда истца и (или) ответчика, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, суд вправе рассмотреть дело в их отсутствие.

Дело рассматривается в порядке статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Суд, заслушав до объявления перерыва в судебном заседании доводы лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, оценив в совокупности все представленные доказательства, установил следующее.

Акционерное общество «Кубань» зарегистрировано в качестве юридического лица за ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 23.10.2002, ИНН: <***>, адрес (место нахождения): Краснодарский край, р-н Кореновский, ст. ФИО1, ул. Красная, д.21; состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС №14 по Краснодарскому краю.

Согласно полученным сведениям из органов Росреестра АО «Кубань» на праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером (КН) 23:12:0403000:313, расположенный по адресу Краснодарский край, р-н Кореновский, с/п Журавское, секция 10, контур А19, А42, А41, А43, А25, А27, А32, вид разрешенного использования «для сельскохозяйственного производства».

В порядке, установленном пунктом 5 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), налоговым органом в адрес общества направлено сообщение об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога за 2022 год от 10.05.2023 № 3750807, согласно которому в отношении земельного участка с КН 23:12:0403000:313 применена ставка налога в размере 1,5 процентов, сумма налога к уплате составила 628 676 рублей.

АО «Кубань» не согласилось с исчисленной налоговым органом суммой земельного налога исходя из размера ставки 1,5 процента и в порядке пункта 5 статьи 397 Кодекса представило пояснения от 04.07.2023 (вх. № 157482), согласно которым просило Инспекцию пересчитать налог по земельному участку с КН 23:12:0403000:313, категория земель: сельскохозяйственного назначения; вид разрешенного использования: для сельскохозяйственного производства с применением установленной для указанной категории земель налоговый ставки 0,3 процента, в связи с использованием в соответствии с его категорией и видом разрешенного использования (абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 394 Кодекса).

АО «Кубань» обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю с жалобой на действия (бездействие) должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 14 по Краснодарскому краю, выразившиеся в применении повышенной ставки по земельному налогу.


Решением Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю от 08.09.2023 № 26-08/24774@ жалоба общества на действия (бездействие) должностных лиц ИФНС России № 4 по городу Краснодару оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с выводами налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд с требованиями по настоящему делу о признании незаконным применение с 01.01.2022 должностными лицами Межрайонной ИФНС №14 по Краснодарскому краю повышенной налоговой ставки земельного налога в размере 1,5% на земельный участок с КН 23:12:0403000:313; об обязании Управление Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю устранить допущенные нарушения, применив ставку земельного налога на указанный участок в размере 0,3 процента с 01.01.2022.

Принимая решение по данному делу, суд руководствовался следующим.

В силу статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, ненормативный акт государственного органа не соответствующий закону и иным правовым актам, и нарушающий гражданские права и охраняемые законом интересы юридического лица, может быть признан судом недействительным полностью или частично.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличие у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии с частью 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ, Кодекс) налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьями 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога (авансовых платежей) должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно положениям главы 31 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Таким образом, обязанность по уплате земельного налога возникает с момента регистрации прав на земельный участок, и прекращается со дня внесения в Единый государственный реестр прав записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Статьей 387 НК РФ определено, что земельный налог устанавливается и вводится в действие НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Земельный налог обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

Объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог, а плательщиками - организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (пункт 1 статьи 388, пункт 1 статьи 389 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус») и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства.

Земельный налог на территории Журавского сельского поселения, а также ставки земельного налога, порядок и сроки его уплаты установлены Решением Совета Журавского сельского поселения Кореновского района от 26.11.2018 № 240 «Об установлении земельного налога» (далее - Решение).

В соответствии с пунктом 1.1 Решения в ред. от 21.11.2019 для налогоплательщиков земельного налога Журавского сельского поселения установлены налоговые ставки в размере 0,3 процента в отношении земельных участков отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; в размере 1,5% в отношении прочих земельных участков.

Федеральным законом от 29.11.2021 № 382 - ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в статью 396 НК РФ введен пункт 7.2, в соответствии с которым, предусматривается, что в отношении земельного участка, сведения о котором представлены в соответствии с пунктом 18 статьи 396 НК РФ, исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится по налоговой ставке, установленной в соответствии с подп. 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ, начиная со дня совершения нарушений обязательных требований к использованию и охране объектов земельных отношений, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 18 статьи 396 НК РФ, либо со дня обнаружения таких нарушений в случае отсутствия у органа, осуществляющего федеральный государственный земельный контроль (надзор), указанного в пункте 18 настоящей статьи, информации о дне совершения таких нарушений и до 1-го числа месяца, в котором уполномоченным органом установлен факт устранения таких нарушений.

Согласно пункту 18 статьи 396 НК РФ территориальные органы федеральных органов исполнительной власти, уполномоченных Правительством РФ на осуществление федерального государственного земельного контроля (надзора) (далее - органы госземнадзора), обязаны сообщать в налоговый орган по субъекту РФ, в частности, о выдаче предписания в связи с неиспользованием для сельскохозяйственного производства земельного участка, принадлежащего организации или физическому лицу на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, отнесенного к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах (за исключением земельных участков, указанных в абзацах четвертом и пятом подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ) (пп. 1 п. 18 ст. 396 НК РФ).

Сведения, предусмотренные пунктом 18 статьи 396 НК РФ, представляются в налоговые органы органами госземнадзора ежегодно до 1 марта года, следующего за годом, за который представляются такие сведения.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 30.06.2021 № 1081 «О федеральном государственном земельном контроле (надзоре)» функции по государственному земельному надзору возложены на Федеральную службу государственной регистрации, кадастра и картографии, Федеральную службу по ветеринарному и фитосанитарному надзору и Федеральную службу по надзору в сфере природопользования и их территориальные органы.

Согласно письму Минфина РФ от 17.02.2022 № 03-05-04-02/11500 если обследования земельных участков проведены в соответствии с законодательством РФ и в порядке, установленном для осуществления муниципального земельного контроля нормативными правовыми актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, то результаты обследований и проверок, а также составленные на их основании акты, предписания об устранении выявленных нарушений рассматриваются налоговыми органами для подтверждения соответствующих фактов использования/неиспользования земельных участков по целевому назначению в целях применения налоговых ставок, установленных в соответствии со статьей 394 НК РФ.

В порядке пункта 18 статьи 396 НК РФ 25.02.2022 от органов госземнадзора в отношении земельного участка с КН 23:12:0403000:313 в налоговый орган поступили сведения о выявленном нарушении АО «Кубань» земельного законодательства с указанием даты начала нарушения 04.08.2021 (предписание об устранении выявленного нарушения требований земельного законодательства РФ от 04.08.2021 № 6), в связи с ненадлежащим использованием земельного участка сельскохозяйственного назначения.

Из предписания Южного межрегионального Управления Россельхознадзора от 04.08.2021 № 6 следует, что при обследовании земельного участка с КН 23:12:0403000:313 выявлено зарастание сорной растительностью, порослью деревьев и кустарниковой растительностью.

В связи с чем, инспекцией в отношении указанного земельного участка произведен расчет земельного налога за налоговый период 2022 года с применением ставки в размере 1,5 процента (налоговая ставка установлена с 01.01.2022).

В качестве основания для удовлетворения заявленных требований общество указывает на то, что из имеющегося в материалах дела акта выездной проверки от 04.08.2021 и постановления по делу об административном правонарушении от 19.08.2021 № 16-29/2021-421, на основании которых Южным межрегиональным Управлением Россельхознадзора вынесено предписание от 04.08.2021 № 6, следует, что в результате проверки зафиксировано, что на земельном участке сельскохозяйственного назначения с кадастровым номером 23:12:0403000:313 общей площадью 315,6 га, примерные географические координаты земельного участка N 45.541886 Е 39.542682, N 45.541878 Е 39.541376, N 45.542289 Е 39.541443, N 45.542524 39.542728 Е 39.542728 (установлены с помощью служебного навигатора Garmin инв. номер 101341006357), находящегося в пользовании АО «Кубань» с видом разрешенного использования - для сельскохозяйственного производства, расположенного по адресу: Краснодарский край, р-н Кореновский, с/п Журавское, секция 10, контур А19, А42, А41, А43, А25, А27, А32, на площади 0,7 га зарастание земельного участка сельскохозяйственного назначения сорной растительностью.

Из вышеизложенного следует, что в предписании неверно отражена площадь зарастания земельного участка сорной растительностью, что противоречит другим документам, в которых зафиксированы результаты проверки.

В связи с чем, общество ссылается на Постановление Правительства РФ от 18.09.2020 N 1482 "О признаках неиспользования земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения по целевому назначению или использования с нарушением законодательства Российский Федерации", из которого следует, что признаками неиспользования земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения по целевому назначению являются:

- наличие на 50 и более процентах площади земельного участка зарастания сорными растениями по перечню согласно приложению и (или) древесно-кустарниковой растительностью (за исключением поле- и лесозащитных насаждений, плодовых и ягодных насаждений), и (или) наличие дерна, характеризующегося переплетением корней, побегов, корневищ многолетних сорных растений, глубина которого достигает 15 и более сантиметров (за исключением наличия дерна на земельных участках, предназначенных и используемых для выпаса сельскохозяйственных животных), и (или) распространение деградации земель;

- наличие признаков, указанных в абзаце втором настоящего пункта, на 20 и более процентах площади земельного участка, отнесенного в установленном порядке к особо ценным продуктивным сельскохозяйственным угодьям.

Вместе с тем, исходя из пункта 7.2 статьи 396 НК РФ неиспользование для сельскохозяйственного производства земельного участка, указанного в подпункте 1 пункта 18 статьи 396 НК РФ, является основанием для исчисления суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по налоговой ставке, установленной в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ (1,5% в отношении прочих земельных участков) при наличии предоставленных органами госземнадзора сведений в соответствии с пунктом 18 статьи 396 НК РФ о выявленных нарушениях требований к использованию и охране объектов земельных отношений в связи с неиспользованием для сельскохозяйственного производства земельного участка, отнесенного к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах.

Предоставление данных сведений в налоговые органы подтверждает отсутствие условий для применения в отношении земельного участка налоговой ставки в размере, не превышающей 0,3 процента, установленной в соответствии с абзацем 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ для земельных участков сельскохозяйственного назначения, фактически используемых для сельскохозяйственного производства.

Из вышеизложенных норм действующего законодательства следует, что установление налоговым органом ставки земельного налога не ставится в зависимость от установленной площади нецелевого использования земельного участка.

По итогам проверки заявитель был привлечен к административной ответственности, вынесено постановление № 16-29/2021-421 от 19.08.2021 о назначении административного наказания по ч.2 ст. 8.7 КоАП РФ, по факту выявления на земельном участке с КН 23:12:0403000:313, имеющем общую площадь 315,6 га, где описано нарушение на площади 0,7 га зарастания земельного участка сорной растительностью, порослью деревьев и кустарниковой растительностью. По результатам проверки Южным межрегиональным Управлением Россельхознадзора вынесено предписание от 04.08.2021 № 6.

Доказательств оспаривания обществом результатов проверки Южного межрегионального Управления Россельхознадзора, а также признания недействительным в судебном порядке предписания в материалы дела не представлено.

На основании вышеизложенного, у налогового органа имелись правовые основания для исчисления земельного налога по земельному участку с КН 3:12:0403000:313 исходя из ставки 1,5%, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ (прочие земельные участки) с момента установления факта выявленного органами госземнадзора нарушения (за 2022 год с 01.01.2022).

Оценив в совокупности и взаимосвязи представленные в дело доказательства, суд приходит к выводу об отсутствии предусмотренных статьями 198, 201 АПК РФ правовых оснований для удовлетворения требований юридического лица по настоящему делу.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Статья 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации определяет состав судебных расходов, состоящих из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

Согласно статье 102 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, основания и порядок уплаты государственной пошлины, а также порядок предоставления отсрочки или рассрочки ее уплаты устанавливаются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно статьям 101, 102, 104, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, при отказе в удовлетворении заявленных требований, расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 65, 68, 70, 71, 110, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований – отказать.

Решение может быть обжаловано в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Краснодарского края.

Судья Н.В. Хахалева