Решение от 5 июля 2019 г. по делу № А76-43075/2018

Арбитражный суд Челябинской области

454000, г.Челябинск, ул.Воровского, 2

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А76-38415/2018
05 июля 2019 года
г. Челябинск


Резолютивная часть решения объявлена 28 июня 2019 года

Решение в полном объеме изготовлено 05 июля 2019 года

Судья арбитражного суда Челябинской области Кунышева Н.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассматривает в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>) к Межрайонной ИФНС России № 21 по Челябинской области о признании незаконным действия налогового органа по списанию с расчетного счета денежных средств в размере 135 358,90 руб. мемориальным ордером №17379 от 28.08.2018г.

при участии третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора - УПФР в г. Златоусте Челябинской области (межрайонное).

В судебное заседание явились:

от заявителя: ФИО3 – представитель по доверенности. от 07.06.17, паспорт;

от ответчика: ФИО4 – представитель по доверенности от 09.01.2019, удостоверение; ФИО5 – представитель по доверенности от 09.01.2019,удостоверение.

от третьего лица: не явился, извещен;

Слушатель.

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 21 по Челябинской области о признании незаконными действия налогового органа по списанию с расчетного счета денежных средств в размере 135 013, 69 руб. мемориальным ордером №17379 от 28.08.2018 (с учетом уточнений от 28.06.2-19) и обязании налоговый орган возвратить на расчетный счет предпринимателя денежные средства в сумме 135 013, 69 руб.

В обоснование своих доводов заявитель ссылается на то, что мемориальным ордером № 17379 от 28.08.2018 года Межрайонной ИФНС России № 21 по Челябинской области (далее – МИФНС № 21, ответчик, налоговый орган) с расчетного счета ИП ФИО2 списаны денежные средства в размере 135 013, 69 руб. с нарушением положений ст. 70, 46, 430 НК РФ.

Представитель налогового органа в судебном заседании требования оспорил по доводам, изложенным в отзыве на заявление.

Как следует из материалов дела, начиная с 01.01.2007, ИП ФИО2 является плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, с объектом налогообложения - «доходы, уменьшенные на величину расходов».

ИП ФИО2 14.03.2018 в Межрайонную ИФНС России № 21 по Челябинской области представлена первичная налоговая декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО за 2017 год, согласно которой сумма полученных доходов за 2017 год составляет 17 812 315 руб.

С 14.02.2017 индивидуальный предприниматель является плательщиком ЕНВД.

Из налоговых деклараций по ЕНВД за 1-4 кварталы 2017 года, представленных ИП ФИО6 в налоговый орган, следует, что налоговая база по ЕНВД за 2017 год составила 34 525 руб.

Налоговым органом на основании указанных деклараций определена общая сумма доходов в 2017 году, которая составила 17 846 840,0 рублей.

Налоговый орган, руководствуясь подпунктом 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ, исчислил страховые взносы исходя их суммы дохода, полученного предпринимателем в соответствии со следующим расчетом:

-23 400,00 руб. ((7500 х 26% х 12 месяцев) (до 31.12.2017), из них плательщиком уплачены страховые взносы на общую сумму 23 400 руб.;

-175 468,40 руб. ((17 846 840 - 300 000) * 1%) (1% от суммы дохода индивидуального предпринимателя за 2017 год, превышающего 300 000 руб.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ принимается фиксированный размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленный в сумме 163 800,00 руб. (8 х 7500 х 26% х 12 мес. - 23 400,00) (до 01.07.2018), из них плательщиком не уплачены страховые взносы на общую сумму 135 358,90 руб.

Из материалов дела следует, что налоговым органом выставлено требование № 6418 от 03.08.2018 (л.д.67) об уплате страховых взносов в сумме 135 358, 90 руб. Указанное требование налоговым органом направлено предпринимателю 03.08.2018 по ТКС и 08.08.2018 направлено почтой по адресу предпринимателя (<...>), указанному в ЕГРИП, в подтверждение чего в материалы дела представлен список внутренних почтовых отправлении от 08.08.2018 (л.д.70-72).

Поскольку, в срок, установленный требованием (24.08.2018) обязанность по уплате страховых взносов не исполнена, инспекцией принято решение от 27.08.2018 № 10078 на сумму 136 372,96 руб. о взыскании страховых взносов, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, которое направлено в адрес предпринимателя почтовым отправлением 30.08.2018 (л.д.61-66).

Одновременно с принятием решения о взыскании, в ПАО «Челябинвестбанк» направлены поручения о списании и перечислении денежных средств со счетов налогоплательщика от 27.08.2018 №№ 17379, 17380, по которым 28.08.2018 произведено списание денежных средств в погашение числящейся задолженности в сумме 136 372,96 руб., в том числе страховые взносы в размере 135 358,90 руб. и пени в размере 1 014,06 рублей.

30 октября 2018 года ИП ФИО2, руководствуясь ст. ст. 137 – 139 НК РФ, обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Челябинской области с жалобой на действия должностных лиц МИФНС № 21 по Челябинской области списанию с расчетного счета ИП ФИО2 денежных средств в размере 135 358 (сто тридцать пять тысяч триста пятьдесят восемь) рублей 90 копеек мемориальным ордером № 17379 от 28.08.2018 года и о возложении обязанности на МИФНС № 21 возвратить на расчетный счет ИП ФИО2 денежные средства.

Письмом от 29.11.2018 года № 1717/006196 Управление Федеральной налоговой службы по Челябинской области сообщило что, не видит оснований для признания действий должностных лиц инспекции, выразившихся в направлении требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов от 03.08.2018 № 6418 на сумму 136 372,96 руб., принятии решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счёт денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика от 01.08.2018 № 36311 и взыскании задолженности в сумме 136 372,96 руб. незаконными.

Несогласие с действиями ответчика послужило основание для обращения предпринимателя в арбитражный суд с заявлением.

Суд, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, рассмотрев материалы дела, считает заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

До 01.01.2017 отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ), с 01.01.2017 регулируются главой 34 Налогового кодекса.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ предприниматель является плательщиком страховых взносов.

В силу пункта 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ, а также доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 430 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

- в случае если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

- в случае если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 данного Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы (в данном случае на 01.01.2017), увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ (в данном случае 187 200 руб.).

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом:

1) для плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 210 Кодекса (в части дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности);

2) для плательщиков, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (сельскохозяйственный налог), - в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Кодекса;

3) для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 Кодекса;

4) для плательщиков, уплачивающих налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 Кодекса;

5) для плательщиков, применяющих патентную систему налогообложения, - в соответствии со статьями 346.47 и 346.51 Кодекса;

6) для плательщиков, применяющих более одного режима налогообложения, - облагаемые доходы от деятельности суммируются.

Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 Кодекса устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Согласно пункту 1 статьи 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном настоящим Кодексом, недоимку по страховым взносам.

Как следует из материалов дела, в спорный период предприниматель являлся плательщиком УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" и плательщиком единого налога на вмененный доход.

Стороны по определению суда провели совместную сверку расчетов по страховым взносам за 2017 год, результаты которой отражены в акте от 05.04.2019.

Согласно указанному акту сверки общий доход предпринимателя за 2017 год составил 17 846 840 руб., расходы по упрощенной системе налогообложения– 15 995 459 руб., сумма уплаченных и взысканных страховых взносов составила – 173 927, 50 руб. , сумма страховых взносов, подлежащая уплате в фиксированном размере и с дохода свыше 300 тыс. руб. с учётом расходов составляет 38 513, 81 руб.

Таким образом, сумма излишне взысканных страховых взносов составляет 135 013, 69 руб.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П (далее - Постановление N 27-П) разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", изложенная в Постановлении N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Указанные разъяснения даны в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017), утвержденного 12.07.2017 Президиумом Верховного Суда Российской Федерации.

В определении Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 N 304-КГ16-16937 по делу N А27-5253/2016 указано, что изложенная в Постановлении N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации, поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Аналогичное толкование правовых норм содержится в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 03.08.2017 N 304-ЭС17-1872 по делу N А27-24987/2015, от 22.11.2017 N 303-КГ-8359 по делу N А51-8964/2016.

Сумма страховых взносов исчислена инспекцией с общей суммы дохода предпринимателя без учета произведенных расходов, что противоречит изложенной выше позиции.

Таким образом, поскольку доначисление предпринимателю страховых взносов является незаконным, у налогового органа не имелось правовых оснований для совершения действия по взысканию с заявителя оспариваемой суммы страховых взносов в связи с чем заявленные требования подлежат удовлетворению.

В соответствии с п.3 ч.4 ст.201 АПК РФ суд обязан в резолютивной части решения указать на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

С учетом разъяснений, данных в абзаце 2 пункта 82 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда от 30.07.2013 N 57, суд в качестве способа восстановления нарушенного права считает необходимым возложить обязанность на ответчика по возврату предпринимателю взысканных страховых взносов в сумме 135 013, 69 руб.

При обращении с заявлением в арбитражный суд заявителем уплачена государственная пошлина в сумме 300 руб.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ, с Межрайонной ИФНС России № 21 по Челябинской области в пользу заявителя подлежат взысканию судебные расходы по уплате госпошлине в сумме 300 руб.

Руководствуясь ст.ст. 167-168, 201, 110 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать незаконными действия Межрайонной ИФНС России № 21 по Челябинской области по взысканию страховых взносов за 2017 года сумме 135 013, 69 руб. по мемориальному ордеру № 17379 от 27.08.2018, как не соответствующие нормам Налогового Кодекса РФ.

Обязать Межрайонную ИФНС России № 21 по Челябинской области устранить допущенные нарушения прав индивидуального предпринимателя ФИО2 путем возврата излишне взысканных страховых взносов в размере 135 013, 69 руб.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 21 по Челябинской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 расходы по уплате госпошлины в сумме 300 руб.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый Арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда htth://18aas.arbitr.ru или Арбитражный суд Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Судья Н.А. Кунышева