Решение от 20 марта 2023 г. по делу № А03-11027/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ

656015, Барнаул, пр. Ленина, д. 76, тел.: (3852) 29-88-01

http:// www.altai-krai.arbitr.ru, е-mail: a03.info@arbitr.ru


Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е


Дело № А03-11027/2022
г. Барнаул
20 марта 2023 года
Резолютивная часть решения суда объявлена 13 марта 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 20 марта 2023 года.


Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Трибуналовой О.В., при использовании средств аудиозаписи и ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «КомТранСеть», г. Новоалтайск Алтайского края (ИНН <***>) к Межрайонной ИФНС России № 4 по Алтайскому краю о признании недействительным решения № 10382 от 02.02.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии:

от заявителя – ФИО2 (паспорт, доверенность от 20.07.2022, диплом рег. номер 763 от 30.06.2010);

от заинтересованного лица – ФИО3 (удостоверение, доверенность № 04-01-09/19467 от 23.12.2022, диплом рег. номер 160 от 08.06.2002),



УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «КомТранСеть» (далее по тексту – Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 4 по Алтайскому краю (далее по тексту – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 1038 от 02.02.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В ходе судебного разбирательства заявителем требования уточнены, решение налогового органа заявитель просил признать недействительным в части доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в размере 1 245 340,83 руб., пени в размере 241 038,90 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 15 566,50 руб.

По мнению заявителя, при проведении камеральной налоговой проверки по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет не верно квалифицированы поступления денежных средств от ООО «КомТранСеть» в адрес гражданки ФИО4 как выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, фактически между Обществом и ФИО4 были заключены договоры займа на сумму 998 535 руб., обязательства по возврату займов исполнены в полном объеме. Денежные средства в размере 1 095 000 руб., перечисленные на счет ФИО4, открытый в ПАО Сбербанк, являются оплатой по договору аренды автомобиля FREIGHTLINER гос. номер С930ХК22 и полуприцеп KRONE SD гос. номер <***>. Денежные средства в сумме 566 424,56 руб. являются затратами на ремонт и заправку ГСМ арендованного автомобиля VOLKSWAGEN TOUAREGHTU гос. номер <***> учтенные в счет оплаты арендных платежей. Кроме того, налогоплательщик полагает, что при проведении камеральной проверки и рассмотрении материалов налоговой проверки были допущены существенные нарушения статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, а также допущено неправомерное затягивание срока принятия решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, что привело к неправомерному увеличению размера доначисленных пеней.

Более подробно доводы заявителя изложены в заявлении о признании ненормативного акта недействительным, уточненном заявлении.

Заинтересованное лицо заявленные требования Общества не признает по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, дополнении к нему, пояснениях, полагает оспариваемое решение законным и обоснованным. Основанием для принятия оспариваемого решения послужило выявление налогового правонарушения, квалифицированного Инспекцией как неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения налоговой базы на сумму выплаты и иных вознаграждений в пользу физического лица, подлежащего обязательному социальному страхованию. Так, в период 01.01.2020 по 31.12.2020 с расчетного счета Общества систематически перечислялись денежные средства на личные и депозитные счета руководителя ФИО4, а также производилась оплата товаров в личных целях физического лица. При отсутствии документального подтверждения оприходования товаров (работ, услуг) заявителем, своевременного и полного отражения указанных расходов в бухгалтерской и налоговой отчетности.

Определением от 17.10.2022 рассмотрение судом дела было приостановлено до рассмотрения Федеральной налоговой службой России жалобы заявителя на решение от 02.02.2022 № 1038 принятого Межрайонной ИФНС России №4 по Алтайскому краю.

Определением от 15.12.2022 рассмотрение судом настоящего дела возобновлено в связи с устранением обстоятельств, вызвавших его приостановление.

В судебном заседании представители сторон поддержали свои доводы и возражения.

В настоящем судебном заседании в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судом объявлялся перерыв.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной проверки Расчета по страховым взносам (далее – Расчет) за 12 месяцев 2020 года от 25.01.2021 ООО «КомТранСеть» Инспекций был составлен Акт налоговой проверки от 12.05.2021 №6558 и принято решение от 02.02.2022 №1038 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (далее – решение).

В соответствии с вышеуказанным решением ООО «КомТранСеть» установлено неправомерное неуплата страховых взносов в сумме 1 245 340,83 руб., начислены пени в сумме 241 038,90 руб. Общество привлечено к ответственности в порядке пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 62 266 руб.

Не согласившись с выводами, изложенными в решении, ООО «КомТранСеть» порядке статей 138-139 Налогового кодекса Российской Федерации обратилось в Управление ФНС России по Алтайскому краю с апелляционной жалобой от 25.03.2022, в которой просило отменить обжалуемое решение в полном объеме.

Решением от 28.04.2022 Управление ФНС России по Алтайскому краю отказало в удовлетворении апелляционной жалобы, утвердив решение Инспекции.

Не согласившись с решением Управления ФНС России по Алтайскому краю, Обществом 07.07.2022 была подана жалоба в Федеральную налоговую службу, в которой просило признать недействительными решение Межрайонной ИФНС России №4 по Алтайскому краю от 02.02.2022 №1038 и решение Управления ФНС по Алтайскому краю от 28.04.2022 № 07-07/08255.

Федеральная налоговая служба, руководствуясь статьей 140 Налогового кодекса Российской Федерации, отменила решение Межрайонной ИФНС России № 4 по Алтайскому краю от 02.02.2022 № 1038 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления суммы штрафа, применив в качестве смягчающих ответственность обстоятельств тот факт, что ООО «КомТранСеть» является субъектом малого предпринимательства (микропредприятием), а также введение иностранными государствами экономических санкций в отношении Российской Федерации, российских юридических лиц, граждан Российской Федерации, и уменьшив размер штрафа в четыре раза.

В остальной части ФНС России оставило решение Межрайонной ИФНС России № 4 по Алтайскому краю от 02.02.2022 № 1038 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения без изменения, а жалобу ООО «КомТранСеть» - без удовлетворения.

Таким образом, размер налоговых обязательств по результатам камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам за 2020 год составил:

- страховые взносы – 1 245 340,83 руб.

- пени – 241 038,90 руб.,

- штраф по п.1 ст.122 НК РФ – 15 566,50 руб.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обжаловало его в судебном порядке.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон, арбитражный суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон.

В соответствии с пунктом 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пунктом 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 6/8 от 01.07.1996 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» установлено, что основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативного акта государственного органа или органа местного самоуправления недействительным являются одновременно как его несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившихся в суд с соответствующим требованием.

Частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствует закону или иному нормативному правовому акту и не нарушает права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

По смыслу подпункта 1 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации вынесенные решения налогового органа должны быть законными и обоснованными, основываться на нормах действующего законодательства.

Пунктом 7 статьи 431 Кодекса установлено, что налогоплательщики представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 420 Кодекса объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (в том числе, выплаты физическим лицам в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг).

Согласно пункту 1 статьи 421 Кодекса база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 Кодекса, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом.

Как следует из материалов дела, основанием для доначисления страховых взносов послужили выводы налогового органа о занижении базы по страховым взносам в сумме 4 151 135,99 руб. в нарушение положений статей 419, 420, 421 Налогового кодекса Российской Федерации.

Арбитражный суд соглашается с выводами налогового органа, исходя из следующего.

Инспекцией в ходе проверки установлено, что с расчетных счетов ООО «КомТранСеть» с 01.01.2020 по 31.12.2020 осуществлялись переводы денежных средств на личные, депозитные счета ФИО4, расчеты по оплате товаров в розничной сети торговли в общей сумме 4 151 135,99 руб. Указанные суммы не включены заявителем в Расчет по страховым взносам за 2020 год.

Согласно выписке о движении денежных средств по расчетному счету ООО «КомТранСеть» за период с 01.01.2020 по 31.12.2020:

- осуществлялся перевод денежных средств на счет ФИО4, открытый в АО КБ «ФорБанк» в связи с заключением договора потребительского кредитования от 02.10.2017 №01417U075, в сумме 998 535 руб.;

- осуществлялся перевод денежных средств на счет ФИО4, открытый в ПАО Сбербанк в сумме 1 095 030 руб.;

- производились расчеты по оплате товаров в розничной сети торговли 2 057 570,99 руб.

При проведении камеральной проверки Расчета по страховым взносам за 2020 год были использованы документы, полученные налоговым органом ранее в рамках камеральных проверок расчетов по страховым взносам 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, а также расчетов сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, представленных за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2020, годовой расчет за 2020 год.

Обществом в ответ на требования от 22.03.2021 №2301, от 23.03.2021 №6139 налогового органа представлены пояснения, согласно которым директор является единственным учредителем организации, он не должен начислять себе зарплату и начислять на выплаты налог на доходы физических лиц и страховые взносы.

Представлены документы: приказ об утвержденной учетной политике от 31.12.2018, положение о выдаче подотчетных сумм, штатное расписание от 01.03.2020. Иных документов при проведении камеральной проверки представлено не было.

С возражениями на Акт налоговой проверки от 12.05.2021 №6558 Обществом представлены договоры займа от 15.01.2020 №1/20, 14.02.2020 №2/20, 16.03.2020 №3/20, 15.04.2020 №4/20, 18.05.2020 №5/20, 17.06.2020 №6/20, 15.07.2020 №7/20, 17.08.2020 №8/20, 14.09.2020 №9/20, 15.10.2020 №10, 16.11.2020 №11/20, 15.12.2020 12/20, заключенные между ФИО4 и ООО «КомТранСеть», в соответствии с которым ООО «КомТранСеть» (Займодавец) передает ФИО4 (Заемщику) в собственность денежные средства в общей сумме 998 535 руб., а Заемщик обязуется вернуть такую же сумму денежных средств с процентами, срок возврата займов не позднее 31.12.2020. Процентная ставка 11% годовых.

Все договоры займа идентичны по содержанию, подписаны как со стороны Займодавца, так и со стороны Заемщика одним лицом – ФИО4

В соответствии со статьей 807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа является реальным договором и считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

В силу пункта 2 статьи 808 Гражданского кодекса Российской Федерации в подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему займодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.

Пунктом 2.1 Договоров займа предусмотрено, что Займодавец обязуется передать сумму займа не позднее 5 (пяти) рабочих дней с момента подписания договора путем перечисления денежных средств на расчетный счет Заемщика.

Вместе с тем, ни при проведении камеральной проверки, ни в ходе судебного разбирательства Обществом в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представлено документального подтверждения факта передачи денежных средств в качестве займа.

Наличие перечислений ООО «КомТранСеть» с комментарием «Пополнение счета» само по себе не может являться достаточным доказательством, подтверждающим передачу займодавцем денежных средств заемщику.

Бухгалтерская отчетность Общества за 2020 год не содержит данных о проведении операций как по выдаче суммы займа ФИО4, так и начислении процентов за пользование заемными средствами.

В материалы дела не представлено документального подтверждения возврата суммы займа и соответствующих процентов.

Довод Общества о возврате денежных средств по предоставленным договорам займа документально не подтвержден, судом оценивается критически, так как отражение операций по расчетному счету Общества с комментарием «Прочие поступления» в сумме 1 022 000 руб. не свидетельствует об исполнении договоров займа со стороны Заемщика. В рассматриваемом случае невозможно установить связь между исполнением договоров займа и движением денежных средств по расчетному счету ООО «КомТранСеть».

Также отсутствуют основания для уменьшения дохода ФИО5, полученного в 2020 году на сумму 1 022 000 руб., поскольку в материалы дела не представлено какого-либо документального подтверждения оснований поступления денежных средств от иных хозяйственных операций Общества.

При оценке довода заявителя о наличии взаимоотношений займа судом установлено, что ФИО4 фактически не располагала средствами для возврата займа, поскольку Общество не выплачивала заработную плату или иной доход ФИО4, не представляла сведения о доходах за 2019, 2020 годы.

По мимо суммы 998 535 руб. переведенной на счет ФИО4 в ОА КБ «ФорБанк», со счета заявителя в период с 01.01.2020 по 31.12.2020 происходило снятие ФИО4 наличных денежных средств в сумме 5 515 900 руб., а также пополнение депозита ФИО4 в ПАО Сбербанк в сумме 1 095 030 руб., вместе с тем, документального подтверждения использования указанных сумм в хозяйственной деятельности Общества, последним в ни в ходе налоговой проверки, ни при рассмотрении дела в арбитражном суде в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представлено.

При указанных обстоятельствах арбитражный суд не может согласиться с доводами заявителя о квалификации финансово-хозяйственных взаимоотношений Общества и ФИО4, как заключение договоров займа и их исполнение в сумме 998 535 руб.

По эпизоду с транспортными средствами, арбитражный суд исходит из следующего.

С возражениями на Акт налоговой проверки от 12.05.2021 №6558 Обществом представлены договора аренды транспортных средств №1/20 от 01.01.2020, №2/2 от 14.03.2020.

Так, согласно пункту 1.2 Договора аренды транспортного средства №1/20 от 01.01.2020, пункту 1 Дополнительного соглашения №1 объектом аренды является автомобиль FREIGHTLINER гос. номер С930ХК22 и полуприцеп KRONE SD гос. номер <***>.

Пунктом 4.1 Договора аренды транспортного средства №1/20 от 01.01.2020 установлена арендная плата составляет 91 250 руб. в месяц.

Согласно пункту 1.2 Договора аренды транспортных средств №2/20 от 14.03.2020 объектом аренды является автомобиль VOLKSWAGEN TOUAREG гос. номер <***>.

Пунктом 4.1 Договора аренды транспортного средства №1/20 от 01.01.2020 установлена арендная плата составляет 49 000 руб. в месяц.

В соответствии с дополнением от 01.04.2020 к договору аренды от 14.03.2020 №2/20 арендатор с согласия арендодателя может произвести зачет сумм арендной платы, в счет произведенных арендатором ремонтных работ по капитальному ремонту объекта аренды.

Представленные Обществом путевые листы на автомобиль FREIGHTLINER гос. номер С930ХК22, к управлению которым допущен ФИО5, а также на автомобиль VOLKSWAGEN TOUAREG гос. номер <***> к управлению которым допущена ФИО4, допуск к управлению производился медицинским работником ФИО6, не отвечают требованиям достоверности и не могут подтверждать факты хозяйственной жизни.

Так, согласно путевым листам автомобиль FREIGHTLINER гос. номер С930ХК22 и полуприцеп KRONE SD гос. номер <***> в течение года перемещался по автомобильным дорогам федерального значения:

- Новоалтайск - Барнаул – Красноярск, путевые листы б/н от 28.02.2020, 05.03.2020, 06.03.2020, 14.03.2020, 23.03.2020, 30.03.2020, 12.04.2020, 20.04.2020, 11.05.2020, 17.05.2020, 20.05.2020, 25.05.2020, 03.06.2020, 10.06.2020, 18.06.2020, 04.07.2020, 09.07.2020, 15.07.2020, 05.08.2020, 18.08.2020, 31.08.2020, 11.09.2020, 16.09.2020, 22.09.2020, 28.09.2020, 01.10.2020, 10.10.2020, 17.10.2020, 23.10.2020, 27.10.2020, 03.11.2020, 12.11.2020, 21.11.2020, 26.11.2020, 04.12.2020, 07.12.2020, 12.12.2020, 23.12.2020, 26.12.2020;

- Новоалтайск – Барнаул, путевые листы №3,4,5,6,78,9 за период с 16.01.2020 по 31.01.2020, б/н за период 02.02.2020 по 25.02.2020, б/н от 02.03.2020, 12.03.2020, 28.06.2020, 04.09.2020.

Вместе с тем, при сопоставлении данных путевых листов и информации о передвижении автомобиля FREIGHTLINER гос. номер С930ХК22, предоставленной ООО «РТ-ИНВЕСТ-ТРАНСПОРТНЫЕ СИСТЕМЫ», установлено, что за период с 01.01.2020 по 31.12.2020 маршрутные карты не оформлялись. Согласно данным бортовых устройств автомобиль FREIGHTLINER гос. номер С930ХК22 совершил 4 рейса:

- с 19.08.2020 по 21.08.2020, маршрут Новоалтайск – Красноярский край, Емельяновский район – СНТ Вагоностроитель, Алтайский край;

- с 30.08.2020 по 31.08.2020, маршрут Новоалтайск – Бийск – Новоалтайск;

- с 01.09.2020 по 04.09.2020, маршрут Новоалтайск - Красноярский край, Емельяновский район – Первомайский, Кемеровская область – Новоалтайск;

- с 08.10.2020 по 08.10.2020, маршрут Новоалтайск – Баюновские Ключи, Алтайский край – Новоалтайск.

Кроме того, согласно Приказу Минтранса России от 18.09.2008 «Об утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов» путевой лист оформляется до начала выполнения рейса, если длительность рейса водителя транспортного средства превышает продолжительность смены (рабочего дня), или до начала первого рейса, если в течение смены (рабочего дня) водитель транспортного средства совершает один или несколько рейсов. Сведения о транспортном средстве включают дату (число, месяц, год) и время (часы, минуты) выезда транспортного средства с парковки и его заезда на парковку, дату (число, месяц, год) и время (часы, минуты) проведения предрейсового или предсменного контроля технического состояния транспортного средства.

Даты и время проведения предрейсового и послерейсового медицинского осмотра водителя проставляются медицинским работником, проводившим соответствующий осмотр, и заверяются его подписью с указанием фамилии и инициалов.

Согласно сведениям, поступившим в Инспекцию в порядке статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации, ФИО6 не зарегистрирована на территории Алтайского края. Управление Юстиции Алтайского края 20.10.2021 представило информацию о том, что ФИО6, ДД.ММ.ГГГГ г.р. вступила в брак 05.09.2008 с гр.ФИО7, ДД.ММ.ГГГГ г.р., после заключения брака ей присвоена фамилия ФИО8, в связи с чем в 2020 году ФИО6 не могла проводить медицинские осмотры, сведения об иных лицах, проводящих медицинский осмотр перед рейсом, налогоплательщиком не представлены.

В отношении довода налогоплательщика о наличии отношений с ООО «АЛТАЙЕВРОМОТОРС» по оплате ремонта автомобиля VOLKSWAGEN TOUAREG гос. номер <***> и АО «Газпромнефть» по оплате приобретения ГСМ как гражданско-правовых судом установлено следующее.

В рамках статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации от ООО «АЛТАЙЕВРОМОТОРС» получены документы: заказы-наряды, приемо-сдаточные акты, чеки на оплату услуг сервиса. Произведен ремонт и обслуживание автомобиля VOLKSWAGEN TOUAREG гос.номер <***> заказчик ФИО4.

Согласно сведениям ГИБДД, собственником данного автомобиля является ФИО4, дата регистрации права собственности 14.03.2020.

Расходы юридического лица могут быть признаны таковыми только при наличии документального подтверждения получения денежных средств физическим лицом в подотчет, а также непосредственной связи произведенных расходов с деятельностью Общества.

В соответствии с пунктом 2.1 Положения о выдаче под отчет денежных средств, составлении и представлении отчетов подотчетными лицами, представленного налогоплательщиком, денежные средства выдаются (перечисляются) под отчет на расходы учреждения, связанные с приобретением товаров, работ, услуг и командировочные расходы.

Согласно пункту 2.8 Положения о выдаче под отчет денежных средств, составлении и представлении отчетов подотчетными лицами выдача наличных денег работнику под отчет на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, может осуществляться по распорядительному документу юридического лица.

Распорядительный документ оформляется на каждую выдачу наличных денег с указанием фамилии, имени и отчества (при наличии) подотчетного лица, суммы наличных денег и срока, на который они выдаются, и должен содержать подпись руководителя, дату и регистрационный номер документа.

Статьей 8 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ) экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. В случае, если в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета, такой способ самостоятельно разрабатывается исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами.

Согласно статье 9 Закона №402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Согласно пункту 6.3 Указаний Банка России от 11.03.2014 №3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» для выдачи наличных денег работнику под отчет (далее - подотчетное лицо) на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя, расходный кассовый ордер 0310002 оформляется согласно распорядительному документу юридического лица, индивидуального предпринимателя либо письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему запись о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату. Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами.

К авансовому отчету работник должен приложить подлинники документов, подтверждающих произведенные расходы (квитанции, кассовые и товарные чеки и т.д.). Перечень этих документов работник должен записать на оборотной стороне авансового отчета. Если работник потратил денег меньше, чем ему было выдано, работник должен вернуть в кассу неизрасходованные деньги, полученные под отчет. Для приема неизрасходованных денег оформляется приходный кассовый ордер (пункт 5, подпункт 5.1 пункта 5 названного Указания).

Таким образом, подотчетное лицо должно подтвердить расход полученной денежной суммы первичными учетными документами, либо предоставить квитанцию о возврате неизрасходованной подотчетной суммы.

В нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Обществом документального подтверждения приобретения, оплату товарно-материальных ценностей за счет подотчетных сумм и их принятие на учет представлено не было.

Так, в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, проведенных на основании Решения от 28.09.2021 №29, Обществу было направлено требование от 29.09.2021 №5062, на которое Обществом представлены копии авансовых отчетов по Унифицированной форме №АО-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 №55.

Согласно указаниям к применению и заполнению унифицированной формы «Авансовый отчет» (форма №АО-1), данная форма применяется для учета денежных средств, выданных подотчетным лицам на административно - хозяйственные расходы.

Составляется в одном экземпляре подотчетным лицом и работником бухгалтерии.

На оборотной стороне формы подотчетное лицо записывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы (командировочное удостоверение, квитанции, транспортные документы, чеки ККМ, товарные чеки и другие оправдательные документы), и суммы затрат по ним (графы 1 - 6). Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.

В бухгалтерии проверяются целевое расходование средств, наличие оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, правильность их оформления и подсчета сумм, а также на оборотной стороне формы указываются суммы расходов, принятые к учету (графы 7 - 8), и счета (субсчета), которые дебетуются на эти суммы (графа 9).

Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем или уполномоченным на это лицом и принимается к учету. Остаток неиспользованного аванса сдается подотчетным лицом в кассу организации по приходному кассовому ордеру в установленном порядке. Перерасход по авансовому отчету выдается подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру.

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля налогоплательщику было направлено требование от 06.07.2021 №3910, истребовались в том числе:

- Путевые листы за период с 01.01.2020 по 31.12.2020;

- Отчеты автоматизированных систем контроля и учета расхода топлива, отображения маршрута следования транспортных средств находящихся в пользовании у ООО «КомТранСеть» по договорам аренды №1/20 от 01.01.2020, №2/20 от 14.03.2020 (с дополнение от 01.04.2020) в период с 01.01.2020 по 31.12.2020.

- Полюса ОСАГО действующие в период с 01.01.2020 по 31.12.2021

- В подтверждение расходов в целях связанных с осуществлением деятельности ООО «КомТранСеть», произведенных с корпоративных карт на имя ФИО4 и указанных в акте налоговой проверки от 12.05.2021 №6558 на стр. 5-8, в том числе оплата ГСМ в АО «Газпромнефть», предоставить первичные документы, подтверждающие целевое расходование средств:

- Выписка из приказа об учетной политике ООО «КомТранСеть», в части порядка расчетов с подотчетными лицами за период 01.01.2020 по 31.12.2020;

- Инструкция или иной локальный нормативный, документ по порядку расчетов с подотчетными лицами за период 01.01.2020 по 31.12.2020;

- Приказ или иной распорядительный документ, о выдаче подотчетных сумм, в соответствии с подпунктом 6.3 пункта 6 Указания №3210-У, выданных ФИО4 в период 01.01.2020 по 31.12.2020;

- Заявление подотчетного лица о выдаче денег под отчет ФИО4 иным подотчетным лицам, подписанное руководителем, в соответствии с пп. 6.3 п. 6 Указания N 3210-У, за период за период 01.01.2020 по 31.12.2020;

- Расходные кассовые ордера на выдачу подотчетных средств, иные платежные документы подтверждающие получение подотчетных средств ФИО4 иным подотчетным лицам за период 01.01.2020 по 31.12.2020;

- Авансовые отчеты «О расходовании полученных подотчетных сумм» с прилагаемыми подтверждающими документами (пп. 6.3 п. 6 Указания N 3210-У), представленных ФИО4 и иным подотчетным лицам за период 01.01.2020 по 31.12.2020;

- Приходные кассовые ордера на возврат подотчетных средств, квитанцию к приходному кассовому ордеру в подтверждение получения денег (пп. 5.1 п. 5 Указания N 3210-У), иные платежные документы подтверждающие возврат подотчетных средств, ФИО4 иным подотчетным лицам за период 01.01.2020 по 31.12.2020;

- Информацию о расходовании средств полученных на выплату заработной платы за период 01.01.2020 по 31.12.2020.

- Выписку из регистров первичного учета о получении, возврата подотчётных сумм, ФИО4 и иным подотчетным лицам за период 01.01.2020 по 31.12.2020.

- Распорядительные документы приказы об удержании невозвращённых сумм ФИО4 иным подотчетным лицам за период 01.01.2020 по 31.12.2020.

- Документы, подтверждающие обращение общества Общества в суд, для взыскания задолженности с подотчетного лица за период с 01.01.2020 по 31.12.2020.

Вместе с тем, Обществом не представлено документального подтверждения выдачи в подотчет денежных сумм на приобретение ГСМ и проведение ремонта автомобиля VOLKSWAGEN TOUAREG гос.номер <***> а также отчетов об их использовании. Требования от 06.07.2021 №3910 и №3911 в указанной части осталось без исполнения.

Кроме того, налогоплательщиком не представлено справки по форме 2-НДФЛ за 2020 год на ФИО4, свидетельствующей о выплате дохода от сдачи в аренду транспортных средств, а также удержании и перечислении в бюджет НДФЛ с указанных сумм.

При указанных обстоятельствах суд приходит в выводу об отсутствии документов, достоверно свидетельствующих о заключении и фактическом исполнении договоров аренды автомобиля FREIGHTLINER гос. номер С930ХК22 и полуприцеп KRONE SD гос. номер <***> автомобиля VOLKSWAGEN TOUAREG гос. номер <***> действительного использования данных транспортных средств в деятельности ООО «КомТранСеть», соответственно оснований для признания перечисления денежных средств на счет ФИО4 в качестве арендных платежей по договору №1/20 от 01.01.2020, а также расходов произведенных по корпоративной карте в авто салоне ООО «АЛТАЙЕВРОМОТОРС» в сумме 465 740 руб., расходов на автозаправочных станциях АО «Газпромнефть» в сумме 100 684,56 руб. не имеется.

В части расчетов по средством корпоративных карт Общества в магазинах розничной торговли в размере 1 491 146,43 руб. судом было установлено, что согласно выписке по расчетному счету за период с 01.01.2020 по 31.12.2020 держателем карт ФИО4 (№*8251, №*6596, №*6302) осуществлялся расчет за приобретаемые товары, услуги в розничных магазинах, автомойках, стоматологии и прочих.

Налоговым органом в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля в порядке статьи 3.1 Налогового кодекса Российской Федерации истребованы документы и информация у организаций розничной торговли и оказания услуг, являвшихся получателями денежных средств с расчетного счета Общества, установлено, что расчеты производились с целью оплаты за приобретаемые товары, услуги не связанные с деятельностью Общества.

Таким образом, Обществом не представлены оправдательные документы, подтверждающие расходы, заявления подотчетного лица ФИО4 о выдаче денежных средств в подотчет, расходные кассовые ордера на выдачу подотчетных средств иные платежные документы, подтверждающие получение подотчетных средств ФИО4, приходные кассовые ордера на возврат подотчетных средств, квитанции к приходному кассовому ордеру.

Кроме того, в рамках рассмотрения настоящего дела по существу налогоплательщик не приводит доводов, обосновывающих незаконность оспариваемого решения в части вывода о занижении объекта налогообложения по страховым взносам на сумму выплат в размере 1 491 146,43 руб.

Также в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Обществом не представлено документального подтверждения выдачи в подотчет указанных денежных сумм, а также отчетов об их использовании.

Размер штрафа судом проверен, оснований для его снижения судом не усматривается.

Доводы Общества о наличии процессуальных нарушений при проведении камеральной проверки и порядка рассмотрения материалов налоговой проверки, порядка получения и использования доказательств, нарушение порядка начисления пени, арбитражным судом отклоняются по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка расчета по страховым взносам за 2020 год, представленного ООО «КомТранСеть» 25.01.2021.

Межрайонной ИФНС России №4 по Алтайскому краю 12.05.2021 составлен акт камеральной налоговой проверки №6558.

Налоговым органом акт камеральной налоговой проверки от 12.05.2021 №6558 в адрес общества направлен 19.05.2021 по ТКС, получен 20.05.2021, приложение к акту налоговой проверки направлено по почте 25.06.2021 ШПИ 80096661777968 (почтовая корреспонденция получена 28.07.2021).

Пунктом 6 статьи 100 Кодекса предусмотрено, что лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Общество 18.06.2021 представлены возражения на акт налоговой проверки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 101 Кодекса акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 названной статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

В случае принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения должны быть также рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6.2 настоящей статьи, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 данной статьи.

Пунктом 2 статьи 101 Кодекса установлено, что руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направляется ответственному участнику этой группы, который признается проверяемым лицом в целях данной статьи.

Инспекцией в адрес заявителя по ТКС направлено извещение от 31.05.2021 №5720 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, которым Общество приглашено в Инспекцию на 23.06.2021 на 10-00 час., указанное извещение получено 01.06.2021.

Инспекцией 23.06.2021 в отсутствие Общества рассмотрены материалы камеральной налоговой проверки, по результатам рассмотрения инспекцией принято решение от 23.06.2021 №14 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, которое направлено 24.06.2021 в адрес заявителя по ТКС (получено налогоплательщиком 25.06.2021).

Пунктом 6.1 статьи 101 Кодекса установлено, что начало и окончание дополнительных мероприятий налогового контроля, сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении дополнительных мероприятий налогового контроля, а также полученные дополнительные доказательства для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Кодекса в случае, если Кодексом предусмотрена ответственность за эти нарушения законодательства о налогах и сборах, фиксируются в дополнении к акту налоговой проверки.

Дополнение к акту налоговой проверки должно быть составлено и подписано должностными лицами налогового органа, проводящими дополнительные мероприятия налогового контроля, в течение пятнадцати дней со дня окончания таких мероприятий.

Дополнение к акту налоговой проверки с приложением материалов, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, в течение пяти дней с даты этого дополнения должно быть вручено лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено данным пунктом.

Инспекцией 12.08.2021 составлено дополнение к акту налоговой проверки №27, которое вручено налогоплательщику по ТКС 30.08.2021, протокол ознакомления с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля №18 вручен налогоплательщику по ТКС 30.08.2021.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 01.09.2021 №7275, которым заявитель приглашен в инспекцию на 28.09.2021 в 15-00 час., Инспекцией направлено по ТКС 01.09.2021, получено Обществом 08.09.2021.

Обществом 28.09.2021 направлено ходатайство об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекцией 28.09.2021 принято решение №14/1 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (направлено по почте 06.10.2021 ШПИ 80084965291532, почтовая корреспонденция получена 12.10.2021).

Проведение очередных мероприятий налогового контроля обусловлено представлением Обществом документов (путевых листов) по требованию от 06.07.2021 №3910 после окончания дополнительных мероприятий налогового контроля 22.07.2021 и необходимостью проверки сведений, содержащихся в данных документах.

Налоговым органом 24.11.2021 составлено дополнение к акту налоговой проверки №24/1 (документ направлен по почте 17.12.2021 ШПИ 80096167778155, почтовая корреспонденция получена 23.12.2021), протокол ознакомления с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля №25 вручен налогоплательщику по ТКС 27.12.2021.

Обществом в адрес инспекции направлены возражения на дополнения к акту налоговой проверки 24.11.2021 №24/1.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 11.01.2021 №59, которым заявитель приглашен в инспекцию на 02.02.2022 в 14-00 час., инспекцией направлено по ТКС 11.01.2022, получено обществом 19.01.2022.

Рассмотрение материалов налоговой проверки состоялось 02.02.2022 в присутствии представителя Общества, по результатам рассмотрения налоговой проверки инспекцией принято решение №1038 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В силу пункта 14 статьи 101 Кодекса нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

На основании вышеприведенных обстоятельств существенных нарушений при рассмотрении материалов проверки инспекцией не допущено. Налогоплательщику вручены все материалы, являющиеся документальным подтверждением совершенного правонарушения, предоставлена возможность участия в рассмотрении, представления возражений и пояснений, общество располагало всей необходимой информацией о вменяемом правонарушении.

Также арбитражный суд отклоняет довод Общества о нарушении требований к содержанию акта, утвержденных приказом ФНС России от 07.11.2018 №ММВ-7-2/628@.

Действительно, требования к содержанию акта и его форма утверждены Приказом ФНС России от 07.11.2018 №ММВ-7-2/628@.

Так, акт должен состоять из трех частей: вводной, описательной, итоговой, а также включать приложения к нему.

Требования к дополнению к акту и его форма утверждены Приказом ФНС России от 07.11.2018 №ММВ-7-2/628@.

Обязательно отражается следующая информация: начало и окончание дополнительных мероприятий налогового контроля, проведенные дополнительные мероприятия налогового контроля, полученные дополнительные доказательства налоговых нарушений или сведения об отсутствии нарушений, выводы и предложения по устранению нарушений, ссылки на Налоговый кодекс Российской Федерации, содержащие ответственность за выявленные нарушения.

В заявлении ООО «КомТранСеть» указывает на то, что в акте налоговой проверки от 12.05.2021 №6558, в дополнении к акту от 12.08.2021 №27, от 24.11.2021 №24/1 отсутствует расчет сумм штрафных санкций, пеней.

Вместе с тем, данное обстоятельство не может служить основанием для безусловного признания решения незаконным, поскольку в акте, дополнении к акту указано, что выявленное нарушение влечет начисление пеней и штрафов без определения их размеров.

Поскольку обязательное отражение в акте проверки расчета суммы пеней и штрафов законодательно не предусмотрено, само по себе отсутствие такого расчета в акте не является нарушением процедуры рассмотрения материалов проверки (Постановление АС СЗО от 16.11.2018 №Ф07-12554/2018 по делу №А26-1034/2018).

При этом налогоплательщику одновременно с решением вручен расчет пени, по порядку начисления которых претензии отсутствуют.

Довод Общества о невручении ему документов, полученных в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, не соответствует фактическим обстоятельствам.

Так, акт камеральной налоговой проверки от 12.05.2021 №6558 направлен обществу по ТКС и получен 20.05.2021, приложение к акту направлены по почте в адрес заявителя 25.06.2021 ШПИ 80096661777968 (почтовая корреспонденция получена 28.07.2021).

Дополнение к акту налоговой проверки от 12.08.2021 №27, протокол ознакомления с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля №18 с приложением документов, инспекцией направлены обществу по ТКС 27.08.2021, получены 30.08.2021.

Дополнение к акту налоговой проверки от 24.11.2021 №24/1 инспекцией направлено по почте 17.12.2021 ШПИ 80096167778155, почтовая корреспонденция получена 23.12.2021, протокол ознакомления с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля №25 с приложением документов направлен 17.12.2021 по ТКС, получено 27.12.2021.

Довод Общества о получении доказательств в рамках вторых дополнительных мероприятий налогового контроля как полученных с нарушением Налогового кодекса Российской Федерации также не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Назначение дополнительных мероприятий налогового контроля, в том числе повторных вызвано исключительно действиями (бездействием) налогоплательщика.

Так, при проведении камеральной налоговой проверки ООО «КомТранСеть» были направлены требования: №4382 от 20.05.2020, №7949 от 09.07.2020, №8657 от 18.08.2020, №897 от28.02.2020, №5525 от 18.08.2020, №5619 от 21.08.2020, №5639 от 24.08.2020, №6262 от 15.09.2020, №2301 от 22.03.2021.

Обществом фактически требования исполнены не были, только после вручения Акта проверки налогоплательщиком 18.06.2021 с возражениями представлены отдельные документы.

Далее в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля в адрес налогоплательщика были направлены требования (№3910 от 06.07.2021, №3907 от 06.07.2021), которые также остались без исполнения.

Представленные Обществом в рамках первых дополнительных мероприятий документы требовали проверки на предмет достоверности содержащихся в них сведениях.

Документы, полученные в рамках проведения вторых дополнительных мероприятий налогового контроля нельзя признать полученными с нарушением Налогового кодекса РФ, поскольку контрольные мероприятия были направлены исключительно на проверку представленных налогоплательщиком документов, а также в целях формирования законного и обоснованного решения, что свидетельствует о соблюдении прав налогоплательщика при реализации результатов камеральной налоговой проверки, в том числе обеспечение проверки всех доводов налогоплательщика, а также установления достоверности представленных документов.

Налогоплательщиком не указано, какое его право нарушено проведением вторых дополнительных мероприятий налогового контроля, какие дополнительные обязанности на него возложены, а также отсутствуют факты предъявления дополнительных требований и выявления дополнительных нарушений законодательства о налогах и сборах.

Конституционный Суд Российской Федерации в пункте 4.1 Постановления от 14.07.2005 №9-П указал, что решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля имеет целью уточнение обстоятельств, связанных с обнаруженными правонарушениями.

Таким образом, ограничивая срок проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, законодатель не ограничивает налоговые органы в их количестве, при обеспечении налогоплательщику возможности использования гарантированных ему прав по защите своих интересов, поскольку основная задача дополнительных мероприятий налогового контроля состоит в разрешении сомнений, которые возникли у налогового органа после предоставления налогоплательщиком дополнительных пояснений и (или) документов. При этом представление документов налогоплательщиком в защиту своих интересов является его правом, так же как и является обязанностью налогового органа всецело оценить представленные документы, и не нарушить права и законные интересы налогоплательщика.

По результатам рассмотрения материалов проверки сумма доначислений составила 1 245 340,83 руб., сумма пени на дату принятия решения – 241 038,90 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации пеня является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации Ф пеня начисляется, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

Следовательно, основанием для прекращения начисления пеней является уплата налога.

До фактической уплаты налога в бюджет налогоплательщик неправомерно пользуется денежными средствами, причиняя потери бюджету, при этом извлекая для себя незаконные преимущества путем неосновательного сбережения имущества, что влечет соответственно его обязанность компенсировать потери бюджету в полном объеме.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно отмечал (постановление от 17.12.1996 №20-П, определение от 08.02.2007 №381-О-П), что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога, поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

Само по себе увеличение срока принятия решения по результатам камеральной налоговой проверки не влияет на начисление пеней и не нарушает имущественных прав налогоплательщика, поскольку у него имеется обязанность по уплате доначисленных сумм налогов. Смещение срока принятия решения было обусловлено необходимостью проведения вторых дополнительных мероприятий налогового контроля, направленных на обеспечение достоверности результатов камерального контроля и проверки информации, поступившей по результатам проведенных ранее дополнительных мероприятий налогового контроля, а также документов, представленных Обществом, в том числе после окончания проведения первых дополнительных мероприятий налогового контроля.

Ссылка общества на пункт 31 от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» не опровергает указанные выводы, поскольку из буквального смысла приведенных в нем разъяснений следует, что в случае нарушения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер по взысканию налога, они учитываются в той продолжительности, которая установлена положениями Налогового кодекса.

Вместе с тем, какое-либо затягивание по мнению заявителя сроков не может повлиять на выявленное существо налогового правонарушения.

Довод о необходимости произведения расчета пени не на дату вынесения решения не основан на нормах Налогового кодекса Российской Федерации.

При указанных обстоятельствах, арбитражным судом не установлено существенных нарушений процедуры проведения камеральной налоговой проверки Расчета страховых взносов за 2020 год, порядка проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, а также порядка рассмотрения материалов налоговой проверки.

Иные доводы, изложенные в уточненном заявлении, не влияют в той или иной степени на законность и обоснованность принятого Инспекцией оспариваемого решения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого акта и обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, возлагается на орган или лицо, которые приняли соответствующий акт (часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

С учетом вышеуказанных положений процессуального и материального права, на основании имеющихся в деле доказательств, проанализировав доводы заявителя и заинтересованного лица по отдельности, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи согласно требованиям статей 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд приходит к выводу о том, что указанные в оспариваемом решении обстоятельства инспекцией доказаны, правомерность его вынесения по тем основаниям, которые в нем изложены, подтверждена.

При указанных обстоятельствах, требования Общества удовлетворению не подлежат.

Расходы по государственной пошлине подлежат отнесению на заявителя в силу статей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

обществу с ограниченной ответственностью «КомТранСеть» в удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Алтайского края в апелляционную инстанцию – Седьмой арбитражный апелляционный суд, г. Томск в течение месяца со дня принятия решения, в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья О.В. Трибуналова