Решение от 20 июня 2018 г. по делу № А13-5985/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛОГОДСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Герцена, д. 1 «а», Вологда, 160000

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А13-5985/2018
город Вологда
21 июня 2018 года


Арбитражный суд Вологодской области в составе судьи Логиновой О.П., при ведении протокола судебного заседании помощником судьи Кутузовой Ю.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 об обязании государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Вологде Вологодской области возвратить излишне уплаченные суммы страховых взносов за 2014-2015 годы в размере 175 158 рублей 77 копеек,

при участии от управления – ФИО2 по доверенности от 03.04.2018,

у с т а н о в и л:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением об обязании государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Вологде Вологодской области (далее – управление) возвратить излишне уплаченные суммы страховых взносов за 2014-2015 годы в размере 175 158 рублей 77 копеек.

Предприниматель надлежащим образом извещена о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явилась. В письменном ходатайстве от 19.06.2018 предприниматель просила рассмотреть дело в свое отсутствие.

В соответствии со статьями 137, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) дело рассмотрено в отсутствии предпринимателя.

В обоснование предъявленных требований предприниматель указала на нарушение своих прав и законных интересов ввиду отказа управления осуществить возврат излишне уплаченных страховых взносов за 2014-2015 годы в общей сумме 175 158 рублей 77 копеек.

Управление в отзыве на заявление и его представитель в судебном заседании сумму излишне уплаченных страховых взносов не оспаривали, просили в удовлетворении требований отказать, ссылаясь на то, что постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П не содержит оговорки, предусматривающие особый порядок его исполнения и, следовательно, сформулированная в нем правовая позиция подлежит учету со дня его официального опубликования и возврат излишне уплаченных страховых взносов невозможен без соответствующего судебного решения.

Исследовав материалы дела, заслушав представителя управления, арбитражный суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению.

Правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов регулируются Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Закон № 167-ФЗ), Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ).

Закон № 212-ФЗ с 01 января 2017 утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ (редакция от 19.12.2016) «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

Вместе с тем, к правоотношениям, возникшим до 01 января 2017 года, в связи с отсутствием соответствующих оговорок, применяются положения Закона № 212-ФЗ.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Уплата индивидуальными предпринимателями страховых взносов обеспечивает формирование их пенсионных прав, приобретение права на получение трудовой пенсии.

Судом установлено, что заявитель в 2014 и 2015 годах применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (далее – УСН).

Частью 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 названного Закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 названной статьи.

Согласно части 1.1 названной статьи размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено статьей 14 Закона № 212-ФЗ:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 названного Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 названного Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 названного Федерального закона, увеличенное в 12 раз (часть 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ).

Согласно пункту 3 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Рассматриваемый по настоящему делу спор, касается порядка определения размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком страховых взносов, поименованным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению в рассматриваемой ситуации, поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Указанная правовая позиция отражена в определении Верховного суда Российской Федерации от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937.

Из представленной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2014 год следует, что доход заявителя от предпринимательской деятельности составил 8 737 987 рублей, сумма расходов – 9 739 991 рубль; в декларации за 2015 год указаны доходы в сумме 47 609 670 рублей, расходы в сумме 43 360 000 рублей.

В 2014 году предприниматель получил убыток, следовательно, страховой взнос в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., не уплачивается. Сумма облагаемого дохода заявителя в результате деятельности за 2015 год составила 4 249 670 рублей (47 609 670 рублей – 43 360 000 рублей), что превышает сумму 300 000 руб. на 3 949 670 рублей (4 249 670 рублей - 300 000 рублей). Следовательно, 1% от суммы, превышающей 300 000 рублей, составляет 3 949 670 рублей х 1% = 39 496 рублей 70 копеек.

Федеральным законом от 02.12.2013 № 336-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда» с 01.01.2014 установлен минимальный размер оплаты в сумме 5554 руб. в месяц. Согласно Федеральному закону от 01.12.2014 № 408-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда» с 01.01.2015 минимальный размер оплаты труда составляет 5965 руб.

В силу пункта 1 части 2 статьи 12 Федерального закона № 212-ФЗ тариф страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации составляет 26%.

Фиксированный размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за 2014 год составил: 5554 рубля*26%*12=17 328 рублей 48 копеек (размер страхового взноса за полный календарный год).

В связи с тем, что заявитель состоит на учете в качестве индивидуального предпринимателя с 22.05.2014 (период осуществления предпринимательской деятельности составил 7 месяцев 10 дней), фиксированный размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за 2014 год составил: (17 328 рублей 48 копеек:12*7) +(17 328 рублей 48 копеек:12:31*10)=10 574 рубля 10 копеек.

Таким образом, за 2014 год предприниматель должен был уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 10 574 рублей 10 копеек.

За 2015 год подлежали уплате страховые взносы в сумме 18 610 руб. 80 коп. (5965 рублей х 26% х 12) плюс страховые взносы в сумме 39 496 рублей 70 копеек ((4 249 670 рублей - 300 000 рублей) х 1%).

Предпринимателем уплачены страховые взносы за 2014 год – 94 953 рублей 97 копеек, за 2015 год – 148 886 рублей 40 копеек.

Следовательно, страховые взносы за 2014 год в сумме 84 379 рублей 87 копеек (94 953 рублей 97 копеек – 10 574 рубля 10 копеек), за 2015 год в сумме 90 778 рублей 90 копеек (148 886 рублей 40 копеек - 18 610 рублей 80 копеек – 39 496 рублей 70 копеек) являются излишне уплаченными.

В соответствии с частями 1 и 14 статьи 26 Закона № 212-ФЗ суммы излишне уплаченных страховых взносов и пеней подлежат возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном статьей 26 Закона № 212-ФЗ.

По заявлению предпринимателя от 06.04.2018 управлением возврат излишне уплаченных страховых взносов за 2014-2015 годы не произведен, в связи с чем требования предпринимателя подлежат удовлетворению.

В соответствии с частями 1 и 14 статей 26, 27 Закона № 212-ФЗ суммы излишне взысканных (уплаченных) страховых взносов и пеней подлежат возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном статьями 26, 27 Федерального закона № 212-ФЗ.

Согласно части 2 статьи 26 и части 7 статьи 27 Закона № 212-ФЗ решение о возврате суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов принимает орган контроля за уплатой страховых взносов.

С 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное страхование переданы налоговым органам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов и пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов и пеней.

В связи с удовлетворением предъявленных требований расходы по госпошлине подлежат взысканию с УПФ РФ в пользу заявителя согласно части 1 статьи 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Вологодской области

р е ш и л:

обязать государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации г. Вологде Вологодской области в течение 10 дней в даты вступления решения суда в законную силу принять решение о перерасчете и возврате индивидуальному предпринимателю ФИО1 излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014-2015 годы в общей сумме 175 158 рублей 77 копеек.

Взыскать с государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации г. Вологде Вологодской области, расположенного по адресу: <...>, зарегистрированного в Едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1023500877058, ИНН <***> в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1, проживающей по адресу: <...>, зарегистрированной в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей за основным государственным регистрационным номером 314352514200043, ИНН <***> расходы по государственной пошлине в сумме 6255 рублей.

Решение суда может быть обжалован о в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья О.П. Логинова