Решение от 28 января 2021 г. по делу № А08-13178/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

БЕЛГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Народный бульвар, д.135, г. Белгород, 308000

Тел./ факс (4722) 35-60-16, 32-85-38

сайт: http://belgorod.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А08-13178/2019
г. Белгород
28 января 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена 21 января 2021 года

Полный текст решения изготовлен 28 января 2021 года

Арбитражный суд Белгородской области

в составе судьи Мироненко К. В.

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной ИФНС России №3 по Белгородской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о взыскании процентов за несвоевременный возврат (возмещение) НДС

при участии в судебном заседании:

от истца: ФИО3, представитель по доверенности от 05.12.2018г., удостоверение;

от ответчика: ФИО4 - представитель по доверенности от 11.08.2020г. №02-15/04338, диплом.

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее - ИП ФИО2, истец, предприниматель) обратился в арбитражный суд с исковым заявлением о взыскании с Межрайонной инспекции ФНС РФ №3 по Белгородской области (далее - налоговая инспекция, ответчик) в его пользу сумму процентов на дату подачи иска, т.е. c 8 февраля 2018г. по 30 декабря 2019г., которая составляет 176274,75 руб. c указанием расчета процентов.

В ходе судебного разбирательства представитель истца уточнил требования, просит взыскать с ответчика проценты в сумме 128331, 44 руб. за период с 03.09.2018г. по 20.01.2020г. Уточнения приняты судом.

В судебном заседании представитель предпринимателя, ccылаясь на несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость в сумме 1265918 руб., требования о взыскании процентов в сумме 128331, 44 руб. поддержал.

Представитель налоговой инспекции в судебном заседании требования предпринимателя не признала, пояснила, что заявлением о возврате НДС, одновременно с декларацией по НДС за IV квартал 2017г. заявителем в инспекцию не подавалось, в связи с этим, полагает, что сумма НДС с учетом положений ст.78 Налогового кодекса РФ и вступления в законную силу постановления апелляционной инстанции по делу №А08-12176/2018 возвращена своевременно, требования предпринимателя полагает не обоснованными и не подлежащими удовлетворению.

Исходя из материалов дела, Межрайонной инспекции ФНС РФ №3 по Белгородской области проведена камеральная налоговая проверка представленной ИП ФИО2 налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 года, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 14.05.2018 № 15783.

По результатам рассмотрения акта проверки, материалов налоговой проверки и возражений налогоплательщика, инспекцией принято решение от 23.08.2018 №6715 о привлечении ИП ФИО2 к налоговой ответственности предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 7969 руб.; налогоплательщику предложено уменьшить заявленный к возмещению из бюджета НДС за 4 квартал 2017 года в сумме 1 265 918 руб.; доначислены НДС в размере 39 845 руб.; пени в размере 1497,87 руб.

Индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился в Арбитражный суд Белгородской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Белгородской области (о признании недействительным решения от 23.08.2018 №6715 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Белгородской области от 09.07.2019 по делу №А08-12176/2018 заявленные требования предпринимателя удовлетворены частично. Решение МИ ФНС №3 по Белгородской области от 23.08.2018 №6715 признано недействительным в части доначисления НДС за 4 квартал 2017 года в сумме 10 800 руб., пени в размере 405 руб., штрафа в размере 2160 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2019 решение суда первой инстанции отменено в части отказа в удовлетворении требований о признании недействительным решения МИ ФНС №3 по Белгородской области №6715 от 23.08.2018 в части указания на неправомерное предъявление к вычету НДС в размере 1 305 763 руб., завышения НДС, заявленного к возмещению из бюджета, в размере 1 265 918 руб., неисчисления НДС за 4 квартал 2017 в размере 50 645 руб.; уменьшения, заявленного к возмещению из бюджета НДС, в размере 1 265 918 руб., в части доначисления НДС в сумме 39 845 руб. за 4 квартал 2017 года, пени в размере 1497,87 руб., штрафа в размере 7969 руб. Решение МИ ФНС №3 по Белгородской области от 23.08.2018 №6715 в указанной части признано недействительным. В остальной обжалуемой части решение суда первой инстанции оставлено без изменений.

02.12.2019г. в Межрайонную инспекцию ФНС РФ №3 по Белгородской области поступило заявление предпринимателя о возврате суммы налога.

15.01.2020г. налоговой инспекцией принято решение о возврате суммы НДС. Денежные средства в размере 1265918 руб. поступили на расчетный счет налогоплательщика 20.01.2020.

Полагая, что возврат сумма НДС в размере 1265918 руб. налоговой инспекцией произведен несвоевременно, предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящими требованиями.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей участвующих в деле лиц, суд приходит к следующему.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 176 НК РФ предусмотрено, что по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 3 статьи 176 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 НК РФ.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением принимается решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

При этом в силу пунктов 4 и 6 статьи 176 НК РФ возмещение суммы НДС осуществляется налоговым органом в форме зачета либо возврата в зависимости от наличия либо отсутствия у налогоплательщика недоимки по данному налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ.

Пунктами 7, 8 и 10 статьи 176 НК РФ установлено, что решение о зачете либо возврате суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решением о возмещении суммы налога. Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения. При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты, исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.01.2014 №11372/13, при расчете суммы процентов должны приниматься во внимание следующие правила: при определении периода просрочки - фактическое количество календарных дней просрочки с учетом дня фактического возврата налога (поступления денежных средств в банк), при определении ставки процентов - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая в дни нарушения срока возмещения, деленная на количество дней в соответствующем году (365 или 366 дней).

Постановлением от 24.12.2013 №11675/13 по делу №А40-62495/12-115-422, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации указал, что проценты подлежат начислению за весь период пользования чужими средствами в виде налоговых платежей, включая день фактического возврата средств на расчетный счет налогоплательщика в банке, поскольку в этот день имеются как незаконное удержание налоговым органом этих средств, так и исполнение им обязанности по их возврату.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 29 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской от 30.05.2014 № 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", судам следует исходить из того, что в случае, когда налоговым органом в срок, установленный пунктом 2 статьи 176 НК РФ, решение о возмещении налога не принимается в связи с выявлением нарушений законодательства о налогах и сборах, однако впоследствии соответствующие выводы признаются ошибочными, в том числе судом, проценты также подлежат начислению в порядке, предусмотренном пунктом 10 статьи 176 НК РФ, то есть начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой должно было быть вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога.

В соответствии с пунктом 11.1 статьи 176 НК РФ в случае, если заявление о зачете суммы налога в счет уплаты предстоящих платежей по налогу или иным федеральным налогам (о возврате суммы налога на указанный банковский счет), подлежащей возмещению по решению налогового органа, не представлено налогоплательщиком до дня вынесения решения о возмещении суммы налога (полностью или частично), зачет (возврат) суммы налога осуществляется в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 78 НК РФ. При этом положения пунктов 7 - 11 настоящей статьи не применяются.

Пунктом 1 статьи 78 НК РФ установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном указанной статьей. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено статьей 78 НК РФ (пункт 2 статьи 78 Кодекса).

Согласно пункту 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом Российской Федерации, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 7 статьи 78 НК РФ).

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (абзац 1 пункта 8 статьи 78 НК РФ).

До истечения срока, установленного абзацем 1 пункта 8 статьи 78 НК РФ, поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации (абзац второй пункта 8 статьи 78 НК РФ).

Одновременно пунктом 10 статьи 78 НК РФ установлено, что в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 названной статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Следовательно, в случае, если налогоплательщиком до момента окончания камеральной проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость с суммой налога, заявленного к возмещению, не было подано заявление о возврате налога, то у налогового органа не возникает обязанности возвратить налог и начислить проценты за несвоевременный его возврат в порядке, установленном статьей 176 НК РФ, независимо от того, какое именно решение - решение о возмещении или решение об отказе в возмещении, признанное впоследствии незаконным судом, им было принято.

Обязанность по возврату налога в этом случае возникает у налогового органа, в силу положений пункта 11.1 статьи 176 и пунктов 6 - 8 статьи 78 НК РФ, лишь после подачи заявления о возврате налога; обязанность по начислению процентов - лишь в случае нарушения срока возврата налога, указанного в пунктах 6, 10 статьи 78 НК РФ.

Исходя из материалов дела, заявление о возврате налога подано истцом в налоговый орган 02.12.2019, то есть после дня, когда решение о возмещении налога на добавленную стоимость должно было быть вынесено налоговым органом в силу закона.

При этом согласно положениям статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В силу пункта 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Пунктом 8 статьи 78 НК РФ установлено, что решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

До истечения срока, установленного пунктом 8 статьи 78 НК РФ, поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Таким образом, возврат НДС должен быть произведен в срок, установленный п.6 cт.78 Налогового кодекса РФ, т.е. в месячный срок со дня получения налоговым органом такого заявления.

Исходя из материалов дела и пояснений представителей лиц, участвующих в деле с заявлением о возврате налогоплательщик обратился в налоговую инспекцию 02.12.2019. Вместе с тем, денежные средства были фактически возвращены налогоплательщику 20.01.2020г.

Таким образом, довод предпринимателя о несвоевременном возврате суммы НДС суд полагает обоснованным. Cумма процентов за несвоевременный возврат налога составит 2594,09 руб. (1265918 х 12 х 6,25/366/100).

Довод налоговой инспекции со ссылкой на постановление апелляционной инстанции по делу №А08-12176/2018 о своевременности возврата налога суд полагает неоснователен, поскольку существуют прямые, ранее возникшие правоотношения и обязанности, устанавливаемые правилами статьи 78 НК РФ с момента поступления в налоговый орган заявления налогоплательщика о возврате переплаты.

При таких обстоятельствах, суд полагает требования предпринимателя подлежащими удовлетворению в части взыскания с Межрайонной ИФНС России №3 по Белгородской области в пользу ИП ФИО2 процентов за период с 09.01.2020 по 20.01.2020г. в размере 2594 руб. 09 коп. В остальной части следует отказать.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае если иск удовлетворен частично, судебные расходы, относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных требований. Излишне перечисленная государственная пошлина в сумме 1738 рублей подлежит возврату обществу из федерального бюджета на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 НК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Требования ИП ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>) удовлетворить частично.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России №3 по Белгородской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу ИП ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>) проценты за период с 09.01.2020 по 20.01.2020г. в размере 2594 руб. 09 коп. и расходы по уплате государственной пошлины в размере 97 руб. В остальной части отказать.

Выдать ИП ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>) справку на возврат из федерального бюджета перечисленной истцом государственной пошлины в размере 1738 руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Белгородской области.

Судья

Мироненко К. В.